45
Кредиторская задолженность относится к краткосрочным
обязательствам, ее остатки характеризуют преимущественное право
кредиторов на имущество организации.
Таким образом, получается, что средства, числящиеся в дебиторской
задолженности недостаточны для покрытия текущих кредиторских
обязательств и у ООО «Юрматы» может не хватить их, чтобы целиком
расплатиться со всеми кредиторами.
46
Глава 3. СОВЕРШЕНТСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО
«ЮРМАТЫ»
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской
и кредиторской задолженностью предприятия
В качестве мероприятий по совершенствованию управления
дебиторской задолженностью ООО «Юрматы» предлагается реализовать
следующее:
1. Уступка права требования дебиторской задолженности (перевод
дебиторской задолженности кредитору).
Осуществляя предпринимательскую деятельность, хозяйствующие
субъекты неизменно вступают в отношения с другими субъектами
хозяйственной деятельности. В результате заключения любого договора у его
сторон появляются взаимные обязательства. Стороны, заключившие между
собой сделку, именуются как должник и кредитор.
На практике у хозяйствующих субъектов часто возникает
необходимость замены лиц в обязательстве. ГК РФ допускает такую
возможность, когда в существующем договоре при определенных условиях
может произойти перемена лиц в обязательстве. Причем поменяться может
как должник, так и кредитор.
Гражданским законодательством установлено, что передача прав
новому кредитору может происходить либо на основании договора, либо на
основании закона. Такое положение вытекает из статьи 382 ГК РФ.
В соответствии со статьей 382 ГК РФ право (требование),
принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано
им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к
другому лицу на основании закона.
47
Схема договора уступки прав требования (цессии) представлена на
рисунок 16.
Рисунок 16 Схема договора уступки прав требования
(цессии)
Таким образом, действующее законодательство предусматривает
возможность перевода дебиторской задолженности кредитору.
Законодательство дает определение, по которому уступка требования
является соглашением между субъектами хозяйствования, позволяющим
одной стороне (первоначальному кредитору) уступить новому кредитору
(другой стороне) право требовать выполнения обязательств по договору от
третьей стороны. Как правило, передаваемые права представлены в виде
долга в форме определенного имущества или денежных сумм.
На осуществление перевода задолженности согласны дебитор ООО
«Продторг» и кредитор ООО «Балтрыбторг».
Согласно данным бухгалтерии ООО «Юрматы», дебиторская
задолженность ООО «Продторг» составляет 1853 тыс. руб. Кредиторская
задолженность перед ООО «Балтрыбторг» составляет 1800 тыс. руб. Данный
дебитор согласен на перевод задолженности в размере 1800 тыс. руб. к ООО
«Балтрыбторг».
Дебиторская задолженность в результате мероприятия уменьшится и
составит 6177,5-1800= 4377,5 тыс. руб.
Должник
Новый кредитор
(Цессионарий)
Первоначальный
кредитор
(Цедент)
48
2. Внедрение системы штрафных санкций за несоблюдение сроков
оплаты заказов для снижения размера просроченной задолженности.
Для того чтобы минимизировать риски, связанные с дебиторской
задолженностью, фирме необходимо постоянно держать ее под контролем.
Работа с дебиторской задолженностью требует планирования и четко
выстроенного процесса управления риском неплатежей. Она начинается с
организации правильного и своевременного документооборота внутри
компании и с контрагентами. Определяется круг сотрудников, которые
отвечают за работу с дебиторами. Проводится регулярный анализ
дебиторской задолженности, права изменения условий поставки,
составляются регламентирующие документы с описанием порядка действий
по возврату долгов. Нужно обязательно рассмотреть меры поощрения,
мотивирования сотрудников на достижение минимальных установленных
показателей задолженности.
Изначальное построение системы управления дебиторской
задолженностью подразумевает ряд последовательных действий,
направленных на скорейшее выявление и устранение возможных рисков
невозврата задолженностей, в рамках которых с должниками работают
соответствующие внутренние службы кредитора (юридическая, финансовая,
служба безопасности). Такая система строится в зависимости от содержания
и структуры задолженностей, что определяет круг ее участников,
возможность привлечения административного ресурса, проведения PR-
кампаний и т.д.
Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой
неустойка (штраф, пени) - это определенная денежная сумма, которую
должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им
своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке,
предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны
могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.
49
Согласно данным бухгалтерии ООО «Юрматы», введение штрафных
санкций за несоблюдение сроков поставки приведет к уменьшению
просроченной дебиторской задолженности как минимум на 200 тыс. руб.
Данное предложение основано на договоренности с дебиторами OOO
«Тимингила» и ИП Соснин А.В. о погашении их просроченной
задолженности перед ООО «Юрматы» до введения штрафных санкций за
несоблюдение сроков поставки.
Размер дебиторской задолженности составит 6177,5-200 = 5977,5 тыс.
руб.
3. Внедрение такой формы безналичных расчетов с контрагентами
предприятия как аккредитив для повышения оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое
банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по
аккредитиву), осуществить платеж в пользу бенефициара (получателя
средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении
последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в
указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть
переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку
(исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать
или учесть переводной вексель.
Согласно данным бухгалтерии ООО «Юрматы» введение аккредитива
за поставки приведет к уменьшению дебиторской задолженности как
минимум на 500 тыс. руб.
Данное предложение основано на договоренности с прочими
дебиторами о погашении их задолженности перед ООО «Юрматы».
Размер дебиторской задолженности составит 6177,5-500=5677,5 тыс.
руб.
Для совершенствования управления кредиторской задолженностью
предлагается реализовать следующие мероприятия:
50
1. Замена должника в обязательстве (перевод кредиторской
задолженности на дебитора)
В соответствии со статьей 391 ГК РФ перевод долга с должника на
другое лицо может быть произведен по соглашению между первоначальным
должником и новым должником.
В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами
предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен
по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому
новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника.
Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с
согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.
Если кредитор дает предварительное согласие на перевод долга, этот
перевод считается состоявшимся в момент получения кредитором
уведомления о переводе долга.
При переводе долга по обязательству, связанному с осуществлением
его сторонами предпринимательской деятельности, в случае,
предусмотренном абзацем вторым пункта 1 настоящей статьи,
первоначальный должник и новый должник несут солидарную
ответственность перед кредитором, если соглашением о переводе долга не
предусмотрена субсидиарная ответственность первоначального должника
либо первоначальный должник не освобожден от исполнения обязательства.
Первоначальный должник вправе отказаться от освобождения от исполнения
обязательства.
К новому должнику, исполнившему обязательство, связанное с
осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности,
переходят права кредитора по этому обязательству, если иное не
предусмотрено соглашением между первоначальным должником и новым
должником или не вытекает из существа их отношений.
Схема перевода кредиторской задолженности на дебитора
представлена на рисунок 17.
51
Рисунок 17 Схема перевода кредиторской задолженности на
дебитора
Таким образом, действующее законодательство предусматривает
возможность о переводе долга на другое лицо. В этом случае предприятие,
которое является первоначальным должником, выбывает из существующего
обязательства, и его место занимает какой-либо новый должник. Как
правило, к новому должнику задолженность переходит в полном объеме.
Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона
(должник) обязана совершить в пользу другой стороны (кредитора)
определенное действие или воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Сторонами в обязательстве являются должник и кредитор.
Замена должника в обязательстве является переводом долга.
Гражданским кодексом регулируются порядок, форма сделки, необходимые
условия, а также правовые последствия заключения договора о переводе
долга.
Основополагающим моментом замены должника в обязательстве
является обязательное получение согласия кредитора на замену должника.
При наличии согласия кредитора перевод долга заключается в виде сделки, в
такой же форме, что и сделка, на основании которой возникло
первоначальное обязательство. После заключения сделки о переводе долга к
Кредитор
Первоначальный
должник
Новый должник
(дебитор)
52
новому должнику переходит весь спектр обязанностей и прав,
принадлежащих первоначальному должнику. Также новый должник в
обязательстве имеет право выдвинуть против требования кредитора все
возражения, которые основываются на отношениях между кредитором и
первоначальным должником.
В случае, если происходит замена должника в обязательстве,
обеспеченном поручительством или залогом, данные виды обеспечения
выполнения обязательства могут быть прекращены, если поручитель или
залогодатель не согласился обеспечивать выполнение обязательства новым
должником.
Кредиторская задолженность у «старого» должника погашается, но
возникает новое обязательство перед «нового» должника. Оно может быть
погашено в сумме первоначального обязательства путем исполнения
обязательства (ст. 408 ГК РФ), предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ),
проведением взаимозачета (ст.410 ГК РФ). Также обязательство может быть
прекращено освобождением должника от обязанностей (ст.415 ГК РФ).
На осуществление перевода задолженности согласен дебитор ООО
«Продторг».
Согласно данным бухгалтерии ООО «Юрматы», дебиторская
задолженность ООО «Продторг» составляет 1853 тыс. руб. Кредиторская
задолженность перед ООО «Балтрыбторг» составляет 1800 тыс. руб. Данный
кредитор согласен на перевод задолженности от ООО «Юрматы» в размере
1800 тыс. руб. ООО «Продторг». В свою очередь возникшее обязательство
между ООО «Юрматы» и ООО «Продторг» может быть погашено
проведением взаимозачета.
В результате перевода дебиторская и кредиторская задолженность
ООО «Юрматы» снизится на 1800 тыс. руб. У ООО «Продторг» и ООО
«Балтрыбторг» дебиторская и кредиторская задолженность останется на
прежнем уровне.
53
При проведении взаимозачета стоит учитывать, что сумма НДС ,
должна быть уплачена отдельным платежным поручениям в том налоговом
периоде, в котором производится взаимозачет, к зачету она не принимается.
Таким образом, сумма взаимозачета без НДС составит 1 525 423,73
рублей. Так как дебиторская задолженность ООО «Продторг» превышает
кредиторскую на 53 000 руб., в т.ч. НДС 8 084,75 руб. то ООО «Продторг»
должен уплатить разницу.
То есть ООО «Юрматы» за счет имеющейся дебиторской
задолженности погашает свою кредиторскую задолженность.
Таким образом, размер кредиторской задолженности составит 6723 -
1800 = 4923 тыс. руб.
2. Погашение кредиторской задолженности по соглашению об
отступном.
В случае если покупатель планирует погасить кредиторскую
задолженность перед поставщиком путем передачи ему товаров, в этом
случае заключается соглашение об отступном, в котором будут определены
размер, сроки и порядок предоставления отступного (ст. 407 ГК РФ). Для
данного соглашения применяются общие правила о форме сделок, которые
прописаны в ГК РФ ст. 158-161.
Отгрузка товара оформляется первичными документами как по
договору купли-продажи. При этом делаются следующие бухгалтерские
проводки:
Дебет 60 Кредит 90 - погашена задолженность покупателя посредством
передачи поставщику отступного;
Дебет 90 Кредит 41 - списана стоимость переданного в качестве
отступного товара;
Дебет 90 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен
НДС со стоимости переданного в качестве отступного товара.
На подписание соглашения об отступном согласен кредитор ООО
«Ленхладопродукт».
54
Согласно данным бухгалтерии ООО «Юрматы», кредиторская
задолженность перед ООО «Ленхладопродукт» составляет 2900 тыс. руб.
Данный кредитор согласен на бартер в размере 2900 тыс. руб.
Таким образом, размер кредиторской задолженности составит 6723-
2900= 3823 тыс. руб.
3.2 Обоснование эффективности предложенных мероприятий
Произведем обоснование эффективности предложенных мероприятий:
1. Уступка права требования дебиторской задолженности (перевод
дебиторской задолженности кредитору).
Выполним анализ показателей оборачиваемости дебиторской
задолженности предприятия до и после мероприятия по уступке права
требования дебиторской задолженности.
Таблица 8
Динамика показателей оборачиваемости дебиторской
задолженности ООО «Юрматы» до и после реализации
мероприятия
Наименование
показателя
До
реализации
мероприятия
После
реализации
мероприяти
я
Динамика
Абс. Откл.,
+/-
Темп
роста, %
Затраты на
мероприятие, тыс. руб.
0
0
-
-
Средний размер
дебиторской
задолженности, тыс.
руб.
6177,5
4377,5
-1800
-29,14
Выручка, тыс. руб.
112356
112356
0
100,00
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности, обороты
18,19
25,67
7,4767
141,10
Продолжительность 1
оборота дебиторской
задолженности, дни
20,07
14,03
-6,044
-30,01