26
задолженности предприятие должно приводить в пояснениях к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых результатах, для которых Минфин РФ
рекомендует табличную форму. «На основании баланса имеется возможность
оценить значимость дебиторской задолженности среди активов организации,
преимущественно, в составе оборотных средств, значимость кредиторской
задолженности в составе источников финансирования, динамику дебиторской и
кредиторской задолженности, их соотношение, в том числе соотношение их
прироста. Все эти показатели влияют на оценку ликвидности баланса и
платежеспособности предприятия»
8
.
Однако при проведении анализа исключительно по данным баланса
могут быть сделаны необъективные выводы, так как нет характеристики
состава по видам задолженности, а также отсутствуют данные о величине
резерва по сомнительным долгам. По правилам бухгалтерского учета в балансе
отражается сумма дебиторской задолженности за вычетом резерва по
сомнительным долгам.
Это приводит к тому, что величина дебиторской задолженности в
балансе становится более реальной с учетом рисков невозврата долгов, то есть
риска контрагента. Однако само начисление резерва по сомнительным долгам
еще не означает, что долг не будет возвращен. В любом случае, знание
величины такого резерва и оценка доли сомнительной задолженности помогает
оценить качество дебиторской задолженности в целом.
Кроме того, на оценку ликвидности большое влияние оказывает
величина долгосрочной дебиторской задолженности, сумма которой в
настоящее время в балансе не выделяется. Именно поэтому, информация
пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах при
проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
очень полезной.
На основе данных соответствующих разделов этих пояснений можно
8
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.:
Бухгалтерский учет, 2014.- С. 207.
27
оценить следующие показатели:
- структуру дебиторской и кредиторской задолженности по видам и их
динамику;
- соотношение величин возникшей и погашенной задолженности в
целом и по видам;
- долю сомнительной дебиторской задолженности в динамике и по
видам дебиторов;
- долю просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
- долю долгосрочной дебиторской задолженности;
- соотношение погашенной и возникшей задолженности по видам
обязательств и в целом, что является дополнительной характеристикой их
динамики;
- оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности в целом
и по видам на основе показателей средних остатков соответствующей
задолженности и обороту по ее погашению за период.
Если на основе баланса можно рассчитать оборачиваемость
задолженностей только при условии привлечения данных отчета о финансовых
результатах (выручки и себестоимости продаж), то в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместо показателя
выручки и себестоимости продаж можно использовать показатели суммы
погашенной задолженности, в результате чего периоды погашения
задолженностей получаются более точными.
Состав и движение дебиторской и кредиторской задолженности в
течение отчетного года, а также структура расчетов с контрагентами по срокам
погашения анализируются на основе данных учетных регистров и внутренней
(управленческой) отчетности. Обособленно раскрывается просроченная (не
погашенная в договорные сроки) задолженность по каждой группе дебиторской
и кредиторской задолженности. При этом должны быть выделены контрагенты,
в расчетах с которыми временно или регулярно возникают трудности или вовсе
не выполняются обязательства.
28
Данные бухгалтерского учета и внутренней (управленческой)
отчетности позволяют также оценить расчеты организации по сегментам рынка,
а также состояние расчетно-платёжной дисциплины на любую дату отчетного
периода, желательно ежемесячно, с выделением конкретных контрагентов, а
при необходимости, отдельных договоров.
«Для обобщения и систематизации данных синтетических и
аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма
оборотной ведомости по счетам учета расчетов имеет специфику, связанную с
тем, что по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть
дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в
данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в
активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую
разность между различными видами задолженности, в такой оборотной
ведомости указывать нельзя»
9
.
При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета текущая
информация о движении кредиторской задолженности отслеживается по
данным соответствующих журналов-ордеров (счета учета: 60, 76, 70, 68, 69, 71,
73, 67, 66).
Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в
Главную книгу.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и
пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и
платежей, полученных и выданных, динамике движения векселей, об
изменении долговых обязательств покупателей по поставленным им товарам
(услугам) по их фактической себестоимости. Анализ структуры кредиторской
и дебиторской задолженности в разрезе юридических и физических лиц
делается на основе данных аналитического бухгалтерского учета.
Таким образом, в процессе анализа дебиторской и кредиторской
9
Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учеб. пособие / В.Ю.Сутягин,
М.В.Беспалов - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – С. 153.
29
задолженности расчет необходимых показателей возможен при наличии полной
информационной базы.
Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.
Для того, чтобы обеспечить конкурентоспособные коммерческие
условия для своих клиентов, в частности, предоставить им отсрочку платежа,
предприятие должно найти источник финансирования собственных расходов на
период отсрочки. Кредиторская задолженность предприятия является одним из
таких источников финансирования текущей деятельности предприятия.
Наиболее оптимальным показателем здорового состояния организации
является превышение дебиторской задолженности над кредиторской
задолженностью. При этом данное соотношение должно быть достигнуто на
различных сроках: годовая дебиторская задолженность больше годовой
кредиторской, месячная дебиторская задолженность больше месячной
кредиторской и так далее.
В настоящее время имеются различные методы управления дебиторской
и кредиторской задолженностями как в долгосрочном, как и краткосрочном
периодах и возможен их синтез для повышения качества активов и пассивов
предприятия. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой важнейшую часть необходимых комплексных мероприятий
по выводу предприятия из кризиса ликвидности. При этом использование
результатов анализа дебиторской задолженности во многом способствует
повышению эффективности управления расчетов с дебиторами и принятию
экономически грамотных и обоснованных управленческих решений в условиях
конкурентной среды.
30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ЗАВОД АГРОКАБЕЛЬ»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Завод Агрокабель»
(Новгородская обл., г. Окуловка) - успешное, эффективно работающее с 1989
года предприятие, выпускающее широкий ассортимент кабельно-
проводниковой продукции. Стабильность деятельности предприятия
обеспечивается производством продукции, отвечающей установленным
требованиям, удовлетворяющей запросам потребителей, наработанным
опытом, знаниями, традициями в сфере производства кабеля.
Уставный капитал составляет 100000 рублей. Учредителем является
юридическое лицо ООО «Энерготрансмет» с долей 95% и физическое лицо с
долей 5%.
Основным видом деятельности является производство прочих проводов
и кабелей для электронного и электрического оборудования.
Предприятие выпускает продукцию следующих наименований:
- монтажные, холодостойкие, огнестойкие, силовые, контрольные
кабели;
- провода воздушных линий электропередачи, бытовые, установочные,
самонесущие провода.
Продукция «Агрокабеля» поставляется по всей России, а также
экспортируется в соседние страны - Азербайджан, Казахстан, Молдавию,
Белоруссию, в страны Прибалтики, на Ближний Восток, Балканы и другие.
Качество продукции завод подтверждает широким спектром
сертификатов, как обязательных, так и добровольных. Сертифицированная
система менеджмента качества в соответствии с требованиями ГОСТ ISO 9001-
2011, сертификаты на продукцию о соответствии Техническому регламенту
Таможенного союза 004/2011«О безопасности низковольтного оборудования»,
сертификаты на продукцию в системе добровольной сертификации
ГАЗПРОМСЕРТ, лицензия Федеральной службы по экологическому,
31
технологическому и атомному надзору на право изготовления кабельно-
проводниковой продукции для ядерных установок атомных станций -
достойное подтверждения качества.
На заводе используется современное высокотехнологичное
оборудование, что позволяет обеспечивать высокое качество продукции
и развивать необходимый стратегический потенциал.
В части получения нормативно-технического обеспечения,
консультационных, информационных услуг предприятие сотрудничает с ОАО
«Всероссийский научно - исследовательский, проектно-конструкторский
и технологический институт кабельной промышленности».
К органам управления предприятием относятся: общее собрание
участников, совет директоров, генеральный директор (единоличный
исполнительный орган).
Организационная структура компании представлена на рисунке 3.
Общее собрание участников
Генеральный директор
Технический директор
Главный бухгалтер
Отдел кадров
Пр
оизв
одственно
–
технич
еский отдел
Отдел снабжения
Отдел марк
етинга
Основное
произв
одство
Конструкторский
отдел
Представительство
в г.Москве
Представительство
в г.Санкт
-
Петербург
Бухгалтерия
Рисунок 1. Организационная структура управления ООО
«Завод Агрокабель»
Структура управления ООО «Завод Агрокабель» относится к линейно-
функциональному типу, в которой основные связи являются линейными, а
32
дополняющие - функциональными. Структурные подразделения организованы
по линейному принципу.
Генеральному директору подчинены технический директор, главный
бухгалтер. Предприятие имеет представительства в г.Москве и Санкт –
Петербургу.
Технический директор руководит производственно-техническим
отделом, отделом кадров, отделом снабжения, отделом маркетинга,
конструкторским отделом, основным производством.
В таблице 1 проанализируем экономические показатели деятельности
ООО «Завод Агрокабель», используя отчетность предприятия.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности ООО «Завод
Агрокабель»
Показатель
2015г.
2016г.
2017 г.
2017 г. к 2015 г.
абсол.
темп
прироста, %
Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
164235
174125
184693
20458
12,46
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс.руб.
129666
134383
139042
9376
7,23
Валовая прибыль,
тыс.руб.
34569
39742
45651
11082
32,06
Прибыль от продаж,
тыс.руб.
27561
33057
38621
11060
40,13
Чистая прибыль, тыс.руб.
16841
18052
19973
3132
18,60
Затраты на 1 руб.
произведенной
продукции, руб.
0,790
0,772
0,753
-0,037
-4,65
Стоимость основных
средств, тыс.руб.
60369
61257
63475
3106
5,15
Среднесписочная
численность персонала,
чел.
137
136
138
1
0,73
Производительность
труда, тыс.руб./чел.
1199
1280
1338
140
11,64
Рентабельность продаж,
%
16,78
18,98
20,91
4,13
-
Данные таблицы 1 свидетельствуют об увеличении выручки от
реализации продукции ООО «Завод Агрокабель» в 2017 году по сравнению с
2015 годом на 20458 тыс.руб. или 12,46% (рисунок 2).
33
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
180000
200000
2015 2016 2017
год
тыс.руб.
Выручка
Себестоимость
Рисунок 2. Динамика выручки и себестоимости ООО «завод
Агрокабель»
За этот период себестоимость выросла на 9376 тыс. руб. или 7,23%. Это
можно считать положительной чертой деятельности компании.
В результате роста выручки валовая прибыль ООО «Завод Агрокабель»
увеличилась на 11082 тыс.руб. или 32,06%.
Более высокие темпы роста выручки от реализации продукции над
темпами роста себестоимости привели к увеличению суммы валовой прибыли и
прибыли от продаж (на 11060 тыс.руб. или 40,13%), а также чистой прибыли
(на 3132 тыс.руб. или 18,6%) (рисунок 3).
0 10000 20000 30000 40000 50000
2015
2016
2017
год
тыс.руб.
Чистая прибыль
Прибыль от продаж
Валовая прибыль
Рисунок 3. Динамика роста показателей прибыли ООО «Завод
Агрокабель»
34
Все это привело к росту показателя рентабельности продаж, которая в
2015 году составляла 16,78%, то есть с каждого рубля выручки от реализации
продукции в 2015 году получено 16,78 копеек прибыли от продаж. В 2017 году
показатель вырос и составил 20,91%, то есть предприятие получило с каждого
рубля выручки 20,91 копеек прибыли от продаж.
Среднесписочная численность персонала за 2015-2017 годы
увеличилась на 1 человек или 0,73%. Произошел и рост производительности
труда персонала в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 140 тыс. руб. или
11,64% (рисунок 4).
1199
1280
1338
1100
1150
1200
1250
1300
1350
2015 2016 2017
год
тыс.руб.
Рисунок 4. Динамика производительности труда работников ООО
«Завод Агрокабель»
Положительным фактом является снижение затрат на рубль товарной
продукции: в 2017 году они снизились на 0,037 руб. или на 4,65% (рисунок 5).
0.79
0.772
0.753
0.73
0.74
0.75
0.76
0.77
0.78
0.79
0.8
2015 2016 2017
год
руб.
Рисунок 5. Динамика затрат на рубль продукции ООО «Завод
Агрокабель» в 2015-2017 гг.
Стоимость основных фондов ООО «Завод Агрокабель» выросла на 3106
35
тыс.руб. или на 5,15%.
Предприятие старается гибко реагировать на ситуацию в стране. В 2015
году, в соответствии с задачами, поставленными Правительством РФ в
государственной программе Российской Федерации «Развитие
промышленности и повышение ее конкурентоспособности», завод провел
анализ технических условий на выпускаемую продукцию, разработал
Программу импортозамещения, в соответствии с которой исключает
применение материалов импортного производства, проводит опробование и
внедряет материалы отечественных производителей. При проведении тендеров
на приобретение технологического, испытательного оборудования ставит
приоритеты для отечественных производств.
Факторами, которые могут существенно улучшить результаты
деятельности предприятия, являются:
- увеличение доли рынка реализации производимой продукции;
- освоение и производство новых, требуемых рынком, видов продукции;
- политика правительства в отношении к отечественной
промышленности.
Негативно влияют на деятельность ООО «завод Агрокабель» следующие
факторы:
- высокие налоговые ставки;
- рост цен на основные материалы, топливо, энергию, покупные
полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.
Одной из важных, перспективных задач развития на ближайшее время
предприятие ставит для себя выпуск, разработку новых видов кабельно-
проводниковой продукции в холодостойком исполнении, поддерживая тем
самым реализацию государственной программы Российской Федерации
«Социально-экономическое развитие Арктической зоны Российской Федерации
на период до 2020 года».
Таким образом, ООО «Завод Агрокабель» активно развивает свою
производственную деятельность.