45
Таблица 14
Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменение
(+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Кредиторская задолженность,
тыс. руб.
69 863
57 287
56 328
-12 576
-959
Краткосрочные обязательства,
тыс. руб.
69 863
62 315
63 214
-7 548
899
Всего пассивы, тыс. руб.
116 092
110 054
109 973
-6 038
-81
Доля кредиторской
задолженности в пассивах, %
60,2
52,1
51,2
-8,1
-0,8
Доля кредиторской
задолженности в
краткосрочных обязательствах,
%
100,0
91,9
89,1
-8,1
-2,8
По результатам таблицы 14 можно сделать вывод, что в ООО
«Стройэнергоизоляция» краткосрочные обязательства за 2018г. составили
63 214 тыс. руб., которые увеличились на 899 тыс. руб. Доля кредиторской
задолженности в краткосрочных обязательствах за 2018г. уменьшилась с 91,9%
до 89,1% на 2,8%.
Доля кредиторской задолженности в общей величине источников
финансирования предприятия за 2018г. уменьшилась с 52,1% до 51,2% на 0,8%.
С точки зрения текущей платежеспособности и ликвидности такая динамика
благоприятна для анализируемого предприятия, так как она свидетельствует о
том, что у предприятия достаточно собственных средств для осуществления
текущих платежей.
Управление кредиторской задолженностью предполагает применение
организацией наиболее подходящих и выгодных форм и сроков расчетов с
контрагентами, и в самых общих чертах сводится к сохранению финансовой
стабильности фирмы при снижении дефицита оборотных средств.
Для того чтобы определить степень зависимости ООО
«Стройэнергоизоляция» от кредиторской задолженности, рассчитаем
показатели, приведенные в таблице 15.
46
Таблица 15
Показатели зависимости организации от кредиторской
задолженности
Показатель
Методика
расчета
Норма
тивное
значе
ние
Значение
показателя
Изменение
(+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Коэффициент
зависимости
организации от
кредиторской
задолженности
(стр. 1400
+ стр.
1500) /
стр. 1600
0,6–0,9
0,53
0,57
0,58
0,04
0,01
Коэффициент
самофинан
сирования
организации, %
(стр. 1300
+ стр.
1400) /
стр. 1500
25-50
0,66
0,76
0,73
0,10
-0,03
Баланс
дебиторской и
кредиторской
задолженностей
Стр. 1520 /
стр. 1230
0,3-0,8
1,23
0,94
0,76
-0,29
-0,18
Коэффициент
рентабельности
кредиторской
задолженности,
%
Чистая
прибыль /
Кред.
задол-ть
15-20
0,52
6,54
25,11
6,03
18,57
Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности
рассчитывается, как отношение суммы заемных средств к общей сумме активов
предприятия. Этот коэффициент дает представление о том, насколько активы
предприятия сформированы за счет кредиторов. Коэффициент зависимости
предприятия от кредиторской задолженности дает представление о том, что на
58% активов ООО «Стройэнергоизоляция» сформированы за счет кредиторов.
За 2018г. данный коэффициент увеличился. Данный коэффициент
соответствует нормативному значению.
Коэффициент самофинансирования предприятия рассчитывается, как
отношение собственного капитала к привлеченному. Коэффициент
самофинансирования организации ООО «Стройэнергоизоляция» показывает
уменьшение доли заемного капитала, что может привести к росту
управляемости организации в целом.
Баланс задолженностей определяется как отношение суммы
47
кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Баланс
задолженностей ООО «Стройэнергоизоляция» за 2018г. показывает, что
соотношение кредиторской задолженности к дебиторской 1 к 0,76, что входит в
рамки нормативного значения данного показателя и является положительным
моментом в деятельности организации.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» показывает рост эффективности использования
фирмой средств кредиторов.
Расчет показателей деловой активности ООО «Стройэнергоизоляция»
кредиторской задолженности представлен в таблице 16.
Таблица 16
Анализ деловой активности кредиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс. руб.
243 227
206 762
195 833
-36 465
-10 929
Кредиторская задолженность,
тыс. руб.
69 863
57 287
56 328
-12 576
-959
Средняя величина
кредиторской задолженности,
тыс. руб.
74 934
63 575
56 808
-11 359
-6 768
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской задолженности,
обор.
3,25
3,25
3,45
0,01
0,20
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности,
дни
111
111
104
0
-6
По данным таблицы 16 сделан вывод, что коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности за 2018г. увеличился с 3,25
оборота до 3,45 оборотов, что привело к уменьшению срока оборачиваемости
на 6 дней и составил 104 дня.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности связывает
сумму денег, которую организация должна вернуть кредиторам (в основном
поставщикам) к определенному сроку, и текущую величину закупок или
приобретенных у кредиторов товаров/услуг.
48
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает, что 3,45 раза за год организация погасила среднюю величину своей
кредиторской задолженности. Чем выше коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими
поставщиками. За последние три года наблюдается уменьшение данного
коэффициента.
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018г.
уменьшился со 111 дня до 104 дня на 6 дней. Чем выше срок оборачиваемости,
тем дольше времени организация пользуется чужими ресурсами. С одной
стороны, это может быть выгодно для компании, с другой стороны, это может
свидетельствовать о просрочке оплат поставщикам, и как следствие, потере
деловой репутации. От скорости оборачиваемости кредиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» зависит уровень
платежеспособности и финансовой устойчивости коммерческой организации,
так как она характеризует эффективность функционирования организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по
ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости (скорость оборота) каждой из них.
Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности – один из
этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее
образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность
превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е.
временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.
Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность
организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской
задолженности.
49
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» за 2016г.-2018г. представлено в таблице 17.
Таблица 17
Динамика коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Дебиторская
задолженность, тыс. руб.
56 978
61 189
74 038
4 211
12 849
Кредиторская
задолженность, тыс. руб.
69 863
57 287
56 328
-12 576
-959
Превышение кредиторской
задолженности над
дебиторской
задолженности, тыс. руб.
12 885
-3 902
-17 710
-16 787
-13 808
Коэффициент соотношения
дебиторской и кредиторс
кой задолженности, %
0,82
1,07
1,31
0,25
0,25
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации за 2018г. составил 1,31, т.е. дебиторская задолженность
покрывает кредиторскую. Оптимальное значение данного коэффициента
варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская задолженность должна не более чем
на 10% превышать дебиторскую задолженность.
В практике встречаются разные мнения. Некоторые считают, что
дебиторская задолженность должна быть больше кредиторской не менее чем в
2 раза. Если же коэффициент меньше 2, это свидетельствует о снижении
эффективности функционирования компании: ликвидные активы недостаточно
быстро обращаются в денежные средства.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
показывает, какая величина дебиторской задолженности приходится на 1 рубль
кредиторской задолженности. Рекомендуемое минимальное значение - 1. За
2018г. данный коэффициент составляет 1,31, что говорит о превышении
дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает
50
на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же
наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных
средств предприятия на расчеты с дебиторами.
По второй главе сделан вывод:
1) ООО «Стройэнергоизоляция» - строительно-монтажная компания.
Фирма была официально основана в 1999 году в городе Архангельске. Тогда
она была довольно скромная и не очень то известная. На данный момент ООО
«Стройэнергоизоляция» одна из самых лучших фирм Архангельска по своей
сфере.
2) Дебиторская задолженность за 2018г. составила 74038 тыс. руб.,
которая увеличилась на 12849 тыс. руб. или на 21,0% по сравнению с 2017г. В
структуре дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за 2018г.
преобладает задолженность покупателей, доля которых составляет 84,8%, доля
задолженности поставщикам за 2018г. составляет 14,97%, незначительную
долю составляет задолженность подотчетных лиц и прочих дебиторов.
3) Кредиторская задолженность за 2018г. составила 56328 тыс. руб.,
которая уменьшилась на 959 тыс. руб. или на 1,7%. В составе кредиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» за 2018г. наибольшую долю
составляет задолженность перед поставщиками 93,84%. Доля задолженности
перед покупателями уменьшилась с 8,41% до 4,59% на 3,82%. Доля
задолженности перед персоналом увеличилась с 0,78% до 0,90% на 0,12%, доля
задолженности перед внебюджетными фондами увеличилась с 0,22% до 0,25%
на 0,03%, доля задолженности по налогам увеличилась с 0,19% до 0,24% на
0,05%, доля прочих кредиторов увеличилась с 0,17% до 0,19% на 0,02%.
4) Дебиторская задолженность покрывает кредиторскую. Коэффициент
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности в организации за
2018г. составил 1,31.
Проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Стройэнергоизоляция» позволяет сделать вывод о существовании
недостаточно эффективной политики управления дебиторской и кредиторской
51
задолженностью на предприятии.
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ООО «Стройэнергоизоляция»
3.1. Мероприятия по улучшению расчетов с дебиторами и кредиторами
По результатам анализа состава, структуры и динамики кредиторской и
дебиторской задолженности предприятия можно сделать вывод, что в целом
ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия
с его дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы
стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика
роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свидетельствует о
необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-
расчетных отношений. Применение различных путей и способов изменения
дебиторской и кредиторской задолженности помогут сократить уровень
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Стройэнергоизоляция».
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо разработать и
внедрить мероприятия, способствующие улучшению финансовых показателей
ООО «Стройэнергоизоляция».
Для эффективного управления ООО «Стройэнергоизоляция» возникает
необходимость в создании системы постоянного и оперативного контроля
дебиторской и кредиторской задолженности.
Система контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности является одним из важных композиционных частей
бухгалтерского учета – важнейшего элемента управления деятельностью
коммерческой организации. Одной из главных целей системы контроля
движения дебиторской и кредиторской задолженности в рамках бухгалтерского
учета является совершенствование расчетно-платежной дисциплины.
Определим основные задачи системы бухгалтерского контроля при
осуществлении функций верификации за состоянием и движением дебиторской
52
и кредиторской задолженности:
– снижение уровня дебиторской задолженности до величины, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, поскольку кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
– усиление контроля движения дебиторской задолженности, ввиду того,
что несвоевременное отслеживание изменения данного вида задолженности
может привести к неплатежеспособности организации;
– мониторинг своевременного погашения задолженности, недопущения
просрочек и штрафных санкций, и выбор правильной формы расчетов;
– отслеживание применения коммерческого кредита для привлечения
клиентов и увеличения объема продаж;
– оценка платежеспособности возможных дебиторов при
предоставлении коммерческого кредита и своевременности погашения ими
обязательств;
– выявление степени риска появления недобросовестных контрагентов.
Для выполнения поставленных задач при формировании системы
бухгалтерского контроля движения дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Стройэнергоизоляция» необходимо:
– определить ответственного за отслеживание изменения состояния
задолженности в организации, например, ревизора или внутреннего аудитора;
– установить контрольные точки (даты) в которые должны
осуществляться проверки задолженности;
– составить регламент по отгрузке товаров, выполнению работ,
оказанию услуг на условиях отсрочки платежа и оформлению положенных
документов;
– установить кредитные лимиты для всех контрагентов по
продолжительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.
В настоящее время в научном сообществе нет единого подхода к
вопросам проведения и организации бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности.
53
Предлагается выделение следующих основных этапов бухгалтерского
контроля состояния и изменения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Стройэнергоизоляция».
В таблице 18 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения дебиторской задолженности.
Таблица 18
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования оказания услуг.
2. Формирование кредитной политики организации на основе
синтеза управленческой информации, в том числе
бухгалтерской: расчет максимального размера кредита, срока
его предоставления, скидок.
3. Проведение оценки кредитоспособности партнеров;
согласование условий предоставления кредита; обсуждение
штрафных санкций, за несвоевременное погашение
обязательств; изучение необходимости страховании
коммерческого кредита.
4. Создание графика документооборота по учету дебиторской
задолженности, разработка системы аналитического учета
дебиторской задолженности.
II этап
1. Контроль отгрузки услуг покупателю, а также своевременное
оформление документов.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
покупателей
III этап
1. Напоминание покупателям об оплате при несвоевременном
погашении обязательств либо применение предусмотренной
договором штрафной санкции
2. Осуществление процедуры истребования долга в случае
невозможности погашения долга дебитором
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с дебиторами. Проведение
инвентаризации дебиторской задолженности.
2. Компенсирование суммы долга за счет резерва по
сомнительным долгам (при условии создания резерва), или
списание в бухгалтерском учете на величину прочих расходов,
а в налоговом учете отнесение на величину
внереализационного расхода, если долг нереален к взысканию
В процессе выполнения вышеперечисленных этапов следует проводить
развернутый анализ дебиторской задолженности ООО «Стройэнергоизоляция»
по периодам просрочек.
54
ООО «Стройэнергоизоляция» необходимо определить, какой объем
дебиторской задолженности она может позволить. Если не уделять внимание
данному вопросу, то есть к изменению лимитов и сроков предоставления
отсрочки, то это может обернуться для ООО «Стройэнергоизоляция»
проблемами с ликвидностью или потерей существенной доли контрагентов.
Допустимый уровень дебиторской задолженности может быть
определен на основе статистических данных. Это может быть фиксированная
сумма, исходя из накопленной статистики работы организации за предыдущие
периоды, или процентное соотношение размера дебиторской задолженности к
выручке, также установленное на основании анализа прошлого опыта
экономического субъекта.
На начальном этапе, чтобы принять решение о предоставлении отсрочки
платежа необходимо провести первичную оценку кредитоспособности клиента.
При этом следует изучить: бухгалтерскую отчетность за три последних
квартала; выписки из ЕГРЮЛ; копии учредительных документов; справку об
отсутствии задолженности по налоговым платежам; копии свидетельства о
постановке на налоговый учет; копии свидетельства о государственной
регистрации.
После проведения предварительной проверки контрагента (порой ее
бывает достаточно для принятия решения о невозможности работы с
контрагентом) осуществляется оценка его платежеспособности. Данная оценка
необходима для обнаружения основных параметров, которые помогут принять
окончательное решение о возможности работы с контрагентом.
По завершении оценки контрагента и при положительных результатах
следует рассчитать срок оплаты, который представляет ту дату, не позднее
которой должен быть осуществлен платеж по коммерческому кредиту.
Рассчитать срок оплаты можно следующим образом: дата возникновения
дебиторской задолженности плюс установленное количество дней отсрочки.
После выдачи коммерческого кредита необходимо отслеживать состояние
дебиторской задолженности, то есть контроль состояния и дальнейшего