46
на 6,18%. Среди них задолженность покупателей в 2017 г. возросла на 2,73%, а
в 2018 году снизилась на 7,75%. Прочие дебиторы в структуре дебиторской
задолженности в 2017 г. возросли в доле на 3,45%, а в 2018 г. снизились на
4,63%.
Таблица 15
Структура дебиторской задолженности, %
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2017
2018
Дебиторская задолженность свыше
12 месяцев
10.37
16.55
4.18
6.18
-12.37
- задолженность покупателей
8.3
11.03
3.28
2.73
-7.75
- прочие дебиторы
2.07
5.52
0.89
3.45
-4.63
Итого дебиторской задолженности
100
100
100
0
0
Общая величина дебиторской задолженности, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты возросла на 390
тыс. руб. преимущественно за счет роста.
Таблица 16
Темп роста дебиторской задолженности, %
Показатели
2017
2018
Дебиторская задолженность свыше 12 месяцев
240
425
- задолженность покупателей
200
501.25
- прочие дебиторы
400
272.5
Итого дебиторской задолженности
150.41
1684.69
Темпы роста дебиторской задолженности свыше 12 месяцев в 2017 г.
составили 240%, а в 2018 г. на 425%. Среди них задолженность покупателей
возросла на 200% в 2017 г., а в 2018 г. на 501,25%. Рост в части прочих
дебиторов возрос на 400% в 2017 г., а в 2018 г. на 272,5%.
В таблице 17 представлены состав и структура кредиторской
задолженности. Кредиторская задолженность в целом возросла в 2017 г. на 664
тыс. руб., а в 2018 г. снизилась на 509 тыс. руб. При этом просроченная
кредиторская задолженность в 2017 г. возросла на 60 тыс. руб., а в 2018 г.
снизилась на 5 тыс. руб.
47
Таблица 17
Состав кредиторской задолженности
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное изменение
2017
2018
Кредиторская задолженность
14
678
169
664
-509
- ремонтным организациям
10
501
100
491
-401
- прочим организациям
4
117
14
113
-103
- просроченная
0
60
55
60
-5
Из таблицы видно также, что задолженность ремонтным организациям в
2017 г. возросла на 491 тыс. руб., а в 2018 г. снизилась на 401 тыс. руб.
Структура кредиторской задолженности представлена в таблице 18
ниже.
Таблица 18
Структура кредиторской задолженности, %
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное изменение
2017
2018
Кредиторская задолженность
100
100
100
0
0
- ремонтным организациям
7.14
0
0
-7.14
0
- прочим организациям
35.71
1.47
5.33
-34.24
3.86
- просроченная
0
8.85
32.54
8.85
23.69
Кредиторская задолженность
100
100
100
0
0
В структуре кредиторской задолженности, наибольшую долю занимает
задолженность прочим организациям, которая снизилась в анализируемом
периоде с 35,71 до 5,33 %. Доля просроченной кредиторской задолженности
возросла с 8,85 до 32,54%. Далее представлены темп роста кредиторской
задолженности предприятия, которая показывает, что в 2017 г. наблюдался
значительный рост кредиторской задолженности 4842%, а в 2018 г. темп роста
сократился до 24%.
Таблица 19
Темп роста кредиторской задолженности предприятия, %
Показатели
2017
2018
Кредиторская задолженность
4842.86
24.93
- ремонтным организациям
0
-
- прочим организациям
200
90
- просроченная
-
91.67
Кредиторская задолженность
4842.86
24.93
Превышение дебиторской задолженности над кредиторской в отчетном
году на 11 704 тыс. руб. является положительным для предприятия, так как
48
кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от
состояния дебиторской.
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в компании ООО
«Neolab» ведут отдельно по каждому дебитору. Дебиторская задолженность
возникает в момент формирования неких обязательств юридических или
физических лиц перед компанией на основании договоров по поставке
продукции, выполненных работ, услуг. Задолженность покупателей и
заказчиков должна быть подтверждена актами сверок. Дебиторскую
задолженность отражают по чистой стоимости реализации, вычитая резерв по
сомнительным требованиям. Величину резерва по сомнительным требованиям
определяют по результатам инвентаризации дебиторской задолженности,
которую производят в конце отчетного периода. Дебиторскую задолженность,
по которой согласно законодательству РФ, истек срок исковой давности (3
года), признают безнадежным долгом, она списывается за счет резерва по
сомнительным требованиям. Когда дебиторская задолженность, которая была
списана ранее, оплачивается в следующих отчетных периодах, эту сумму
признают доходом компании отчетного периода, в котором произвели ее
гашение.
В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность отражают по дебету
счетов:
Расчеты с покупателями в ООО «Neolab» оформляют с помощью
расчетных документов - это счета и счет-фактуры. Основываясь на данных
документах в учете отражают сформировавшиеся расчеты с покупателями и
заказчиками. В данных документах отражают все реквизиты компании
поставщика и покупателя, они представлены:
наименованием товаров, работ, услуг;
единицей измерения;
49
количеством;
ценой;
стоимостью;
НДС;
всего к расчету.
Документы подписывает руководитель, главный бухгалтер, ставит
печать. Документы регистрируют и отправляют покупателям для расчетов.
Документы могут распечатываться либо могут быть заполнены ручкой на
типовых бланках. В соответствии с учетной политикой ООО «Neolab» при
оценке сомнительных требований использует метод процента от чистой
реализации в кредит. Приведем пример. В ходе инвентаризации была выявлена
недостача объекта основных средств. Первоначальная стоимость основного
средства – 120 000 руб., начисленная амортизация – 20 000 руб., остаточная
(балансовая) стоимость – 100 000 руб. НДС, отнесенный при покупке основного
средства в зачет, составлял 14 400 руб. Рыночная стоимость актива, по
которому предусмотрено возмещение ущерба, составляет 128 800 руб. (с НДС).
В этой ситуации бухгалтерские проводки будут такими – таблица 20.
Таблица 20
Недостача инвентаризации в ООО «Neolab»
№
п/п
Содержание операции
Сумма, рублей
1
Списана остаточная стоимость
основного средства
100 000
2
Списана сумма накопленной
амортизации
20 000
3
Корректировка НДС, ранее
отнесенного в зачет
12 000
(14 400 : 120 000 х 100 000)
4
Отражена задолженность работника по
возмещению ущерба
115 000
(128 800 : 1,12)
5
Отражена задолженность работника по
возмещению ущерба на сумму НДС
13 800
(128 800 - 115 000)
6
Возмещение ущерба путем внесения
денежных средств в кассу предприятия
либо за счет начисленной заработной
платы
128 800
50
Проведем анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
ОR = V : Ra
ОR(2017) = 12 125 : 603.5 = 20.09
ОR(2018) = 31 222 : 6 469.5 = 4.83
Оборачиваемость кредиторской задолженности:
ОC=V : Cr
ОC(2017) = 12 125 : 346 = 35.04
ОC(2018) = 31 222 : 423.5 = 73.72.
Далее в таблице 21 представлены показатели состояния дебиторской и
кредиторской задолженностей.
Таблица 21
Показатели состояния дебиторской и кредиторской задолженностей
Показатели
2017 г.
2018 г.
Изменения
1
2
3
4
1. Выручка от продаж, V ( тыс.руб.)
12125
31222
19097
2. Среднегодовые остатки дебиторской
задолженности, Ra ( тыс.руб.)
603.5
6469.5
5866
в т.ч. просроченная дебиторская
задолженность ( тыс.руб.)
0
0
0
3. Среднегодовые остатки кредиторской
задолженности, Kc ( тыс.руб.)
346
423.5
77.5
4. Оборачиваемость дебиторской
задолженности (коэффициент
оборачиваемости средств в расчетах),
п.1/п.2
20.09
4.83
-15.26
5. Оборачиваемость кредиторской
задолженности (количество раз), п.1/п.3
35.04
73.72
38.68
6. Длительность оборота дебиторской
задолженности (оборачиваемость средств
в расчетах), 360/п.4
17.9
74.5
56.6
51
52
Продолжение таблицы 21
Поскольку оборачиваемость (в днях) кредиторской задолженности ниже
оборачиваемости дебиторской задолженности, то такое положение дел можно
назвать отрицательным фактором в деятельности предприятия.
Положительным является отсутствие просроченной дебиторской
задолженности. Темпы роста показателей представлены в таблице 22 ниже.
Таблица 22
Темп роста показателей состояния дебиторской и кредиторской
задолженностей, %
1
2
3
4
7. Длительность оборота кредиторской
задолженности, 360/п.5
10.3
4.9
-5.4
8. Среднегодовые остатки оборотных
активов, Оа ( тыс.руб.)
1024.5
6883.5
5859
9. Доля дебиторской задолженности в
общей величине оборотных активов,
п.2/п.8
0.589
0.940
0.351
Доля просроченной дебиторской
задолженности в общем объеме
задолженности, п.2а/п.2
0
0
0
10. Коэффициент покрытия
кредиторской задолженности
оборотными активами, п.8/п.3
2.961
16.254
13.293
Показатели
2018
Среднегодовые остатки дебиторской задолженности
1072
в т.ч. просроченная дебиторская задолженность
-
Среднегодовые остатки кредиторской задолженности
122.4
Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент
оборачиваемости средств в расчетах), оборот
24.04
Оборачиваемость кредиторской задолженности (количество раз)
210.39
Длительность оборота дебиторской задолженности (оборачиваемость
средств в расчетах)
416.2
Длительность оборота кредиторской задолженности
47.57
Среднегодовые остатки оборотных активов
671.89
Доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов
159.59
Доля просроченной дебиторской задолженности в общем объеме
задолженности
-
Коэффициент покрытия кредиторской задолженности оборотными
активами
548.94
53
Анализ показывает, что доля дебиторской задолженности в общем
объеме оборотных активов увеличилась на 0.351 процентных пункта, то есть
увеличилась иммобилизация – отвлечение из хозяйственного оборота
оборотных средств организации. Срок оборачиваемости средств в расчетах
показывает средний срок погашения дебиторской задолженности. Из-за
увеличения срока расчетов с покупателями на 56.6 дн. из оборота были
выведены дополнительные денежные средства.
Таблица 23
Коэффициенты эффективности работы предприятия
Коэффициент общей оборачиваемости капитала показывает
эффективность использования имущества, отражает скорость оборота всего
капитала организации. Продолжительность нахождения капитала в активах
организации сократилась на 7.3 и составила 4.83 раз, то есть активы
предприятия стали менее эффективно использоваться в производственном
процессе. Темпы роста представлены ниже.
Следует отметить, что оборачиваемость дебиторской задолженности
ниже оборачиваемости кредиторской, что является неблагоприятным фактором
в деятельности предприятия.
Показатели
2017
г.
2018
г.
Изменения
1. Оборачиваемость оборотных средств
11.84
4.54
-7.3
2. Оборачиваемость запасов
-
-
0
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности
(коэффициент оборачиваемости средств в
расчетах)
20.09
4.83
-15.26
4. Оборачиваемость кредиторской
задолженности
35.04
73.72
38.68
5. Оборачиваемость краткосрочной
задолженности
35.04
73.72
38.68
6. Оборачиваемость активов (капитала)
11.84
4.54
-7.3
7. Оборачиваемость собственного чистого
капитала
71.75
4.9
-66.85
8. Оборачиваемость оборотных активов
11.84
4.54
-7.3
9. Оборачиваемость собственного капитала
46.55
4.83
-41.72
54
Дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств.
Это означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие
денежных средств, то есть в итоге – увеличение собственных средств.
Таблица 24
Темпы роста коэффициентов эффективности работы предприятия,
%
Коэффициент отдачи собственного чистого капитала показывает скорость
оборота собственного капитала, то есть отражает активность использования
денежных средств. В организации на каждый рубль инвестированных
собственных средств приходится 4.9 руб. выручки от продаж.
Краткосрочную кредиторскую задолженность не покрывает
краткосрочная дебиторская задолженность, что является негативным явлением,
который показывает потенциальную возможность ООО «Neolab» не
расплатиться с кредиторами без дополнительных денежных средств.
Коэффициент на протяжении исследуемого периода меньше
нормативного значения 2, а это значит, что замедлено обращение в денежные
средства ликвидной части оборотных активов.
Основание для отражения кредиторской задолженности по фактически
приобретенным товарно-материальным ценностям представлено накладными,
актами-приемки и счетами-фактурами поставщиков, а по работам и услугам -
актами выполненных работ и счетами-фактурами. Обязательства, которые
возникли по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по
начисленным сотрудникам доходам и другим выплатам, и не удовлетворенные
Показатели
2018 г.
Оборачиваемость запасов
-
Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент
оборачиваемости средств в расчетах)
20.09
Оборачиваемость кредиторской задолженности
35.04
Оборачиваемость краткосрочной задолженности
35.04
Оборачиваемость активов (капитала)
11.84
Оборачиваемость собственного чистого капитала
71.75
Оборачиваемость оборотных активов
11.84
Оборачиваемость собственного капитала
46.55
55
в течение срока исковой давности, в соответствии с законодательством
Российской Федерации, признают сомнительными и их включают в
совокупный годовой доход.
Организация заключила договор аренды. Срок действия договора равен 3
годам. За объект аренды арендодателем ранее было оплачено (справедливая
стоимость) 18 000 000 руб. Объект аренды является устройством для
проведения испытаний (обладает специфическим характером и без
модификации может быть использован только арендатором). Условия договора
предусматривают 6 выплат по 4 000 000 руб. Все выплаты осуществляют в
конце каждого отчетного периода. Согласованная сторонами процентная ставка
равна 12% годовых. Процентные платежи должны распределяться с
применением кумулятивного метода. Согласно условиям договора, право
собственности на актив не будет переходить к арендатору. Классификация
аренды – финансовая, так как объект аренды обладает специфическим
характером.
Для начисления амортизации арендованного актива применяется
прямолинейный метод, срок полезного использования оборудования составляет
6 лет.
Рассчитаем дисконтированную стоимость минимальных арендных
платежей (текущая стоимость аннуитета постнумерандо):
PV
OA
= аннуитет (арендный платеж) х фактор PV
OA
Фактор PV
OA
=1/R х [1 - 1/(1 + R)
n
],
Где: фактор PVOA – это фактор текущей стоимости аннуитета обычного
(постнумерандо);
R – процентная ставка арендной платы;
n – количество периодов выплат.
Таким образом, PVOA = 4 000 000 х 1/0,06 х (1 - 1/(1 + 0,06)6) = 4 000 000
х 4,917 = 19 668 000 руб.
Справедливая стоимость актива равна 18 000 000 руб., что не больше
величины дисконтированных минимальных арендных платежей.