35
которая уменьшилась на 4 тыс. руб. по сравнению с 2017г. Работники
организации на 31.12.2018г. не отчитались по авансовым отчетам;
– задолженность прочих дебиторов за 2018г. составила 74 тыс. руб.,
которая увеличилась на 7 тыс. руб. по сравнению с 2017г. Прочие дебиторы в
срок не оплатили задолженность перед ООО «Стройэнергоизоляция», поэтому
образовалась задолженность.
Дебиторская задолженность за 2018г. составила 74038 тыс. руб., которая
увеличилась на 12849 тыс. руб. или на 21,0% по сравнению с 2017г.
Динамика дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за
2016г.-2018г. представлена на рис. 2.
56 978
61 189
74 038
0
10 000
20 000
30 000
40 000
50 000
60 000
70 000
80 000
2016г. 2017г. 2018г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Рисунок 2. Динамика дебиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция»
Структура дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за
2016г.-2018г. представлена в таблице 7.
Таблица 7
Структура дебиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Покупатели
84,77
81,94
84,80
-2,83
2,85
Поставщики
15,00
17,78
14,97
2,78
-2,81
Подотчетные лица
0,13
0,17
0,13
0,04
-0,03
36
Прочие дебиторы
0,10
0,11
0,10
0,01
-0,01
Итого
100
100
100
0,0
0,0
В структуре дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция»
за 2018г. преобладает задолженность покупателей, доля которых составляет
84,8%, доля задолженности поставщикам за 2018г. составляет 14,97%,
незначительную долю составляет задолженность подотчетных лиц и прочих
дебиторов.
Проведем анализ качества и движения дебиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г. Дебиторская задолженность ООО
«Стройэнергоизоляция» классифицируется по срокам образования, которая
представлена в таблице 8.
Таблица 8
Анализ дебиторской задолженности
по срокам образования ООО «Стройэнергоизоляция»
Вид
дебиторской
задолженности
Всего на
31.12.2018,
тыс. руб.
В том числе по срокам образования
До 1
месяца
От 1 до 3
месяцев
От 6
мес. до
1 года
Более
года
Покупатели
62 783
51 564
5 603
3 486
2 130
Поставщики
11 083
8 237
2 846
Подотчетные лица
98
98
Прочие дебиторы
74
74
Всего
74 038
59 973
8 449
3 486
2 130
Доля, %
100
81,0
11,4
4,7
2,9
На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод о том, что у
анализируемого предприятия ООО «Стройэнергоизоляция» наибольший
удельный вес (81%) в задолженности приходится на период образования до
одного месяца.
Более 11% задолженности имеет срок образования от 1 месяцев до трех
месяцев. Все это говорит о достаточно средней оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Для характеристики возврата дебиторской задолженности
целесообразно сгруппировать её по срокам возникновения в ООО
«Стройэнергоизоляция»:
37
– долгосрочная дебиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
– краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Долгосрочная дебиторская задолженность ООО «Стройэнергоизоляция»
за 2018г. составляет 2130 тыс. руб. (удельный вес 2,9%), а краткосрочная
дебиторская задолженность составляет 71 908 тыс. руб. (удельный вес 97,1%).
Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в
полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Практика
показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже
вероятность её получения.
Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» приведен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет показателей, характеризующих качество дебиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
56 978
61 189
74 038
4 211
12 849
Сомнительная дебиторская
задолженность, тыс. руб.
1 543
1 946
2 130
403
184
Оборотные активы, тыс. руб.
99 715
86 807
90 377
-12 908
3 570
Доля дебиторской задолженности в
общем объеме оборотных средств,
%
57,14
70,49
81,92
13,35
11,43
Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общем объеме
оборотных средств, %
1,55
2,24
2,36
0,69
0,12
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за
2018г. увеличилась с 70,49% до 81,92% на 11,43%, что является отрицательным
моментом, так как свидетельствует о тенденции на предприятии, которая
характеризуется все большим отвлечением доли оборотных активов из оборота,
которая принимает участия в процессе текущей деятельности организации.
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств за 2018г. увеличилась с 2,24% до 2,36% на 0,12%, что
свидетельствует о снижении ликвидности и об уменьшении мобильности
38
структуры имущества предприятия. Доля сомнительной дебиторской
задолженности в общем объеме оборотных средств характеризует «качество»
дебиторской задолженности.
Деловая активность организации в финансовом аспекте проявляется,
прежде всего, в скорости оборота его средств. В процессе производственной
деятельности происходит постоянная трансформация отдельных элементов
оборотных средств. Организация покупает сырье и материалы, производит
продукцию, затем продает ее, как правило, в кредит, в результате чего
образуется дебиторская задолженность, которая через некоторый промежуток
времени превращается в денежные средства.
Деловая активность предприятия – это результативность и
эффективность производственно-коммерческой деятельности предприятия
(скорость оборачиваемости его средств). В таблице 10 приведен расчет
показателей деловой активности ООО «Стройэнергоизоляция».
Таблица 10
Анализ деловой активности дебиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
243 227
206 762
195 833
-36 465
-10 929
Дебиторская задолженность,
тыс. руб.
56 978
61 189
74 038
4 211
12 849
Средняя величина
дебиторской задолженности,
тыс. руб.
73 760
59 084
67 614
-14 677
8 530
Коэффициент оборачивае
мости дебиторской
задолженности, обор
3,30
3,50
2,90
0,20
-0,60
Срок оборачиваемости
дебиторской задолженности,
дни
109
103
124
-6
21
По данным таблицы 10 сделан вывод, что коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности за 2018г. уменьшился с 3,50
оборота до 2,90 оборотов, что привело к росту срока оборачиваемости
дебиторской задолженности на 21 дня и составил 124 дня. Чем больше период
39
оборачиваемости дебиторской задолженности, тем выше риск её непогашения.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за 2018г.
показывает, что 2,90 раза в среднем дебиторская задолженность (или только
счета покупателей) превращалась в денежные средства в течение отчетного
периода.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» показывает насколько эффективно компания
организовала работу по сбору оплаты своей продукции. Снижение данного
показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных
клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связан и с переходом
компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами,
направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость
дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в
оборотном капитале для расширения объема сбыта.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях
составляет 124 дня, что показывает, сколько в среднем дней требуется для
оплаты задолженности. Срок оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» в 2018г. увеличился со 103 дней до 124 дня на 21 день.
Дебиторская задолженность ООО «Стройэнергоизоляция» имеет
тенденцию к увеличению. Ускорение оборачиваемости дебиторской
задолженности является первоочередной задачей предприятий в современных
условиях и достигается различными путями.
Таким образом, дебиторская задолженность ООО
«Стройэнергоизоляция» – элемент оборотных средств, ее уменьшение снижает
коэффициент покрытия. Поэтому необходимо решать не только задачу
снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с
кредиторской. Для повышения эффективности управления дебиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» необходимо разрабатывать и
внедрять мероприятия по совершенствованию системы управления
40
дебиторской задолженностью на предприятии.
2.3. Анализ кредиторской задолженности организации
Кредиторская задолженность ООО «Стройэнергоизоляция» включает в
себя: задолженность поставщиков и подрядчиков; задолженность перед
персоналом; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность
по налогам; авансы полученные. Кредиторская задолженность – это долги к
уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен
аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика
получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не
выплачены.
Анализ динамики кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» приведен в таблице 11.
Таблица 11
Динамика кредиторϲкой задолженноϲти
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Задолженность
перед
поставщиками
49 049
51 692
52 857
2 643
1 165
105,4
102,3
Задолженность
перед
покупателями
20 135
4 819
2 586
-15316
-2 233
23,9
53,7
Задолженность
перед персоналом
378
448
506
70
58
118,5
112,9
Задолженность
перед
внебюджетными
фондами
112
126
139
14
13
112,5
110,3
Задолженность по
налогам
98
107
134
9
27
109,2
125,2
Задолженность
прочим
кредиторам
91
95
106
4
11
104,4
111,6
Итого
69 863
57 287
56 328
-12576
-959
82,0
98,3
По данным таблицы 11 сделан вывод:
– задолженность перед поставщиками за 2018г. составила 52857 тыс.
41
руб., которая увеличилась на 1165 тыс. руб. или на 2,3%. Задолженность перед
поставщиками образовалась в связи с тем, что срок оплаты по договорам с
поставщиками установлен до 60 дней;
– задолженность перед покупателями за 2018г. составила 2586 тыс. руб.,
которая уменьшилась на 2586 тыс. руб. Покупатели, осуществили предоплату
за товар, срок поставки, которого в соответствии с договором установлен в
январе 2019г.;
– задолженность перед персоналом за 2018г. составила 506 тыс. руб.,
которая увеличилась на 58 тыс. руб. или на 12,9%. Данная задолженность
включает задолженность за декабрь 2018г., т.к. срок выплаты заработной платы
за декабрь 2018г. установлен в январе 2019г.;
– задолженность перед внебюджетными фондами за 2018г. составила
139 тыс. руб., которая увеличилась на 13 тыс. руб. Данная задолженность
образовалась в связи с тем, что срок оплаты страховых взносов за декабрь
2018г., установлен по Налоговому кодексу РФ до 15.01.2019г.;
– задолженность по налогам за 2018г. составила 134 тыс. руб., которая
увеличилась на 27 тыс. руб. Задолженность по налогам включает НДС за 4
квартал 2018г. срок уплаты, которого установлен 20.01.2019г.; налог на
прибыль за 4 квартал 2018г., срок уплаты установлен 28.03.2019г.;
– задолженность прочим кредиторам за 2018г. составила 106 тыс. руб.,
которая увеличилась на 11 тыс. руб. Задолженность по прочим кредиторам
включает задолженность – расчеты НДС по авансам.
Кредиторская задолженность за 2018г. составила 56328 тыс. руб.,
которая уменьшилась на 959 тыс. руб. или на 1,7%.
Кредиторская задолженность естественным образом отражается в
бухгалтерском учете (балансе) во всех ее разновидностях. По факту, это долги
предприятия и, если балансодержатель не намеревается их погашать, у
дебиторов появляются все основания к их взысканию принудительно (через суд
или во внесудебном порядке). Кредиторская задолженность существенно
понижает показатели платежеспособности организации, ее финансового
42
состояния, ликвидности.
Динамика кредиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за
2016г.-2018г. представлена на рис. 5.
69 863
57 287
56 328
0
10 000
20 000
30 000
40 000
50 000
60 000
70 000
2016г. 2017г. 2018г.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
Риϲунок 5. Динамика кредиторϲкой задолженноϲти
ООО «Стройэнергоизоляция»
Структура дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за
2016г.-2018г. представлена в таблице 12.
Таблица 12
Структура кредиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Задолженность перед
поставщиками
70,21
90,23
93,84
20,03
3,60
Задолженность перед
покупателями
28,82
8,41
4,59
-20,41
-3,82
Задолженность перед
персоналом
0,54
0,78
0,90
0,24
0,12
Задолженность перед
внебюджетными фондами
0,16
0,22
0,25
0,06
0,03
Задолженность по налогам
0,14
0,19
0,24
0,05
0,05
Задолженность прочим
кредиторам
0,13
0,17
0,19
0,04
0,02
Итого
100
100
100
0
0
В составе кредиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за
2018г. наибольшую долю составляет задолженность перед поставщиками
43
93,84%. Доля задолженности перед покупателями уменьшилась с 8,41% до
4,59% на 3,82%. Доля задолженности перед персоналом увеличилась с 0,78% до
0,90% на 0,12%, доля задолженности перед внебюджетными фондами
увеличилась с 0,22% до 0,25% на 0,03%, доля задолженности по налогам
увеличилась с 0,19% до 0,24% на 0,05%, доля прочих кредиторов увеличилась с
0,17% до 0,19% на 0,02%.
Проведем анализ качества и движения кредиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Структура краткосрочной кредиторской задолженности по характеру
погашения, при которой рассчитывается доля текущих обязательств (срок
оплаты которых не наступил) и доля просроченных обязательств в разрезе
каждого вида кредиторской задолженности представлена в таблице 13.
Очевидно, что чем больше срок действия задолженности организации, тем
более выгодно это предприятию. В связи с этим необходимо периодически
анализировать длительность кредиторской задолженности на дату составления
баланса.
Таблица 13
Анализ кредиторской задолженности по характеру погашения
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2018г.
Вид кредиторской
задолженности
Всего
31.12.
2018г.
В том числе
Срок
оплаты
которой не
наступил
Просроченная
До 3
месяцев
От 3
месяцев
до 1 года
Свыше
1 года
Задолженность
перед поставщиками
52 857
45 702
4 562
1 986
607
Задолженность
перед покупателями
2 586
1 312
1 274
Задолженность
перед персоналом
506
506
Задолженность
перед
внебюджетными
фондами
139
139
Задолженность по
налогам
134
134
Задолженность
прочим кредиторам
106
89
17
Итого
56 328
47 882
5 853
1 986
607
Доля, %
100
85,0
10,4
3,5
1,1
44
По данным таблицы 13 можно сделать вывод, что 85% всей
кредиторской задолженности представляют собой задолженность, срок оплаты
которой не наступил, в основном это долг по поставщикам. Поэтому следует
обратить особое внимание на просроченную задолженность.
Просроченная задолженность (более 1 года) составляет поставщикам и
подрядчикам в размере 607 тыс. руб., которая образовалась в связи с
ликвидацией организации – дебитора. У организации в основном, присутствует
просроченная задолженность до 3 месяцев, а именно это задолженность
поставщикам. Доля данных платежей составляет 10,4%, в том числе долг
поставщикам 4562 тыс. руб. Также имеется просроченная кредиторская
задолженность от 3 месяцев до 1 года, которая составляет 3,5% от общей
задолженности, в основном это долг поставщикам.
Для характеристики кредиторской задолженности целесообразно
сгруппировать её по срокам возникновения в ООО «Стройэнергоизоляция»:
– долгосрочная кредиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
– краткосрочная кредиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Долгосрочная кредиторская задолженность ООО
«Стройэнергоизоляция» за 2018г. составляет 607 тыс. руб. (удельный вес 1,1%),
а краткосрочная кредиторская задолженность составляет 55721 тыс. руб.
(удельный вес 98,9%).
На основании этих данных можно сделать вывод, что исследуемое
предприятие имеет ряд финансовых трудностей, связанных с дефицитом
денежных средств. Оно не может свободно распоряжаться заемными
средствами, так как небольшой срок их действия несет высокий уровень риска
по предъявлению обязательств к погашению. Таким образом, более 10% долга
имеют срок возврата менее 3 месяцев. Это говорит о высокой оборачиваемости
долга, а также о невысокой устойчивости этих пассивов.
Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» приведен в таблице 14.