подписания договора о полной материальной ответственности возлагается
ответственность за сохранение денег и денежных документов. Наличные
деньги и денежные документы хранятся в кассе - специально оборудованном
помещении организации или сейфе. Работая с наличными деньгами
необходимо соблюдать следующие правила:
1. Соблюдение лимита остатка кассы. Ежегодно организация обязана
предоставлять на утверждение в банк, осуществляющий ее кассовое
обслуживание, Расчет сумм лимита (предельно допустимой суммы наличности
в кассе на конец дня). Когда лимит не установлен, он признается равным нулю.
Ежедневно в случае превышения лимита на конец дня излишек должен быть
сдан в банк (кроме 3х рабочих дней для выплаты зарплаты, когда допускается
хранение неограниченного количества денег).
2. Использование наличной выручки. Расходование наличной
выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем
расходов на выплату зарплаты, пособий, премий, закупку с/х продукции,
скупку тары и вещей у населения, командировочные расходы, хозяйственные
нужды. Внесение наличных денег из кассы организации на банковские счета
других организаций и физических лиц не допускается.
3. Соблюдение предельного размера расчетов наличными между
юридическими лицами. Согласно указанию ЦБ РФ «Об установлении
предельного размера расчетов между хозяйствующими субъектами» данный
предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам,
стоимость которых больше указанной суммы, расчеты наличными деньгами
запрещены.
4. Применение контрольно-кассовой техники. При продаже товаров,
работ, услуг за наличный расчет (или при оплате пластиковыми картами) в
установленных случаях должна применяться контрольно-кассовая техника,
включенная в Г осударственный Реестр.
Нарушение правил работы с наличными деньгами влечет
административную ответственность должностных лиц организации в размере
14
от 4000 до 5000 рублей и организации как юридического лица - 40000 - 50000
рублей [4].
Наличные деньги поступают в кассу организации:
-с банковских счетов организации;
-от покупателей (выручка от продаж);
-от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);
-в оплату за денежные документы;
-от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба);
-от учредителей (внесение уставного капитала) и т.д.
Операции по поступлению денежных средств в кассу оформляются
унифицированным первичным документом - Приходным кассовым ордером
(форма КО-1). Бухгалтер выписывает (оформляет в программе) 1 экземпляр
приходного кассового ордера. Отрывную часть (квитанцию) необходимо
заверить печатью и выдать лицу, внесшему деньги в кассу.
Деньги, которые поступают в кассу как выручка за товары, работы,
услуги нужно оформлять с применением кассового аппарата (кроме
предприятий - плательщиков ЕНВД ), т.е. помимо квитанции к приходному
ордеру покупателю должен быть выдан кассовый чек. Если в течение дня таких
операций совершается несколько (например, работа магазина), то покупатель
получает только чек, а в конце дня на сумму общей выручки оформляется один
приходный ордер.
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам
(форма КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам,
заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа,
заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть
подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами,
ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на
основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом
ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель
расписывается в получении выданной суммы.
15
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день
их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются
штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной
платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно
платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя
расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег
по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших
причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет
реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости,
составляется расходный кассовый ордер.
Выписанные приходные и расходные ордера регистрируются в Журнале
регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и
подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).
Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы в
Плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по
дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все
поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету
счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы — по кредиту этого счета.
Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса
организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
Таким образом, денежные средства - это финансовые ресурсы
организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить
выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит
своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между
организациями большинство расчетов производится безналично.
Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со
счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских
операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение
имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и
16
валютных счетах в банках.
Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение
наличных денег совершается посредством кассовых операций. В современных
условиях ведения бизнеса следуетисходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств
имеет важное значение для правильной организации денежного обращения,
организации расчетов и кредитования.
1.2 Нормативно-правовое регулирование по учёту денежных средств
организации
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План
счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и
статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств
целесообразно представить в виде следующей системы:
Первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
1. Г ражданский кодекс РФ;
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 06.12.2011 N 402-ФЗ
(ред. от 31.12.2017). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского
учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления
17
бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих
субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую
отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных
регистров [4].
6. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском
учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы
нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним
относятся:
1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98
г.) (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) [8]. Регулирует общие вопросы
организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных
документов, организации документооборота;
2. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от
29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [17].
Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические
рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в
соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются
Минфином РФ и различными ведомствами.
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
18
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н [14]. Эта инструкция
применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета
кассовых операций;
2. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404) [16] применяется в полном объеме;
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности
организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
1. документ по учетной политике предприятия;
2. утвержденные руководителем формы первичных учетных
документов;
3. графики документооборота;
4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
ЦБ РФ Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном
размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег,
поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными
деньгами в рамках одного договора между всеми хозяйствующими субъектами
- 100 тысяч рублей.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций
19
или оказании услуг на территории РФ производятся юридическими лицами,
физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, с применением контрольно-кассовых
машин или без них (при применении ЕНВД). Если расчеты с населением
осуществляются с применением ККМ, то юридические лица и индивидуальные
предприниматели обязаны:
1. регистрировать контрольно-кассовые машины;
2. использовать исправные контрольно-кассовые машины;
3. выдавать покупателю отпечатанный на контрольно-кассовой машине
чек за покупку (услугу) либо выписывать чек на специализированном бланке от
руки (при применении ЕНВД);
4. обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный
доступ к контрольно-кассовым машинам.
В 2016 году существенно изменился закон 54-ФЗ о контрольно-кассовой
технике. Теперь все ККМ передают чеки в налоговую через интернет.
Организации, применяющие ОСНО и УСН перешли на новые кассы в 2017
году. В 2018 и 2019 году на онлайн-кассы должны перейти компании,
работающие на ЕНВД, патенте, реализующие услуги и вендинг.
Свободное перемещение финансовых средств гарантировано
Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой
правовых оснований.
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в Российской Федерации относятся:
1. Г ражданский кодекс Российской Федерации;
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N
307-ФЗ;
3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов
деятельности» от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;
20
4. Положение о лицензировании аудиторской деятельности,
утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 16
февраля 2008 г. N 80.
В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности
находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и
обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение
роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов
учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался
международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика
этой деятельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита
учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам.
Особое внимание следует уделить Федеральному закону от 06.12.11г
№402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете».
В данном законе отражена сущность бухгалтерского учета, отражены
его объекты (факт хозяйственной деятельности организации, источники
финансирования ее деятельности, ее активы, обязательства, и т.д.) и задачи
бухгалтерского учета. В нем рассмотрены основные понятия, которые
применяются в бухгалтерском учете (бухгалтерская (финансовая) отчетность,
план счетов бухгалтерского учета, отчетный период и т.п.).
Также в данном законе установлена система регулирования
бухгалтерского учета, согласно которой общее методологическое управление
бухгалтерским учетом исполняется посредством Правительства Российской
Федерации, а разработка и утверждение планов счетов и инструкций по их
применению, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и других
нормативных документов, методических указаний по ведению бухгалтерского
учета ложится на органы, которые имеют право осуществлять регулирование
бухгалтерского учета.
21
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России
27.08.1998 N 1598) также важен для ведения бухгалтерского учета каждой
организации.
Данное положение устанавливает систему организации и ведения
бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности и ее
представления юридическим лицом согласно российскому законодательству, а
также взаимосвязи предприятия с внешними потребителями финансовой
информации. В нем определены правила ведения бухгалтерского учета.
Установлен порядок регистрации финансово- хозяйственных операций, ведения
регистров бухгалтерского учета (состав которых считается коммерческой
тайной), оценки обязательств и имущества, а также правила их инвентаризации.
План счетов бухгалтерского учета является схемой отражения и
группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в
бухгалтерском учете. На основании данных методологических документов
организации составляют и принимают рабочий план счетов бухгалтерского
учета, в котором должен быть полный перечень синтетических и аналитических
счетов учета (включая субсчета).
Таким образом, законодательно - нормативная база по учету денежных
средств в предпринимательской деятельности организации достаточно
обширная и представлена несколькими уровнями.
Представленными документами регулируются расчеты наличными
деньгами и безналичным расчетом на территории Российской Федерации
между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и
гражданином, который осуществляет предпринимательскую деятельность без
создания юридического лица (индивидуальный предприниматель).
В связи с этим, руководителю компании и ее бухгалтерии нужно
22
ответственно подходить при учете, анализе, аудите и отражении операций с
денежными потоками. Также следует помнить, что если компания имеет
зарубежные контракты, то там во внимание необходимо брать международные
правовые документы и законодательную базу той страны, с которой
сотрудничает фирма.
1.3 Цели, задачи, источники информации и методика анализа
денежных средств организаций
Эффективность работы организации оценивается следующими
критериями: прибыльностью, платежеспособностью и финансовой
устойчивостью.
Платежеспособность организации является внешним проявлением ее
финансовой устойчивости, задача которой заключается в обеспечении
оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Оценка
платежеспособности в финансовом анализе осуществляется с помощью
структурного анализа активных и пассивных статей баланса, расчета
коэффициентов ликвидности, скорости оборота денежных средств, вложенных
в активы организации, анализа движения денежных потоков за отчетный
период.
Проведение анализа движения денежных средств является актуальным
для организаций, так как он позволяет определить насколько эффективно
распределены во времени денежные потоки организации и ее
платежеспособность.
Анализ денежных средств проводится с целью получения точной и
своевременной характеристики путей их поступления и расходования, объемов,
состава, структуры, а также объективных и субъективных, внешних и
внутренних факторов, которые оказывают различное влияние на изменение
23