отчетного года.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение
данных о денежных средствах и денежных эквивалентах - высоколиквидных
финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее
известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному
риску изменения стоимости. Примером денежного эквивалента является
банковский депозит до востребования.
Отчет о движении денежных средств является формой финансовой
отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав
промежуточной бухгалтерской отчетности.
Составляется отчет по форме ОКУД 0710004, утвержденной Приказом N
66н, в соответствии с правилами, установленными Положением по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011),
утвержденным Приказом Минфина России от 02.02.2011 г. N 11н [17].
Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о
денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и
денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. При этом под
денежными потоками понимаются платежи организации и поступления в
организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех,
которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не
изменяют их общую сумму.
Денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от
текущих, инвестиционных и финансовых операций.
Г оворя об отражении денежных потоков в отчете, необходимо отметить,
что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей
организации.
Показатели отчета о движении денежных средств должны отражаться в
валюте Российской Федерации - рублях.
Величина денежных потоков в иностранной валюте должна отражаться
в рублях по курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату
56
осуществления или поступления платежа. Если организация осуществляет
большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть
произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения
иностранного курса валюты за рассматриваемый период были
незначительными.
Следует учитывать, если компания совершала конверсионные операции,
например, обменивала рубли на иностранную валюту для того чтобы оплатить
импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли и
при этом эти операции происходили незамедлительно, то в отчете о движении
денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета
промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.
Следует помнить, что если к какому-либо показателю отчета о движении
денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской
(финансовой) отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая
строка отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти
пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в
отчете о движении денежных средств с соответствующими строками
бухгалтерского баланса.
57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
В ООО «СТРОЙ КОМПЛЕКТ»
3.1 Анализ денежных средств ООО «Строй Комплект» прямым
методом
Перед составлением отчета о движении денежных средств формируется
таблица, которая характеризует величину источников и использование средств
согласно статьям баланса по форме, приведенной в таблице 9.
Таблица 9
Расчет движения денежных средцств предприятия
Статья баланса 2016
2017
Изменения
Источник
Исполь
зование
Н ем атери ал ьн ы е активы
- - - -
О сн овн ы е ср едст ва 1 5 9 6
1 2 3 7
3 5 9
Д о х од н ы е вл ож ен ия в
м атериал ьны е
ценн ости
- - - -
Ф ин ан совы е вл ож ения
- - - -
П рочие в н ео бо ро тн ы е
активы
- - - -
Зап асы
6 4 3 5 6
1 5 4 0 0 8
8 9 6 5 2
НДС
- - - -
Д ебит ор ск ая
за д ол ж ен н о ст ь
58 6 5 3 5 7 7 3 6
9 1 7
Д ен еж н ы е ср ед ст в а 9 6 4 6 8 9 7 9
6 6 7
Ф ин ан совы е в лож ен ия
(к р атк оср оч ны е)
- - - -
П рочи е об ор о тн ы е
активы
1 5 4 3 6 8 2 8 5 2 8 5
Всего активов
135 793 228 787
Х Х
С обств ен ны е ср ед ст ва
2 0 2 4
2 0 3 5
11
Д ол госро чн ы е
об я за тел ь ст ва
- - - -
К раткосрочн ы е
обя за т ел ь ст в а , в т.ч .:
1 33 7 6 9 2 2 6 7 5 2 9 2 9 8 3
- за ем н ы е ср ед ст ва 20 7 5 0 3 5 1 1 2
14 3 6 4
- за д о лж ен н о ст ь
поставщ икам
1 13 0 1 9 191 6 4 0 7 8 6 2 1
- за д о лж ен н о ст ь
б ю дж ету
- - - -
- за дол ж е н н о ст ь по
за р п л а т е
- - - -
П рочие обяза тел ь ст ва
- - - -
Всего пассивов
135 793 228 787
Х Х
Всего изменения Х Х 94 937 94 937
Изменения по каждой статье баланса относится в графу источник или
использование по правилу:
58
1) источники включают увеличение кредиторской задолженности или
собственных средств и уменьшение активов (например, банковские ссуды;
нераспределенная прибыль; дополнительно выпущенные акции; денежные
средства, полученные от продажи активов);
2) использование включает уменьшение кредиторской задолженности
или собственных средств и увеличение активов (например, приобретение
основных производственных фондов и производственных запасов; погашение
кредитов и займов; выкуп акции и др.)
Анализируя таблицу 9, можно заметить, что в рассматриваемом периоде
организация закупила большое количество нового оборудования. Эта покупка
осуществлялась за счет денежных средств, частично взятых в кредит, а
частично на основании предоставленного коммерческого кредита
поставщиками и подрядчиками.
Покупка оборудования осуществлялась за счет кредитных средств, так
как в рассматриваемом периоде от заказчиков поступило мало денежных
средств за оказанные услуги.
В процессе анализа денежных средств, в первую очередь необходимо
изучить динамику денежных средств, изменения в их составе и структуре и
дать им оценку.
Рассмотрим анализ динамики и структуры денежных средств в таблице
10.
За анализированный период остатки денежных средств увеличились на
1515 тыс. руб. В том числе за счет увеличения денежных средств на расчетном
счете на 1113 тыс. руб. и увеличения денежных средств в депозите на 380 тыс.
руб.
Данные изменения вызвали следующие структурные сдвиги. Удельный
вес денежных средств на расчетном счету увеличился на 20,93% и на конец
2017 года составил 71,60%. То есть денежные средства предприятии в
59
большинстве своем представлены денежными средствами на расчетном счете
организации. Доля же денежных средств в кассе счете крайне мала, так на
конец анализируемого периода она составляет 0,59%.
Таблица 10
Анализ динамики и структуры денежных средств
___________
ООО «Строй Комплект»
_________________
П
О
К
А
З
А
Т
Е
Л
Ь
Значение,
тыс. руб.
Удельный вес,
%
Изменения
2015 2016
2017
2015 2016
2017
Абс.
(+,-)
Уд.
вес,
(+,-)
2017к
2015,
%
К асса 28
22
53
0 ,3 7 0 ,2 2
0 ,5 9 25
0 ,2 2
1 8 9 ,2 8
Р асч ет
ный
сч ет
5 3 1 6
7 5 2 4
6 4 2 9
7 1 ,2 2
7 8 ,0 0 7 1 ,6 0 1 1 1 3 0 ,3 8 1 2 0 ,9 3
В алю т
ный
сч ет
- - - - - - - - -
П рочие
д е н е ж
ны е
с р е д
ства
2 1 2 0
2 1 0 0 2 5 0 0
2 8 ,4 1
2 1 ,7 8 2 7 ,8 1 380 -0 ,6 1 1 7 ,9
Итого
д е н е ж
ных
ср ед ств
7 4 6 4
9 6 4 6 8 9 7 9 10 0 100 10 0 1 5 1 5 0 1 2 0 ,2 9
После проведенного анализа рассчитаем структуру притока и оттока
денежных средств.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями
соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской
Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности.
Прямой метод основан на информации обо всех операциях,
произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и кассовой
60
наличностью, сгруппированной определенным образом. В таблице 11
представим анализ движения денежных средств прямым методом.
Таблица 11
Прямой метод анализа движения денежных средств
______
Показатели
2015 год 2016 год
2017 год
Приток Отток Приток Отток Приток Отток
1. д е н е ж н ы е сред ства
на н ачал о п ер и ода
5 2538
22
2. д в и ж ен и е д ен еж н ы х
ср ед ст в в тек ущ ей
дея тел ь н ост и
2.1 п оступ лен и е
д ен е ж н ы х ср ед ст в от
п ок уп ат ел ей
21104 3 45 1565 55398 5
2 .2 вы плата ден еж н ы х
ср ед ст в поставщ икам
140229
201211 263041
2 .3 вы плата
работн икам
пр едп ри яти я
1529 1470 1698
2 .4 налоги 589 523 651
2 .5 п роч и е де н еж н ы е
п осту плен и я и
вы платы
56 88 165 5 873
Итого
21104 8
159537
45 1565 2 032 16 553990 2 6542 8
Чистый денеж ный
поток в текущей
деятельности
51511
250354 290944
4. д в и ж е н и е д ен еж н ы х
ср ед ст в в
и нв ести ц ио нн ой с ф е р е
4 .1 п ост уп лен и я от
погаш ения займ ов ,
п р ед оста вл ен н ы х
другим ор ган и зац иям
8935
16267 24 274
4 .2 п р и о бр е те н и е и
р еа л и зация ц ен ны х
бу м аг и др .
дол го ср оч н ы х ф и н.
вл ож ен ий
392
473
132
4 .3 зай м ы ,
п р ед ост ав л ен н ы е
другим ор ган и зац иям
22 894 22594
8036
Итого
8 9 3 5 2 3 2 8 6
1 6 2 6 7 2 3 0 6 7 2 4 2 7 4
8 1 6 8
Чистый денеж ный
поток в
инвестиционной сф ере
-14351 -6800 16106
5. д в и ж ен и е д ен еж н ы х
ср ед ст в в ф и н ан со во й
61
с ф е р е
5.1 п о л уч ен и е и
п ога ш ен и е к реди тов и
зай м ов
118357
7228 5
18943 4
141063
25 75 64
25 2963
5 .2 п ога ш ен и е % по
кредитам
5 .3 п о л уч е н и е % и по
краткосрочны м
ф и нан совы м
влож ениям
5 .4 пр. посту плен и я и
вы платы
Итого
118357
72285
18943 4
141063
25 75 64
2529 63
Чистый денеж ный
поток в ф инансовой
сф ере
46077 48371
4601
6. Чистый ден еж ны й
поток в ц елом по
предпр ия ти ю
97660 0 259660 0 614789 0
7. Д ен е ж н ы е ср ед ст в а
на к он ец п ер и о да
7464
9646 2170
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
выводы.
Из всей поступившей суммы за анализируемый период суммы денежных
средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продажи работ,
товаров, услуг (поступление денежных средств от покупателей) - 68,44% в
2015, 63,24% в 2016 и 68,13% в 2017
Положительным моментом в движении денежных средств организации
является превышение притока средств над их оттоком.
Необходимым условием стабильности является такое соотношение
притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое
обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для
осуществления инвестиций.
В связи с вышеизложенным можно сделать вывод, что основным
источником поступления денежных средств является финансовая деятельность.
Так на протяжении анализируемого периода по данному виду деятельности
наблюдается положительный денежный поток, хотя и следует отметить
62
некоторое снижение денежного потока. В основном это связано с погашением
кредитов и займов.
3.2 Анализ денежных средств ООО «Строй Комплект»
косвенным методом
Для анализа денежных средств составим таблицу 12. Использование
такого подхода необходимо для получения информации о свойствах
результирующего денежного потока и его структуре для того, чтобы иметь
возможность достоверно сформировать оптимальную структуру капитала
предприятия.
Таблица 12
Анализ движения денежных средств ООО «Строй Комплект»
Показатель
Приток
ДС,
тыс. руб.
Отток ДС,
тыс. руб.
Изменение
в %
к итогу
Движение ДС от текущей деятельности
1. Ч истая прибы ль 11
0
2. А м орти зац ия 1 0 7 2
0,1
3. И зм енен и е п ро и зв о дст в ен н ы х за п а с ов 4 8 2 7 8 1
3 2 ,0
4. И зм енен и е НДС
- - -
5. И зм енен и е кр еди тор ск ой за д о л ж ен н о сти ,
в т.ч . зад о л ж ен н о ст ь п оставщ ик ам
за д олж ен н ость бю д ж ет у
за д олж ен н ость п о за р аб от н ой плате
4 7 0 0 11
9 9 0 9 4
6 0 4
3 7 0 3 1 3
3 1 ,1
6. И зм енен и е д еб и тор ск о й за до л ж ен н о ст и
5 5 5 22 1 3 6 ,8
7. П рочие коррек тир овк и
- -
ДС от тек ущ ей деят ел ь н ост и
5 6 9 0 7 4 10 0
Движение ДС от инвестиционной деятельности
1. П р и об р ет ен и е осн о вны х ср ед ств
- - -
2. П р и об ретени е нем атер иаль ны х
Активов
- - -
3. Д о л го ср оч н ы е ф и н ан с ов ы е влож ен ия 2 1 00 10 0
ДС от и н вести ц ио нн ой дея тел ь н ост и
2 1 00 10 0
Движение ДС от финансовой деятельности
1. И зм ен ен и е кратк осрочн ой и
до л го ср оч н ой за до л ж ен н ост и ба нк у
4 3 5 1 5 10 0
2. Вклады со бств ен н и к о в
- - -
63
3. Вы пуск (вы куп) со бст вен н ы х
ценн ы х бу м аг
- - -
4. Вы плата ди в и д ен д о в
- - -
ДС от ф и н ансо вой дея тел ь н ост и
4 3 5 1 5 10 0
Чистый приток (отток) Д С * 6 1 4 6 8 9
ДС на н ача ло п ер и о да
1 3 4 1 97
ДС на кон ец п ер и о да 7 4 8 8 8 6
Данный отчет рассчитан при использовании косвенного метода,
который направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный
поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для
разработки отчета о движении денежных средств предприятия являются
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого
денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам
хозяйственной деятельности.
Исходя из таблицы 12, отток денежных средств происходит по статьям:
долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, запасы и
дебиторская задолженность.
Согласно вышеприведенным расчетам, в 2017 году организация
погасила кредит за счет поступивших денежных средств от дебиторов. А также
получила небольшой доход от инвестиционной деятельности.
Поступление денежных средств в организации происходит от ее
основной деятельности, что свидетельствует о ее стабильной работе в
контексте производственно-хозяйственной деятельности. Расчет по другим
видам деятельности движения средств показывает их отток, что
свидетельствует также о «благополучной» работе предприятия, а именно
уменьшение средств от инвестиционной деятельности показывает их
расходование на приобретение основных средств, т.е. непосредственно
расширение производства.
По итогам рассматриваемого периода в организации произошёл приток
денежных средств на 748 886 тыс. руб.
64
В ООО «Строй Комплект» основными статьями, по которым поступают
денежные средства являются: поступление от реализации лицензий,
оборудования, подписки на обновление, услуг внедрения и услуг
сопровождения. А статьями, по которым происходит расход денежных средств
являются следующие: расходы на закупку оборудования, лицензий и подписки
на обновление, расходы на суб- подрядчиков по услугам внедрения и
сопровождения.
В таблице 13 приведен анализ движения денежных средств по расчетам
с контрагентами за последние 3 года.
Таблица 13
Анализ движения денежных средств по операциям с
Статья движения
денежных средств
Приток,
тыс.
руб.
Доля,
%
Отток,
тыс.
руб.
Доля,
%
Чистый
денежный
поток
П оступл ени я от
р еа л и за ц и и ли ц ен зи й
17 9 3 9 8 ,5 17 9 3 9
П оступл ени я от
р еал и зац и и
о бо р удо ван и я
4 0 1 0
1,9 4 0 1 0
П оступл ени я от
р еа л и за ц и и подп иски
на о б н о в л ен и е
9 4 9 7
4 ,5
9 4 9 7
П оступл ени я от
р еа л и за ц и и усл у г
внедр ен и я
139 7 1 0
6 6 ,2
1 39 7 1 0
П оступл ени я от
р еа л и за ц и и усл у г
со п р ов о ж ден и я
39 8 8 7 1 8 ,9 39 8 8 7
С ебесто им ост ь
о бо р удо ван и я
3 03 1
1,9
-3 03 1
С ебест ои м ост ь ПО
(л и ц ен зи я , п одп и ск а)
16 2 7 2
1 0 ,2
-1 6 2 7 2
С убподр ядч ик и
(к он сал ти нг,
п о дд ер ж к а)
1 40 2 2 9 8 7 ,9 -1 4 0 2 2 9
ИТОГО
2 11 0 4 3
10 0 1 59 5 3 2 10 0 51 5 1 1
Согласно расчетам, представленным в таблице 13, наибольшая величина
притока денежных средств в 2015 году приходится на поступления от
реализации услуг внедрения и сопровождения и составляет 85,1% (к которым
относятся услуги по настройке программного обеспечения под нужды
65