46
Таким образом, кредиторская задолженность ООО «Завод Агрокабель» в
2015-2017 годах в основном сформирована задолженностью перед
поставщиками, перед персоналом и бюджетом (рисунок 11).
Перед бюджетом
3327
Прочие кредиторы
550
Перед внебюджетными
фондами
2985
Перед персоналом
5049
Поставщики и
подрядчики
16882
Рисунок 11. Структура кредиторской задолженности ООО
«Завод Агрокабель» на 01 января 2018 года
За 2015-2017 годы кредиторская задолженность снизилась перед всеми
кредиторами.
Далее проведем сравнение дебиторской задолженности с кредиторской
(таблица 13).
Таблица 13
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности АО «Завод
Агрокабель»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. к 2015 г.
Дебиторская
задолженность, тыс.руб.
45027
41009
43056
-1971
Кредиторская
задолженность,
тыс.руб.
43359
30995
28793
-14566
Коэффициент
соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности
1,04
1,32
1,50
0,46
47
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности за 2015-2017
годы свидетельствует о невыгодном положении ООО «Завод Агрокабель» при
расчетах с покупателями и поставщиками: дебиторская задолженность в 2015 –
2017 годах превышает кредиторскую, причем в 2017 году значительно – в 1,5
раза.
То есть на 1 рубль обязательств перед кредиторами у ООО «Завод
Агрокабель» приходится 1,04 рублей дебиторской задолженности в 2015 году,
1,32 рублей в 2016 году и 1,5 рублей в 2017 году (рисунок 12).
1.04
1.32
1.5
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
1.6
1.8
2
2015 2016 2017
год
коэффициент
Рисунок 12. Динамика коэффициента соотношения
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Завод
Агрокабель»
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Завод Агрокабель» превышает оптимальный, равный 1, что
свидетельствует об отвлечении денежных средств из оборота предприятия. В
дальнейшем это может повлечь за собой риск необходимости привлечения
кредитов и займов при нехватке средств для обеспечения деятельности ООО
«Завод Агрокабель». Кредиты банков или займы могут быть дорогостоящими,
что отрицательно может повлиять на финансовое состояние предприятия.
48
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности
Рассчитаем показатели качества и движения дебиторской и
кредиторской задолженности. На первом этапе определим среднедневную
выручку ООО «Завод Агрокабель»:
Таблица 14
Динамика среднедневной выручки ООО «Завод Агрокабель»,
тыс.руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. к 2015 г.
Дебиторская
задолженность
45027
41009
43056
-1971
Выручка
164235
174125
184693
20458
Сумма выручки и
дебиторской
задолженности
209262
215134
227749
18487
Среднедневная
выручка
450
477
506
56
Из таблицы 14 следует, что возрастает среднедневная выручка ООО
«Завод Агрокабель». За 2015-2017 годы рост составил 56 тыс.руб. или 12,46%.
В качестве обобщающего показателя эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью выступает показатель
оборачиваемости (таблица 15).
Таблица 15
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
ООО «Завод Агрокабель»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. к
2015 г.
Выручка от реализации
продукции, тыс.руб.
164235
174125
184693
20458
Среднедневная выручка от
реализации продукции,
тыс.руб.
450
477
506
56
Дебиторская задолженность,
тыс.руб.
45027
41009
43056
-1971
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской задолженности
3,65
4,25
4,29
0,64
Период оборота, дней
100
86
85
-15
На основании данных таблицы 15 можно сделать вывод, что на
протяжении последних трех лет в ООО «Завод Агрокабель» снижаются сроки
49
погашения дебиторской задолженности – 100 дней в 2015 году, 86 дней в 2016
году и 85 дней в 2017 году (рисунок 13).
85
86
100
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
110
2015 2016 2017
год
дни
Рисунок 13. Динамика срока погашения дебиторской
задолженности ООО «Завод Агрокабель»
Можно отметить достаточно длинный срок оборота дебиторской
задолженности – более 3 месяцев. Это свидетельствует о недостаточной работе
по истребованию возврата задолженности, а также невысокой финансовой
устойчивости покупателей продукции. Высокая оборачиваемость привлекает
наличные денежные средства в оборот предприятия.
Рассчитаем оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «Завод
Агрокабель»:
Таблица 18
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
АО «Завод Агрокабель»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г. к
2015 г.
Затраты на производство и
реализацию продукции, тыс.
руб.
129666
134383
139042
9376
Однодневные затраты на
производство, тыс.руб.
355
368
381
26
Кредиторская задолженность,
тыс.руб.
43359
30995
28793
-14566
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
2,99
4,34
4,83
1,84
Период оборота, дней
122
84
76
-46
50
Кредиторская задолженность ООО «Завод Агрокабель» имеет период
оборота 122 дня в 2015 году, 84 дня в 2016 году, 76 дней в 2017 году (рисунок
14).
76
84
122
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
100
110
120
130
2015 2016 2017
год
дни
Рисунок 14. Динамика срока погашения кредиторской
задолженности ООО «Завод Агрокабель»
Кредиторская задолженность ООО «Завод Агрокабель» в 2015 году
совершила 2,99 оборотов, в 2016 году 4,34 оборота, в 2017 году 4,83 оборота.
В нормативных документах приводится предельное значение показателя
оборачиваемости кредиторской задолженности: не более 40 календарных
дней (Постановление Правительства РФ от 04.05.2012 №442, Приказ
Минэкономразвития России №373/пр, Минстроя России №428 от 07.07.2014).
Следует отметить, что кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам дает ООО «Завод Агрокабель» возможность пользоваться
«бесплатными» деньгами на время ее существования.
Таким образом, выявлена общая тенденция ускорения оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Завод Агрокабель».
Заканчивая вторую главу, можно сделать следующие выводы.
ООО «Завод Агрокабель» – предприятие по производству кабелей и
проводов для электронного и электрического оборудования.
На протяжении 2015-2017 годов наблюдается постепенное снижение
дебиторской задолженности на 1971 тыс.руб. или 4,38% 688354 тыс.руб. или
26,26%. Доля дебиторской задолженности ООО «Завод Агрокабель» в общей
51
сумме активов (то есть имущества предприятия) составляет от 34% до 31%, что
достаточно высоко.
Наибольшую долю в структуре дебиторской задолженности ООО «Завод
Агрокабель» занимает задолженность покупателей и заказчиков, причем она
увеличивается.
За 2015-2017 годы кредиторская задолженность ООО «Завод
Агрокабель» снизилась на 14566 тыс.руб. или 33,59%, ее доля в общей сумме
пассивов уменьшилась с 33,10% в 2015 году до 20,78% в 2017 году.
Кредиторская задолженность ООО «Завод Агрокабель» в 2015-2017
годах в основном сформирована задолженностью перед поставщиками, перед
персоналом и бюджетом.
Основными проблемами, выявленными в ходе исследования, являются:
- превышение дебиторской задолженности над кредиторской (в 2017
году в 1,5 раза);
- большой период оборачиваемости дебиторской задолженности;
- значительный срок возврата кредиторской задолженности;
- инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
проводится один раз в год, перед составлением годовой отчетности, а не
ежеквартально.
52
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1. Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности
В настоящее время в условиях жесткой конкуренции вопрос управления
дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Завод Агрокабель» играет
важную роль в повышении эффективности управления оборотными активами.
С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо
производить ежеквартальную полную инвентаризацию дебиторской и
кредиторской задолженности, но в ходе исследования выяснилось, что в ООО
«Завод Агрокабель» она не производится надлежащим образом, что говорит о
слабой системе контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Это
может привести к тому, что может возникнуть угроза неотслеженной
задолженности с истекшим сроком исковой давности, а также просроченной
задолженности.
В связи с этим в учетную политику ООО «Завод Агрокабель» следует
ввести изменения о ежеквартальной инвентаризации дебиторской и
кредиторской задолженности, оформляемой приказом директора и актом
проведения инвентаризации, а также привлечь сотрудников бухгалтерии для
выполнения сверки расчетов с покупателями и поставщиками.
Фрагмент учетной политики ООО «Завод Агрокабель» должен быть
следующим:
«Инвентаризацию расчетов с покупателями и заказчиками,
поставщиками и подрядчиками проводить ежеквартально по истечению
каждого квартала на основании приказа руководителя. Обязанность за
проведение инвентаризации возложить на главного бухгалтера».
Также в ООО «Завод Агрокабель» не использует график
документооборота по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и
подрядчиками. График документооборота - это индивидуально разработанная
схема взаимодействия всех его подразделений от момента создания
53
(получения) документа до момента его передачи в архив (в места хранения).
График документооборота может быть составлен как для каждого
структурного подразделения предприятия (например, для бухгалтерии), так и
для того или иного нормативного либо внутреннего распорядительного
документа (например, относительно заключения договоров).
Ответственным за составление графика документооборота является
главный бухгалтер, а утверждает его руководитель предприятия. Отсутствие
графика документооборота в ООО «Завод Агрокабель» влечет за собой
несвоевременное предоставление документов в бухгалтерию, а, следовательно,
возможное искажение бухгалтерской отчётности.
Поскольку в ООО «Завод Агрокабель» нет достаточно четкого
разграничения обязанностей по ведению учета данных расчетов, предлагается
ввести следующий график документооборота за состоянием учета расчетов с
прочими дебиторами и кредиторами, представленный рисунке 15:
Рисунок 15. Предлагаемый график документооборота
расчетов с поставщиками и подрядчиками для ООО «Завод
Агрокабель»
Также с целью совершенствования процесса управления дебиторской
задолженностью предлагается внедрить в ООО «Завод Агрокабель» регламент
работы с просроченной дебиторской задолженностью.
Регламент работы с просроченной задолженностью - составная часть
кредитной политики предприятия. Данный раздел кредитной политики
включает следующие основные элементы:
- ответственные лица;
Счет-фактура
Платежное
поручение
Накладная
Книга продаж
Приходный ордер
Оборотно-сальдовая
ведомость
Главная книга
54
- периодичность контроля задолженности;
- функции, полномочия и ответственность персонала в процессе работы
с просроченной задолженностью;
- составляемые отчеты;
- порядок взаимодействия ответственных лиц и подразделений.
Перечисленные элементы детализируются в разрезе этапов взыскания
задолженности, в регламенте указывается длительность каждого из этапов.
В регламенте работы с просроченной задолженностью ООО «Завод
Агрокабель» в обязательном порядке должно быть указано, что за два-три дня
до истечения срока платежа менеджер обязан информировать об этом
контрагента и убедиться, что оплата будет произведена в установленный срок.
В таблице 19 приведены рекомендуемые процедуры и ответственные за
их исполнение в составе внедряемого регламента управления просроченной
дебиторской задолженностью в ООО «Завод Агрокабель».
Таблица 19
Рекомендуемый для внедрения в ООО «Завод Агрокабель»
регламент управления просроченной дебиторской задолженностью
Длительность просроченной
задолженности
Процедура
До срока погашения осталось
2-3 дня
Информирование клиента о предстоящем
платеже посредством телефонного звонка и
рассылки почтового уведомления, получение от
должника информации о том, что оплата будет
произведена
До 7 дней
При неоплате в срок - звонок с выяснением
причин, рассылка электронного и почтового
уведомления, получение от должника
письменного обязательства
Прекращение поставок до оплаты
Направление предупредительного письма о
начислении штрафа
От 7 до 15 дней
Начисление штрафа и информирование об этом
должника посредством телефонного звонка,
рассылка электронного уведомления
Ежедневные звонки с напоминанием
От 15 до 30 дней
Переговоры с ответственными лицами,
рассмотрение вариантов погашения долга
Предупреждение о подаче иска в арбитражный
суд посредством телефонного звонка, рассылки
электронного уведомления
От 30 до 60 дней
Официальная претензия (заказным письмом)
Более 60 дней
Подача иска в арбитражный суд
55
Для контроля задолженности в ООО «Завод Агрокабель» предлагается
внедрить на предприятии отчет о просроченной задолженности, который будет
являться составной частью регламента работы с просроченной дебиторской
задолженностью. Рекомендуемая форма отчета о просроченной задолженности
для внедрения в ООО «Завод Агрокабель» приведена в таблице 20.
Таблица 20
Рекомендуемая форма отчета о просроченной дебиторской
задолженности ООО «Завод Агрокабель»
Контраге
нт
Номер и
дата
договора
Дата
отгрузки
Дата
оплаты по
договору
Кол-во
дней
просрочки
Сумма
просрочки
, руб.
Принятые
меры
Итого
В том числе просрочка до 7 дней
Всего
Контрагент
Просрочка от 7 до 15 дней
Всего
Контрагент
Просрочка от 15 до 30 дней
Всего
Контрагент
Просрочка от 30 до 60 дней
Всего
Контрагент
Просрочка свыше 60 дней
Всего
Контрагент
Из анализа рекомендуемой формы отчета следует, что в нем есть такие
важные данные, как «Количество дней просрочки» и «Принятые меры».
Следовательно, при использовании данного отчета руководство предприятия
будет получать концентрированную информацию о состоянии просроченной
дебиторской задолженности.
Сравнение основных параметров существующего и рекомендуемого к
внедрению в ООО «Завод Агрокабель» процесса работы с просроченной
дебиторской задолженностью отображено в таблице 21.