38
будут оплачены, аптека будет обесточена и компания потеряет выручку,
соответственно, дебиторская задолженность вырастает, счета оплачиваются,
но расходы наши не отражаются, т.к. первичные документы от контрагентов
не предоставляется вовремя.
Кроме того, можно проводить структурные анализы состава
задолженности. Цель такого анализа - избежать образования задолженности в
отношении какого-либо одного хозяйственного субъекта.
Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается
в трех аспектах:
в соответствии со сроками ее погашения:
в соответствии с причинами возникновения задолженности:
расчеты с контрагентами;
Экономическая политика является правильной и зависит от
постоянного контролируемого анализа и качественного управления
дебиторской и кредиторской задолженности, которая может значительно
влияет на прибыль организации. Такой анализ исследования покажет, где
есть ошибки и где необходимо делать корректировки, где нужно учесть
недостатки в получении доходов и какие нужно принимать решения, чтобы
свести действия к минимуму. Если поступление финансов длиться слишком
долго по времени, то необходимо найти способ уменьшения данного времени
методом уточнения информации когда была сделана реализация и когда была
оформлена счет-фактура для потребителя. Помимо этого, необходимо
оценить возникновение издержек по причине наличия дебиторской
задолженности. Если этого не делать, то это может привести к упущению
выгоды от неиспользования средств.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число
основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных
39
результатов хозяйственной деятельности организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В решении этой задачи важную роль играет правильный и
своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности и для
этого необходимо учесть ряд условий:
должен быть точный, полный и своевременный учет движения
денежных средств и операций по их движению;
постоянный контроль за соблюдением кассовой и
платежнорасчетной дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской
задолженности по срокам погашения, по виду задолженности,
по степени обоснованности задолженности;
определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме
дебиторской и кредиторской задолженности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по
страхованию имущества и персонала, задолженности,
возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и
кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей
устранения;
выявление неправильного перечисления или получения авансов
и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате
труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами
и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся
задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также
40
возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не
денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Если анализ системы будет разработан не верно, то многие результаты
смогут показать неверный учет финансовой политики организации.
Во время анализа дебиторской и кредиторской задолженности можно
вывести все моменты возникновения данной задолженности и понять, как
данная задолженность влияет на прибыль организации. Все это необходимо
для эффективного управления и рассмотрения оптимальных сроков
уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности. Для упрощения
задачи необходимо понять основные цели проведения анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, это в первую очередь определение
эффективной основы для обеспечения улучшения в управлении дебиторской
и кредиторской задолженности организации, и необходимо также
предотвращать возникновение невозвратных долгов и пересмотреть
отношения с дебиторами и кредиторами во время заключения с ними
какихлибо договоров.
Во время проведения анализа в разрезе структуры задолженностей,
необходимо понять, какая доля средств имеет конкретику отдельно в каждой
статье. Выявление таких моментов может позволить в дальнейшем более
подробно определить и оценить платежеспособность контрагентов. Долевые
части дебиторской и кредиторской задолженности определяют какой именно
показатель приводит к ухудшению хозяйственной деятельности. После
проведения анализа, необходимо сделать корректировку в финансовой
структуре организации.
К сожалению, на практике очень часто можно встретиться со
случаями невыполнения контрагентами-должниками своих договорных
обязательств. Соответственно, это в основном может приводить к большим
дебиторским и кредиторским задолженностям организации. Проводя анализ
41
дебиторской и кредиторской задолженности, можно выявить ряд показателей
–абсолютных и относительных. Эти показатели могут охарактеризовать
выполнение долговых обязательств контрагентами. Для начала определяют
абсолютный показатель, который укажет на показатель просроченных
долгов. К этому числу относятся задолженности, срок которых превышает
три месяца. Далее определяется период погашения просроченных долгов.
Чем больше период погашения долгов, тем выше вероятность увеличения
риска невозврата денежных средств.
Для проведения анализа качества движения дебиторской
кредиторской задолженности предприятия в качестве источника информации
используется бухгалтерская отчетность организации ООО «НЕО-ФАРМ» за
2015-2017 г.г.
При осуществлении деятельности в любом случае появляется
кредиторская задолженностью. Для того, чтобы сберечь финансовое
состояние и не допустить понижение дефицита оборотных средств, нужно
осуществлять контроль кредиторской задолженности. В расчет идет
удельный вес. Он может показать относительную долю элементов в сумме
всех составляющих. Рассчитывается по формуле как отношение
кредиторской задолженности к текущим обязательствам кредиторской
задолженности.
Анализ динамики и структуры кредиторской
задолженности предприятия ООО «НЕО-ФАРМ» проведем при помощи
таблицы.
Таблица 2.2
Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности
Статьи баланса
2017
2016
2015
2017
2016
2015
Кредиторская
задолженность
тыс. руб
уд. вес, %
5 402 361
3 969 240
2 055 240
34,49
33,32
19,91
42
При анализе таблицы 2.2 можно отметить, что есть увеличение
кредиторской задолженности, так в 2017 г. сумма задолженности составила 5
402 361 тыс. руб., что выше показателя 2015г на 3 347 121 тыс. руб. Данные
изменения произошли в основном за счет увеличения задолженности перед
поставщиками и подрядчиками. При рассмотрении структуры кредиторской
задолженности можно отметить. Что основной удельный вес в общей сумме
задолженности тоже увеличивался с 19,91% до 34,49%, следовательно,
увеличился оборот в связи должностных обязанностей организации перед
своими поставщиками и банками.
Дебиторская задолженность тоже имеет удельный вес, но
рассчитывается чуть иначе, чем удельный вес кредиторской задолженности.
Удельный вес дебиторской задолженности можно рассчитать как отношения
дебиторской задолженности к объемам оборотных активов умноженных на
100.
Анализ динамики и структуры дебиторской
задолженности предприятия ООО «НЕО-ФАРМ» проведем при помощи
таблицы.
Таблица 2.3
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности
Статьи баланса
2017
2016
2015
2017
2016
2015
Дебиторская
задолженность
тыс. руб
уд. вес, %
2 341 339
1 603 369
710 163
14,25
2,67
1,78
Из анализа видно, что как и кредиторская задолженность, дебиторская
тоже возросла. На начало 2017 года сумма достигла 234139 тыс. это почти в
два раза выше, чем в 2015, но и увеличился удельный вес, особенно на начало
2017г. По сравнению с 2016г. удельный вес увеличился почти на 7%, это
говорит о том, что у покупателей организации есть значительные проблемы с
оплатой денежных средств, плюс, большой оборот первичной документации
43
также может говорить о проблемах и увеличениях дебиторской
задолженности и удельного веса. Совокупность данных показателей дает
такой результат практически за один год.
Далее, проведем анализ оборотов кредиторской задолженности. Из
этого анализа будет видно, сколько оборотов в течение анализируемого
периода требуется организации для оплаты выставленных ей счетов или
сколько дней понадобиться для оплаты этих же самих счетов. Для такого
анализа необходимо взять несколько показателей:
1 Средняя кредиторская задолженность 2
Оборачиваемость кредиторской задолженности
Период погашения кредиторской задолженности
Как и ранее, рассмотрим таблицу:
Таблица 2.4
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «НЕО-ФАРМ" за 2015-2017 гг.
Статьи баланса
2017
2016
2015
Средняя
кредиторская
задолженность
4 685 800
3 012 240
1642304
Оборачиваемость
кредиторской
задолженности
1,08
1,06
0,96
Период
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
337,96
345,28
380,21
На таблице видно, что сумма средней кредиторской задолженности
увеличивается. Так в 2017г сумма составила 4 685 800 тыс. рублей, что выше
показателя 2015 года на 3 043 496 тыс. рублей.
Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в
44
неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует о его устойчивом
финансовом состоянии, и наоборот.
Перейдем к оборачиваемости кредиторской задолженности.
Оборачиваемость кредиторской задолженности— это аналитический
показатель, характеризующий скорость погашения фирмой долгов перед
поставщиками. Из таблицы можно сделать вывод, что показания
увеличиваются, а значит, организация постепенно выходит на уменьшение
неоплаченных долгов.
Рассмотрим динамику периода оборачиваемости кредиторской
задолженности. Из таблицы видно, что показатели уменьшаются, а ведь из
теории мы знаем, что показатель демонстрирует среднее время
оборачиваемости задолженности и вычисляется так: Период оборота
кредиторской задолженности = длительность периода в днях / коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
Данный временной показатель характеризует усредненное время
отсрочки платежей, которые нужно произвести для расчета с поставщиками и
кредиторами. То есть показывает, сколько дней необходимо для
преобразования кредитования в деньги. Таким образом, кредиторскую
задолженность компания с каждым годом может погасить за меньший срок,
чем в предыдущем.
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Результаты устойчивости и стабильности финансового состояния
предприятия зависят от результатов производственной. Коммерческой и
финансовой деятельности. На примере группировок статей актива и пассива
можно сделать расчет коэффициентов ликвидности ООО «НЕО-ФАРМ»
45
Таблица 2.5
Финансово-оперативные коэффициенты ликвидности ООО
«НЕОФАРМ» за 2015-2017 г.г.
2017
2016
2015
Общий коэффициент ликвидности
баланса
0,08
0,07
0,11
Коэффициент абсолютной
ликвидности (срочности)
0,08
0,07
0,11
Коэффициент "критической
оценки" (или промежуточного
покрытия)
0,08
0,07
0,12
Коэффициент текущей ликвидности
0,10
0,10
0,91
Доля оборотных средств в активах
0,51
0,55
0,53
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
-0,05
-0,04
-0,10
Коэффициент восстановление
платежеспособности предприятия
0,05
-0,31
-2,21
Расчет финансово-оперативных коэффициентов ликвидности ООО
«НЕО-ФАРМ" показал, что: за 2015-2017 годы общая платежеспособность
предприятия снижается. Оно становится менее надежным партнером, риск
хозяйственных и кредитных взаимоотношений с предприятием
увеличивается, но, несмотря на отрицательные результаты, намечается
тенденция к улучшению; абсолютная ликвидность, вероятность оплаты
счетов поставок и возврата кредитных ресурсов повышается. снижается
вероятность погашения краткосрочных обязательств; финансовая
устойчивость предприятия повышается. Увеличивается вероятность
погашения всех текущих обязательств за счет всех оборотных средств;
уменьшается доля оборотных средств в активах предприятия. В условиях
роста оказываемых услуг это является отрицательной тенденцией,
свидетельствующей об уменьшении деловой активности; за три
анализируемых года все оборотные средства, сформированные за счет
собственных собственных средств уменьшается; с учетом сложившихся
условий предприятие уже три года не имеет реальной возможности
46
восстановить платежеспособность, но постепенно ситуация меняется,
набирая небольшие обороты.
Проведенный анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
"НЕО-ФАРМ" позволяет сделать вывод о существовании недостаточно
эффективной политики управления дебиторской задолженностью на
предприятии. В течение трех анализируемых лет доля кредиторской
задолженности увеличивается. Руководство видит решение проблемы
неплатежей и сокращения объема дебиторской задолженности в
совершенствовании договорных отношений с контрагентами, и не ставит перед
данными подразделениями задач поиска других методов воздействия на
должников. Это свидетельствует, что работники данной организационной
структуры проявляют некоторую пассивность в работе с дебиторами.
Для того, чтобы узнать деловую активность организации ООО
«НЕОФАРМ», необходимо просчитать разные коэффициенты. Их всего
восемь.
Все данные берутся из бухгалтерского баланса 2015-2017 г.г.,
рассчитываются по формулам.
Коэффициент общей оборачиваемости (Д1). Этот коэффициент
показывает сколько было полных циклов обращения продукции за период
анализа. Также, это значение может указать количество денежных единиц
реализованной продукции, принесенной каждой денежной единицей активов.
Или иначе, коэффициент общей оборачиваемости показывает число оборотов
одного рубля активов за необходимый период. Его общие показатели
оборачиваемости рассчитывается из отношения коэффициента общей
оборачиваемости капитала (ресурсоотдача) выручки от продажи на
среднегодовую стоимость активов, таким образом, можно получить
следующе данные:
47
Коо=с.2110/((стр1600нг+стрю1600кг)/2)
Коо 2015г.=6 367 541/((1 284 451+2 158 489)/2)=3,70
Коо 2016г.=12 833 299/((2 158 489+4 096 524)/2)=4,10
Коо 2017г.=20 292 088/((4 096 524+5 629 750)/2)=4,17
Таблица 2.6
Коэффициент общей оборачиваемости капитала.
2017
2016
2015
Коэффициент общей
оборачиваемости капитала (Д1)
(ресурсоотдача), обороты
4,17
4,10
3,70
Нормативного показателя не существует, потому что это коэффициент
сильно зависит от отрасли. Чем выше значение коэффициента общей
оборачиваемости, тем быстрее оплачивался капитал. Таким образом, прибыль
от этого становиться больше от каждого рубля актива организации.
Показатель коэффициента общей оборачиваемости капитала организации
ООО «НЕО-ФАРМ» характеризует эффективность использования
имущества:
в 2015 г. на 1 рубль активов получено 3,70 коп. выручки от
продажи продукции;
в 2016 году показатель ресурсоотдачи увеличивается до 4, 10
в 2017 году с 1 руб. активов недополучили в ООО «НЕОФАРМ»
4,17 коп. выручки от продаж.
Далее, рассчитаем коэффициент оборачиваемости оборотных
(мобильных) средств (Д2). Данный коэффициент показывает число
оборотов, которые оборотные средства совершают за плановый период.
Также, он характеризует эффективность использования оборотных активов.
Для расчета берутся данные из бухгалтерского баланса. Он рассчитывается
отношением выручки от продаж на среднюю годовую стоимость оборотных
активов, таким образом. Получаем следующие данные: