37
Структура дебиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2016г.-2018г. представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура дебиторской задолженности
ООО ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Покупатели
68,80
72,09
77,10
3,29
5,02
Поставщики
31,13
27,86
22,86
-3,27
-5,00
Подотчетные лица
0,04
0,03
0,02
-0,01
-0,01
Прочие дебиторы
0,03
0,02
0,02
-0,01
-0,01
Итого
100
100
100
0,0
0,0
В структуре дебиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2018г. преобладает задолженность покупателей, доля которых составляет 77,1%,
доля задолженности поставщикам за 2018г. составляет 22,86%, незначительную
долю составляет задолженность подотчетных лиц и прочих дебиторов.
Кредиторская задолженность ООО ИЦ «Энергопрогресс» включает в себя:
задолженность поставщиков и подрядчиков; задолженность перед персоналом;
задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам;
авансы полученные. Кредиторская задолженность – это долги к уплате.
Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а
товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены
товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены.
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО ИЦ
«Энергопрогресс» приведен в таблице 5.
Таблица 5
Динамика кредиторϲкой задоʌженноϲти
ООО ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Задолженность
перед
поставщиками
88 746
193297
319521
104551
126224
217,8
165,3
Задолженность
перед
покупателями
67 264
75 891
84 526
8 627
8 635
112,8
111,4
38
Задолженность
перед персоналом
6 968
7 562
9 062
594
1 500
108,5
119,8
Задолженность
перед
внебюджетными
фондами
2 081
2 269
4 531
188
2 262
109,0
199,7
Задолженность по
налогам
783
856
980
73
124
109,3
114,5
Задолженность
прочим
кредиторам
186
194
203
8
9
104,3
104,6
Итого
166028
280069
418823
114041
138754
168,7
149,5
По данным таблицы 5 сделан вывод:
– задолженность перед поставщиками за 2018г. составила 319521 тыс.
руб., которая увеличилась на 126224 тыс. руб. или на 65,3%. Задолженность
перед поставщиками образовалась в связи с тем, что срок оплаты по договорам с
поставщиками установлен до 60 дней;
– задолженность перед покупателями за 2018г. составила 84 526 тыс. руб.,
которая увеличилась на 8635 тыс. руб. или на 11,4%. Покупатели, осуществили
предоплату за товар, срок поставки, которого в соответствии с договором
установлен в январе 2019г.;
– задолженность перед персоналом за 2018г. составила 9 062 тыс. руб.,
которая увеличилась на 1 500 тыс. руб. или на 19,8%. Данная задолженность
включает задолженность за декабрь 2018г., т.к. срок выплаты заработной платы
за декабрь 2018г. установлен в январе 2019г.;
– задолженность перед внебюджетными фондами за 2018г. составила
4 531 тыс. руб., которая увеличилась на 2 262 тыс. руб. Данная задолженность
образовалась в связи с тем, что срок оплаты страховых взносов за декабрь 2018г.,
установлен по Налоговому кодексу РФ до 15.01.2019г.;
– задолженность по налогам за 2018г. составила 980 тыс. руб., которая
увеличилась на 124 тыс. руб. или на 14,5%. Задолженность по налогам включает
НДС за 4 квартал 2018г. срок уплаты, которого установлен 20.01.2019г.; налог на
прибыль за 4 квартал 2018г., срок уплаты установлен 28.03.2019г.;
– задолженность прочим кредиторам за 2018г. составила 203 тыс. руб.,
39
которая увеличилась на 9 тыс. руб. Задолженность по прочим кредиторам
включает задолженность – расчеты НДС по авансам.
Кредиторская задолженность за 2018г. составила 418 823 тыс. руб., которая
увеличилась на 138 754 тыс. руб. или на 49,5%.
Динамика кредиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2016г.-2018г. представлена на рис. 3.
Риϲунок 3. Динамика кредиторϲкой задоʌженноϲти
ООО ИЦ «Энергопрогресс»
Структура дебиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2016г.-2018г. представлена в таблице 6.
Таблица 6
Структура кредиторской задолженности
ООО ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Задолженность перед
поставщиками
53,45
69,02
76,29
15,57
7,27
Задолженность перед
покупателями
40,51
27,10
20,18
-13,42
-6,92
Задолженность перед
персоналом
4,20
2,70
2,16
-1,50
-0,54
Задолженность перед
внебюджетными фондами
1,25
0,81
1,08
-0,44
0,27
Задолженность по налогам
0,47
0,31
0,23
-0,17
-0,07
166 028
280 069
418 823
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
350 000
400 000
450 000
2016г. 2017г. 2018г.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
40
Задолженность прочим
кредиторам
0,11
0,07
0,05
-0,04
-0,02
Итого
100,0
100,0
100,0
0
0
В составе кредиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2018г. наибольшую долю составляет задолженность перед поставщиками
76,29%, доля задолженности перед персоналом уменьшилась с 27,1% до 20,18%
на 6,92%, доля задолженности перед внебюджетными фондами уменьшилась с
0,81% до 1,08% на 0,27%, доля задолженности по налогам уменьшилась с 0,31%
до 0,23% на 0,07%, доля задолженности перед покупателями составила 20,18%,
доля прочих кредиторов уменьшилась с 0,07% до 0,05% на 0,02%.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности – один из
этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее
образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность
превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е.
временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.
Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность
организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской
задолженности.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО ИЦ
«Энергопрогресс» за 2016г.-2018г. представлено в таблице 7.
Таблица 7
Динамика коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
171 134
279 703
459 889
108 569
180 186
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
166 028
280 069
418 823
114 041
138 754
Превышение кредиторской
задолженности над
дебиторской
задолженности, тыс. руб.
-5 106
366
-41 066
5 472
-41 432
Коэффициент соотношения
дебиторской и
кредиторской
1,03
1,00
1,10
-0,03
0,10
41
задолженности, %
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации за 2018г. составил 1,10, т.е. дебиторская задолженность покрывает
кредиторскую. Оптимальное значение данного коэффициента варьируется от 0,9
до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем на 10% превышать
дебиторскую задолженность.
В практике встречаются разные мнения. Некоторые считают, что
дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской не менее чем в 2
раза. Если же коэффициент меньше 2, это свидетельствует о снижении
эффективности функционирования компании: ликвидные активы недостаточно
быстро обращаются в денежные средства.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль
кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. За
2018г. данный коэффициент составляет 1,10, что говорит о превышении
дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает на
использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же
наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных средств
предприятия на расчеты с дебиторами.
Таким образом, дебиторская задолженность за 2018г. составила 459 889
тыс. руб., которая увеличилась на 180 186 тыс. руб. или на 64,4% по сравнению
с 2017г. В структуре дебиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2018г. преобладает задолженность покупателей. Кредиторская задолженность за
2018г. составила 418 823 тыс. руб., которая увеличилась на 138 754 тыс. руб. или
на 49,5%. В составе кредиторской задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2018г. наибольшую долю составляет задолженность перед поставщиками.
Дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации за
42
2018г. составил 1,10.
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Проведем анализ качества и движения дебиторской задолженности ООО
ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г. Дебиторская задолженность ООО ИЦ
«Энергопрогресс» классифицируется по срокам образования, которая
представлена в таблице 8.
Таблица 8
Анализ дебиторской задолженности
по срокам образования ООО ИЦ «Энергопрогресс»
Вид
дебиторской
задолженности
Всего на
31.12.2018
,
тыс. руб.
В том числе по срокам образования
До 1
месяца
От 1 до 3
месяцев
От 6
мес. до
1 года
Более
года
Покупатели
354 589
287 195
55 981
6 284
5 129
Поставщики
105 116
95 402
9 714
Подотчетные лица
105
105
Прочие дебиторы
79
51
28
Всего
459 889
382 753
65 723
6 284
5 129
Доля, %
100
83,2
14,3
1,4
1,1
На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод о том, что у
анализируемого предприятия ООО ИЦ «Энергопрогресс» наибольший удельный
вес (83,2%) в задолженности приходится на период образования до одного
месяца. Более 14% задолженности имеет срок образования от 1 месяцев до трех
месяцев. Все это говорит о достаточно средней оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно
сгруппировать её по срокам возникновения в ООО ИЦ «Энергопрогресс»:
– долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
– краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Долгосрочная дебиторская задолженность ООО ИЦ «Энергопрогресс» за
2018г. составляет 5 129 тыс. руб. (удельный вес 1,1%), а краткосрочная
дебиторская задолженность составляет 454 760 тыс. руб. (удельный вес 98,9%).
43
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной
сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика
показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже
вероятность её получения.
Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» приведен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности ООО ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
171 134
279 703
459 889
108 569
180 186
Сомнительная дебиторская
задолженность, тыс. руб.
2 145
3 256
5 129
1 111
1 873
Оборотные активы, тыс.
руб.
257 472
360 236
521 520
102 764
161 284
Доля дебиторской
задолженности в общем
объеме оборотных средств,
%
66,47
77,64
88,18
11,18
10,54
Доля сомнительной
дебиторской задолженности
в общем объеме оборотных
средств, %
0,83
0,90
0,98
0,07
0,08
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за
2018г. увеличилась с 77,64% до 88,18% на 10,54%, что является отрицательным
моментом, так как свидетельствует о тенденции на предприятии, которая
характеризуется все большим отвлечением доли оборотных активов из оборота,
которая не принимает участия в процессе текущей деятельности организации.
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств за 2018г. увеличилась с 0,9% до 0,98% на 0,08%, что
свидетельствует о снижении ликвидности и об уменьшении мобильности
структуры имущества предприятия. Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных средств характеризует «качество»
44
дебиторской задолженности.
Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется,
прежде всего, в скорости оборота его средств. В процессе производственной
деятельности происходит постоянная трансформация отдельных элементов
оборотных средств. Организация покупает сырье и материалы, производит
продукцию, затем продает ее, как правило, в кредит, в результате чего образуется
дебиторская задолженность, которая через некоторый промежуток времени
превращается в денежные средства.
Деловая активность предприятия – это результативность и эффективность
производственно-коммерческой деятельности предприятия (скорость
оборачиваемости его средств). В таблице 10 приведен расчет показателей
деловой активности ООО ИЦ «Энергопрогресс».
Таблица 10
Анализ деловой активности дебиторской задолженности
ООО ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
446 713
578 968
935 901
132 255
356 933
Дебиторская
задолженность, тыс.
руб.
171 134
279 703
459 889
108 569
180 186
Средняя величина
дебиторской
задолженности, тыс.
руб.
121 605
225 419
369 796
103 814
144 378
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности, обор
3,67
2,57
2,53
-1,11
-0,04
Срок оборачиваемости
дебиторской
задолженности, дни
98
140
142
42
2
По данным таблицы 10 сделан вывод, что коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности за 2018г. уменьшился с 2,57 оборота до 2,53
оборотов, что привело к росту срока оборачиваемости дебиторской
задолженности на 2 дня составил 142 дня. Чем больше период оборачиваемости
дебиторской задолженности, тем выше риск её непогашения.
45
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за 2018г.
показывает, что 2,53 раза в среднем дебиторская задолженность (или только
счета покупателей) превращалась в денежные средства в течение отчетного
периода.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает
насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты своей
продукции. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа
неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связан
и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с
клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже
оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности
компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях
составляет 142 дня (360 / 2,53), что показывает, сколько в среднем дней
требуется для оплаты задолженности. Срок оборачиваемости дебиторской
задолженности в 2018г. увеличился со 140 дней до 142 дней на 2 дня.
Дебиторская задолженность ООО ИЦ «Энергопрогресс» имеет
тенденцию к увеличению. Ускорение оборачиваемости дебиторской
задолженности является первоочередной задачей предприятий в современных
условиях и достигается различными путями.
Дебиторская задолженность ООО ИЦ «Энергопрогресс» - элемент
оборотных средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому
необходимо решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но
и ее балансирования с кредиторской. Для повышения эффективности
управления дебиторской задолженности необходимо разрабатывать и внедрять
мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской
задолженностью на предприятии.
Проведем анализ качества и движения кредиторской задолженности ООО
ИЦ «Энергопрогресс» за 2016г.-2018г.
Структура краткосрочной кредиторской задолженности по характеру
46
погашения, при которой рассчитывается доля текущих обязательств (срок
оплаты которых не наступил) и доля просроченных обязательств в разрезе
каждого вида кредиторской задолженности представлена в таблице 11.
Очевидно, что чем больше срок действия задолженности организации, тем более
выгодно это предприятию. В связи с этим необходимо периодически
анализировать длительность кредиторской задолженности на дату составления
баланса.
Таблица 11
Анализ кредиторской задолженности по характеру погашения
ООО ИЦ «Энергопрогресс» за 2018г.
Вид кредиторской
задолженности
Всего
31.12.
2018г.
В том числе
Срок
оплаты
которой не
наступил
Просроченная
До 3
месяцев
От 3
месяцев
до 1 года
Свыше
1 года
Задолженность
перед
поставщиками
319 521
278 242
37 192
3 175
912
Задолженность
перед покупателями
84 526
84 244
282
Задолженность
перед персоналом
9 062
9 062
Задолженность
перед внебюджет
ным фондом
4 531
4 531
Задолженность по
налогам
980
980
Задолженность
прочим кредиторам
203
178
25
Итого
418 823
377 237
37 499
3 175
912
Доля, %
100
90,1
9,0
0,8
0,2
По данным таблицы 11 можно сделать вывод, что 90,1% всей
кредиторской задолженности представляют собой задолженность, срок оплаты
которой не наступил, в основном это долг по поставщикам. Поэтому следует
обратить особое внимание на просроченную задолженность.
Просроченная задолженность (более 1 года) составляет поставщикам и
подрядчикам в размере 912 тыс. руб., которая образовалась в связи с
ликвидацией организации – дебитора. У организации в основном, присутствует
просроченная задолженность до 3 месяцев, а именно это задолженность