45
первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается
различными путями.
Дебиторская задолженность ООО «Т2 Мобайл» – элемент оборотных
средств, ее уменьшение снижает коэффициент покрытия. Поэтому необходимо
решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее
балансирования с кредиторской. Для повышения эффективности управления
дебиторской задолженности необходимо разрабатывать и внедрять мероприятия
по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью на
предприятии.
Проведем анализ качества и движения кредиторской задолженности ООО
«Т2 Мобайл» за 2016г.-2018г.
Анализ кредиторской задолженности является частью аналитической
работы по оценке долгов организации перед кредиторами. Состояние и
эффективность расчетов с кредиторами в определенной степени зависят от
политики управления дебиторской задолженностью и платежеспособности
коммерческой организации.
Структура краткосрочной кредиторской задолженности по характеру
погашения, при которой рассчитывается доля текущих обязательств (срок
оплаты которых не наступил) и доля просроченных обязательств в разрезе
каждого вида кредиторской задолженности представлена в таблице 13.
По данным таблицы 13 можно сделать вывод, что 74,9% всей
кредиторской задолженности представляют собой задолженность, срок оплаты
которой не наступил, в основном это долг по поставщикам. Поэтому следует
обратить особое внимание на просроченную задолженность.
Просроченная задолженность (более 1 года) составляет поставщикам и
подрядчикам в размере 256 162 тыс. руб., которая образовалась в связи с
ликвидацией организации – дебитора. У организации в основном, присутствует
просроченная задолженность до 3 месяцев, а именно это задолженность
поставщикам. Доля данных платежей составляет 18,8%, в том числе долг
поставщикам 3 894 523 тыс. руб.
46
Таблица 13
Анализ кредиторской задолженности по характеру погашения
ООО «Т2 Мобайл» за 2018г.
Вид
кредиторской
задолженности
Всего на
31.12.
2018,
тыс. руб.
В том числе
Срок
оплаты
которой не
наступил
Просроченная
До 3
месяцев
От 3
месяцев
до 1
года
Свыше
1 года
Задолженность
перед
поставщиками
19 432 129
14 013 980
3 894
523
1 267 464
256 162
Авансы
полученные
3 351 131
2 678 020
673 111
Задолженность
перед
коммерческими
представителями
629 009
629 009
Задолженность по
налогам
796 225
796 225
Задолженность
прочим
кредиторам
31 957
31 957
Итого
24 240 451
18 149 191
4 567
634
1 267 464
256 162
Доля, %
100
74,9
18,8
5,2
1,1
Также имеется просроченная кредиторская задолженность от 3 месяцев
до 1 года, которая составляет 5,2% от общей задолженности, в основном это долг
поставщикам.
Очевидно, что чем больше срок действия задолженности организации,
тем более выгодно это предприятию. В связи с этим необходимо периодически
анализировать длительность кредиторской задолженности на дату составления
баланса.
Для характеристики кредиторской задолженности целесообразно
сгруппировать её по срокам возникновения в ООО «Т2 Мобайл»:
– долгосрочная кредиторская задолженность от 1 года до 2,5 лет;
– краткосрочная кредиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.
Долгосрочная кредиторская задолженность ООО «Т2 Мобайл» за 2018г.
составляет 256 162 тыс. руб. (удельный вес 1,1%), а краткосрочная кредиторская
задолженность составляет 23 984 289 тыс. руб. (удельный вес 98,9%).
47
На основании этих данных можно сделать вывод, что исследуемое
предприятие имеет ряд финансовых трудностей, связанных с дефицитом
денежных средств. Оно не может свободно распоряжаться заемными
средствами, так как небольшой срок их действия несет высокий уровень риска
по предъявлению обязательств к погашению. Таким образом, более 74% долга
имеют срок возврата менее 3 месяцев. Это говорит о высокой оборачиваемости
долга, а также о невысокой устойчивости этих пассивов.
Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности ООО «Т2 Мобайл» приведен в таблице 14.
Таблица 14
Расчет показателей, характеризующих качество кредиторской
задолженности ООО «Т2 Мобайл» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение показателя
Изменение (+,-)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Кредиторская
задолженность, тыс.
руб.
24361536
16092097
24240451
-
8269439
8148354
Краткосрочные
обязательства,
тыс.руб.
40738916
37434265
47862502
-
3304651
10428237
Всего пассивы, тыс.
руб.
136674427
137375489
155192826
701 062
17817337
Доля кредиторской
задолженности в
пассивах, %
17,8
11,7
15,6
-6,1
3,9
Доля кредиторской
задолженности в
краткосрочных
обязательствах, %
59,8
43,0
50,6
-16,8
7,7
По результатам таблицы 14 можно сделать вывод, что в ООО «Т2
Мобайл» краткосрочные обязательства за 2018г. составили 47 862 502 тыс. руб.,
которые увеличились на 10 428 237 тыс. руб. Доля кредиторской задолженности
в общей величине источников финансирования предприятия увеличилась с
11,7% до 15,6%. С точки зрения текущей платежеспособности и ликвидности
такая динамика неблагоприятна для анализируемого предприятия, так как она
свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств для
осуществления текущих платежей.
48
Для того чтобы определить степень зависимости ООО «Т2 Мобайл» от
кредиторской задолженности, рассчитаем показатели, приведенные в таблице
15.
Таблица 15
Показатели зависимости организации от кредиторской
задолженности
Показатель
Методика
расчета
Норма
тивное
значе
ние
Значение
показателя
Изменение
(+,-)
2016г
2017г
2018г
2017/
2016
2018/
2017
Коэффициент
зависимости
организации от
кредиторской
задолженности
(стр. 1400
+ стр.
1500) /
стр. 1600
0,6–0,9
0,82
0,84
0,84
0,03
0,00
Коэффициент
самофинан
сирования
организации, %
(стр. 1300
+ стр.
1400) /
стр. 1500
25-50
0,21
0,19
0,18
-0,02
-0,01
Баланс
дебиторской и
кредиторской
задолженностей
Стр. 1230
/ стр. 1520
0,3-0,8
0,45
0,52
0,43
0,07
-0,09
Коэффициент
рентабельности
кредиторской
задолженности,
%
Чистая
прибыль /
Кред.
задол-ть
15-20
-33,85
-9,73
9,70
24,12
19,43
Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности
рассчитывается, как отношение суммы заемных средств к общей сумме активов
предприятия. Этот коэффициент дает представление о том, насколько активы
предприятия сформированы за счет кредиторов. Коэффициент зависимости
предприятия от кредиторской задолженности дает представление о том, что на
84% активов ООО «Т2 Мобайл» сформированы за счет кредиторов. В течение
последних трех лет наблюдается рост коэффициента зависимости организации
от кредиторской задолженности. Данный коэффициент соответствует
нормативному значению.
Коэффициент самофинансирования предприятия рассчитывается, как
отношение собственного капитала к привлеченному. Коэффициент
самофинансирования организации ООО «Т2 Мобайл» показывает снижение
49
доли заемного капитала, что может привести к повышению управляемости
организации в целом.
Баланс задолженностей определяется как отношение суммы
кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Баланс
задолженностей ООО «Т2 Мобайл» за 2018г. показывает, что соотношение
кредиторской задолженности к дебиторской 1 к 0,43, что входит в рамки
нормативного значения данного показателя и является положительным
моментом в деятельности организации.
Кредиторская задолженность организации за 2018г. превышает
дебиторскую задолженность на 13 715 880 тыс. руб. или на 43%.
Данное соотношение по годам считается нерациональным, потому что
кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую задолженность не
более чем на 10%. Это может говорить о неустойчивом и нестабильном
финансовом состоянии предприятия.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности - показывает
сколько дебиторской задолженности приходится на каждый рубль кредиторской
задолженности.
Темп роста дебиторской задолженности за 2018г. составляет 25,2%.
Темп роста кредиторской задолженности за 2018г. составляет 50,6%.
Если темпы роста дебиторской задолженности сопоставимы с темпами
роста кредиторской задолженности, это благоприятная ситуация.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности ООО «Т2
Мобайл» показывает рост эффективности использования фирмой средств
кредиторов.
Расчет показателей деловой активности ООО «Т2 Мобайл» кредиторской
задолженности представлен в таблице 16.
По данным таблицы 16 сделан вывод, что коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности за 2018г. увеличилась с 5,68 оборота до 6,65
оборотов, что привело к уменьшению срока оборачиваемости на 9 дней и
составил 54 дня
50
Таблица 16
Анализ деловой активности кредиторской задолженности
ООО «Т2 Мобайл» за 2016г.-2018г.
Показатель
Значение
Изменение
(+, -)
2016г.
2017г.
2018г.
2017/
2016
2018/
2017
Выручка, тыс.
руб.
100253424
114889574
134195573
14636150
19305999
Кредиторская
задолженность,
тыс. руб.
24 361 536
16 092 097
24 240 451
-8269439
8148354
Средняя
величина
кредиторской
задолженности,
тыс. руб.
26 927 150
20 226 817
20 166 274
-6700333
-60 543
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности,
обор.
3,72
5,68
6,65
1,96
0,97
Срок
оборачиваемости
кредиторской
задолженности,
дни
97
63
54
-33
-9
.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности связывает
сумму денег, которую организация должна вернуть кредиторам (в основном
поставщикам) к определенному сроку, и текущую величину закупок или
приобретенных у кредиторов товаров/услуг.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает, что 6,65 раз за год организация погасила среднюю величину своей
кредиторской задолженности. Чем выше коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, тем быстрее компания рассчитывается со своими
поставщиками. За последние три года наблюдается уменьшение данного
коэффициента.
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018г. уменьшился
с 63 дней до 54 дней на 9 дней. Чем выше срок оборачиваемости, тем дольше
времени организация пользуется чужими ресурсами. С одной стороны, это
может быть выгодно для компании, с другой стороны, это может
51
свидетельствовать о просрочке оплат поставщикам, и как следствие, потере
деловой репутации. От скорости оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «Т2 Мобайл» зависит уровень платежеспособности и финансовой
устойчивости коммерческой организации, так как она характеризует
эффективность функционирования организации.
По второй главе сделан вывод, что ООО «Т2 Мобайл» - российская
телекоммуникационная компания, основанная в 2001 году шведской группой
компаний Tele2 AB. Проведенный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «Т2 Мобайл» позволяет сделать вывод о существовании
недостаточно эффективной политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью на предприятии.
52
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «Т2 МОБАЙЛ»
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия
Для создания системы учетно-аналитического управления состоянием
дебиторской и кредиторской задолженностью предлагается следующее:
– повышение квалификации бухгалтеров, юристов, финансистов в
области управления финансами, экономики и налогов;
– включение в договоры с покупателями и заказчиками существенных
условий, определяющих порядок их исполнения, включая взаиморасчеты;
– установление предельной суммы возможных сделок на основе
минимизации количества сомнительных долгов;
– своевременное проведение взаиморасчетов в погашение своей
кредиторской задолженности;
– проведение инвентаризации расчетов и обязательств с последующей
сверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами;
– детализация учета дебиторской задолженности по признаку
взаимозависимости.
Таким образом, создание системы внутреннего контроля за управлением
дебиторской и кредиторской задолженностью даст возможность хозяйствующим
субъектам осуществлять постоянный контроль за состоянием хозяйственной
деятельности, в том числе и за использованием поступлений, разрабатывать
альтернативные решения по использованию полученных ресурсов.
Управление дебиторской задолженностью предприятия предполагает
поддержание ее оптимальной величины с учетом «качества» дебиторской
задолженности. Это достигается за счет:
– преддоговорной работы, когда будущий дебитор тщательно
53
проверяется на предмет его платежеспособности;
– юридического сопровождения заключения договоров и их исполнения;
– полного и своевременного учета дебиторской задолженности
организации;
– контроля величины, состава и структуры дебиторской задолженности;
– претензионной работы с дебиторами.
На этапе заключения договора с будущим дебитором организация может
предусмотреть в договоре различного рода санкции за нарушение сроков оплаты.
Это будет дополнительным стимулом для должника не затягивать с оплатой
долгов.
Текущий контроль дебиторской задолженности предполагает, к примеру,
что на основе составленных графиков погашения дебиторской задолженности
производится ежедневный мониторинг своевременности оплаты долгов. Для
ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности немаловажную роль
играет мотивация сотрудников. Система оплаты труда в организации может
предусматривать выплату дополнительного вознаграждения работникам,
которые эффективно работают с должниками и договариваются об оплате
«зависших» долгов.
Процедура по возвращению долгов дебиторов может содержать
различные виды мероприятий в зависимости от текущей ситуации, но главное –
это оперативный контроль текущей ситуации по задолженности партнеров.
Для эффективного контроля возврата долгов дебиторами предлагается
проводить:
– еженедельную или ежемесячную оценку работы персонала, что
занимается соответствующей работой;
– установить вознаграждения персонала по работе с дебиторской
задолженностью в зависимости от эффективности мер по продажам и получению
платежей;
– проверять данные бухгалтерской отчетности по показателям
задолженности дебиторов;
54
– составлять рейтинг платежеспособности контрагентов;
– контролировать эффективность оперативных и стратегических
мероприятий по снижению дебиторской задолженности;
– фактически сравнивать текущие финансовые показатели компании по
дебиторской задолженности с данными за прошедшие периоды.
Управление дебиторской задолженностью предполагает в числе прочего
реструктуризацию долгов. Она может предусматривать, к примеру,
предоставление скидок при быстром погашении дебиторской задолженности,
прощение части долга при условии быстрой оплаты оставшегося долга или
уступку дебиторской задолженности другим организациям.
В организации также должна быть поставлена претензионная работа в
отношении тех должников, которые просрочили оплату, и когда единственный
путь погашения задолженности – взыскание дебиторской задолженности.
Бухгалтерская служба организации в вопросах управления дебиторской
задолженностью играет немаловажную роль. Именно благодаря ей в отчетности
будет представлена реальная величина дебиторской задолженности. Ведь по
сомнительной задолженности в бухгалтерском учете должен создаваться
соответствующий резерв, а безнадежные долги и вовсе подлежат списанию с
баланса. Поэтому нереальная к получению дебиторская задолженность в балансе
показана не будет, а величина сомнительных долгов будет скорректирована. А,
значит, на основе отчетности пользователь, как правило, сможет сделать
обоснованные выводы о реальной величине дебиторской задолженности
организации и качестве работы с ней.
Необходимость рационального и грамотного управления дебиторской
задолженностью предполагает непосредственное его влияние на доходность
совокупной деятельности организации. Дебиторская задолженность как часть
оборотных активах является авансированием капитала. Для надлежащего
функционирования организации необходимо управлять дебиторской
задолженностью, поскольку она может отвлекать значительные финансовые
ресурсы из оборота. Дебиторская задолженность имеют следующие