26
представлять на годовом собрании акционеров.
Применительно к бюджетным и автономным учреждениям из
запрашиваемой в отчетности совокупности показателей можно выделить
динамику дебиторской и кредиторской задолженности.
Другой документ является прямым следствием бюджетной реформы. Это
распоряжение Правительства Российской Федерации от 07.09.2010 № 1505-р
(далее – Распоряжение) [23]. В нем предлагается определить экономический
потенциал, от которого рекомендуется отталкиваться при выборе либо
изменении типа государственного (муниципального) учреждения.
Расчет уникален для российской отчетности и создан специально для
государственных (муниципальных) учреждений. Согласно п. 9 вышеуказанного
Распоряжения «Экономический потенциал государственного (муниципального)
учреждения рекомендуется определять на основании следующих показателей:
средняя доля внебюджетных средств в общем объеме финансового
обеспечения государственного (муниципального) учреждения за отчетный
финансовый год и два предыдущих финансовых года;
средний рост доходов государственного (муниципального) учреждения
(по всем источникам финансового обеспечения) за отчетный финансовый год и
два предыдущих финансовых года;
средний рост балансовой стоимости основных средств государственного
(муниципального) учреждения за отчетный финансовый год и два предыдущих
финансовых года;
средний рост расходов бюджетных средств на единицу государственной
(муниципальной) услуги за отчетный финансовый год и два предыдущих
финансовых года;
средний рост заработной платы работников государственного
(муниципального) учреждения в среднем по учреждению за отчетный
финансовый год и два предыдущих финансовых года;
коэффициент эффективности использования фонда оплаты труда,
определяемый как отношение среднего роста заработной платы работников
27
государственного (муниципального) учреждения, за исключением
административно-управленческого персонала, к среднему росту заработной
платы административно-управленческого персонала государственного
(муниципального) учреждения за отчетный финансовый год и два предыдущих
финансовых года» [23].
Помимо перечисленных в качестве финансовых показателей в п.10
Распоряжением рекомендуется рассчитывать:
степень износа основных средств (нефинансовых активов),
определяемую как отношение суммы накопленного износа к балансовой
стоимости основных средств на конец отчетного финансового года (оценивается
положительно, если это значение составляет не более 85%);
отношение среднемесячной заработной платы работников
государственного (муниципального) учреждения к среднемесячной заработной
плате работников по субъекту Федерации (муниципальному образованию) в
целом, муниципальному образованию, в котором располагается государственное
учреждение субъекта Федерации, в соответствующей сфере деятельности за
отчетный финансовый год (оценивается положительно, если это значение
превышает 100%);
наличие в текущем финансовом году просроченной кредиторской
задолженности (отражает платежеспособность учреждения);
долю профильных внебюджетных доходов, определяемую как
отношение доходов от основной деятельности учреждения, полученных из
внебюджетных источников, к объему финансового обеспечения учреждения за
счет всех источников финансового обеспечения за отчетный финансовый год
[23].
После того как определены основа для создания системы ключевых
показателей эффективности бюджетных и автономных учреждений и их
основные особенности, можно приступать к созданию самой системы ключевых
показателей эффективности. Для удобства целесообразно представить ее в виде
блоков, каждый из которых будет состоять из определенного набора
28
показателей, отражающих ту или иную характеристику деятельности
организаций. Схематично система представлена на рисунке. 3.
Рисунок 3 - Система ключевых показателей эффективности для
бюджетных и автономных учреждений
Представленные информационные блоки призваны отражать общую
картину финансового состояния бюджетных и автономных учреждений.
Выделение именно этих аспектов обусловлено тем, что они дают возможность
всесторонне оценить финансовую деятельность учреждений и определить
дальнейшие пути для более углубленного анализа финансовых потоков.
Под финансовой самостоятельностью понимается способность
самостоятельно извлекать доходы от разрешенной деятельности. Показатели,
оценивающие уровень финансовой самостоятельности бюджетных
(автономных) учреждений, представлены в приложении 1.
Вторым аспектом деятельности бюджетных и автономных учреждений
является финансовая устойчивость и платежеспособность. Показатели этого
информационного блока представлены в приложении 2.
К коэффициентам финансовой устойчивости относятся показатели,
представленные в таблице 3.
Таким образом, формируется система, состоящая из трех информационных
блоков, включающих ключевые показатели эффективности. Основной
информационной базой служит бухгалтерская отчетность.
Система ключевых показателей бюджетных и
автономных учреждений
Финансовая самостоятельность
Платежеспособность
Финансовая устойчивость
29
Таблица 3
Показатели, оценивающие финансовую устойчивость бюджетного
(автономного) учреждения
Показатель
Алгоритм расчета
Экономическое
содержание
Источник
информации
Коэффициент
финансовой
независимости
Отношение чистых
активов (стр. 620) к
совокупным
обязательствам
учреждения (третий
раздел баланса (стр.
600) плюс вся
кредиторская
задолженность,
отраженная в
активах (стр. 310,
320, 330)
Отражает финансовую
независимость от
кредиторов. В
зависимости от политики
учреждения и намерений
учредителя высокие
значения показателя
могут быть как
позитивным, так и
негативным сигналом
(по аналогии с
консервативной и
инвестиционной
политикой коммерческой
организации)
Баланс
учреждения
Динамика
чистых
активов
Разница между
суммой чистых
активов текущего и
предыдущего
отчетных периодов
(стр. 620)
Отражает динамику
средств,
сгенерированных от
деятельности
учреждения
Система призвана удовлетворить запросы учредителя и руководителя
бюджетного (автономного) учреждения.
Задача учредителя – контролировать эффективность выполнения
государственного задания и стимулировать учреждение к повышению качества
предоставляемых услуг. Из предложенной системы для него могут быть
интересны такие показатели, как коэффициент расходования бюджетных
средств на единицу государственной (муниципальной) услуги, наличие или
отсутствие дефицита в отчете о выполнении плана финансово-хозяйственной
деятельности и др.
Перед руководителем для достижения поставленных учредителем задач
встает проблема более детального анализа деятельности учреждения. Для него
приоритетными будут показатели, связанные с динамикой доходов и денежных
потоков от финансовой деятельности, ликвидностью учреждения и недопущения
финансовой неустойчивости.
30
Таким образом, разработана система общего и всестороннего анализа
деятельности бюджетных и автономных учреждений с учетом их особенностей.
Финансовый механизм и система отражения финансовой информации
ставят проблему корректного понимания деятельности бюджетных и
автономных учреждений с позиции управления финансовыми потоками. В
созданную систему включены особенности бухгалтерской отчетности и
финансового механизма учреждений в целом.
Три информационных блока (финансовая самостоятельность,
платежеспособность и финансовая устойчивость) состоят из набора показателей,
призванных оценить финансовое состояние учреждения. В основу их создания
легли разработки ученых, занимающихся этой тематикой, а также система
ключевых показателей эффективности, разработанная Росимуществом.
Бюджетная смета – важная часть финансовой деятельности любой
государственной организации. От правильности ее составления и последующего
ведения будет зависеть эффективность расходования бюджетных средств.
Учитывая особенности финансирования бюджетных учреждений, при
анализе их хозяйственной деятельности важными являются вопросы, связанные
с контролем за составлением и ведением бюджетной сметы и ПФХД.
Правильность составления бюджетной сметы и ПФХД их исполнения
влияет на рациональное и эффективное использование бюджетных средств,
вследствие этого контроль за данным направлением финансово-хозяйственной
деятельности бюджетного учреждения является одним из важных и наиболее
сложных этапов анализа.
Целью проверки бюджетной сметы и ПФХД бюджетнго учреждения
является установление законности и рациональности использования бюджетных
средств, направляемых на финансирование конкретного учреждения. Задачей
анализа исполнения бюджетных средств является оценка эффективности,
результативности и продуктивности использования, выделенных учреждению
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонения
фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка
31
влияния факторов, вызвавших эти отклонения, для обеспечения перманентного
анализа эффективности использования ресурсов и осуществления контрольных
мероприятий.
В процессе ведения сметы и ПФХД учреждения могут вносить в них
изменения в пределах доверенных объемов лимитов бюджетных обязательств.
Показатели бюджетных средств должны быть детализированы по кодам
статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций
сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов
бюджетных обязательств.
Утвержденные показатели должны соответствовать доведенным до него
лимитам бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций
проверяемого учреждения.
При проверке правильности составления и утверждения сметы или ПФХД
необходимо руководствоваться требованиями статей, приказами Минфина
России.
В ходе проверки правильности составления бюджетной сметы необходимо
выяснить размер доходов, получаемых как из бюджета, так и от осуществления
предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных
услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или
муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве
оперативного управления, и иной деятельности.
Процедура проверки бюджетной сметы и ПФХД бюджетного учреждения
представлена на рисунке 4.
При проверке исполнения бюджетной сметы или ПФХД учреждения
исследуются:
своевременность получения от главного распорядителя
(распорядителя) бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
своевременность доведения лимитов бюджетных обязательств и
объемов финансирования;
своевременность и правильность отражения доведенных и
32
исполненных бюджетных обязательств в учете;
ТРЕБОВАНИЯ К ПРОВЕРКЕ
Цель – установить законность и рациональность использования средств
Задачи – проверить:
- наличие бюджетной сметы или ПФХД и обоснованных расчетов к ним в части
бюджетных средств, так и средств от приносящей доход деятельности (ст. 161, 221
Бюджетного кодекса РФ; Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н).
- наличие структуры бюджетной сметы или ПФХД;
-утверждение сметы или ПФХД в установленном порядке, а также внесение
изменений и дополнений;
- поступление и расходование средств соответствующего бюджета, выделенных на
содержание организации, соответствие первичных документов данным отчетности
УСЛОВИЯ ПРОВЕРКИ
Законодательные и нормативные акты:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
–Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
- Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н;
- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н;
- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н и Инструкции по его применению;
- Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н и Инструкции по его применению и
др.
Источники информации
- Бюджетные сметы или ПФХД и расчеты к ним;
- Баланс исполнения бюджета;
- Отчет о финансовых результатах деятельности;
- Справка по внутренним расчетам;
- Пояснительная записка;
- Главная книга;
- Первичные документы изменений и дополнений;
- поступление и расходование средств соответствующего бюджета, выделенных на
содержание организации, соответствие первичных документов данным отчетности
Методы проверки
Формальная проверка
документов:
- комплектность и полнота
документов;
- соответствие документа
установленным формам;
- наличие подписей, их
расшифровки и дат;
- внешний вид документа
Проверка по существу:
- выявление наличия или
отсутствия неверно
отраженных фактов и
результатов деятельности,
определяющих области
потенциального рисска;
- сравнение данных
Главной книги с данными
баланса и иных отчетов;
Анализ результатов
проверки:
выявление и оценка
причинно-
следственных связей
между анализируемыми
показателями
вваававва
Результаты проверки
Рисунок 4 - Структура проверки бюджетных учреждений
33
исполнение бюджетной сметы или ПФХД учреждения как по
кассовым, так и по фактическим расходам, а также их соответствие.
Следует также установить, выполняются ли требования нормативных
правовых актов в части:
соответствия выделяемых средств целям и задачам, стоящим перед
учреждением;
обоснованности расчетов в бюджетной смете или ПФХД и утверждения
их в установленном порядке;
правомерность внесенных изменений (на основании какого документа,
когда и кем утверждены).
Проверка исполнения бюджетной сметы или ПФХД пересекается со всеми
остальными вопросами контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
учреждения. Как правило, исполнение бюджетной сметы или ПФХД отражается
в акте в виде анализа произведенных расходов со сметными назначениями и
финансированием.
В ходе анализа осуществляется системное и пофакторное исследование
отдельных вопросов, а также всей финансово-хозяйственной деятельности
бюджетного учреждения.
Данная методология и алгоритм проверки могут быть использованы в
работе финансовых и контрольно-счетных органов на федеральном,
региональном и муниципальном уровнях
Вывод: В первой главе раскрыты вопросы связанные с проведением
финансового анализа бюджетных учреждений, а также проведением их
финансирования. Данному вопросу и проблемам оценки эффективности
деятельности бюджетных учреждений привлекают внимание многие ученые и
практики-финансисты, занимающиеся проблемами бюджетной сферы.
Нормативные акты также содержат информацию, касающуюся оценки
эффективности организаций. Там раскрываются наиболее важные с точки зрения
государства показатели, на которые необходимо ориентироваться обозначенным
в акте организациям.
34
Помимо Методических рекомендаций был рассмотрен ряд иных
документов, содержащих те или иные коэффициенты или ключевые значения.
Учитывая особенности финансирования бюджетных учреждений, при
анализе их хозяйственной деятельности важными являются вопросы, связанные
с контролем за составлением и ведением бюджетной сметы или ПФХД.
Предложена методология и алгоритм проверки бюджетной сметы и
ПФХД, которые могут быть использованы в работе финансовых и контрольно-
счетных органов на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.
35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МБДОУ № 13
«НЕЗАБУДКА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение
«Детский сад №13 «Незабудка» комбинированного вида» согласно
Постановлению Администрации муниципального образования «Северодвинск»
от 23.05.2011 № 190-па «О реорганизации муниципальных дошкольных
образовательных учреждений» создано путем реорганизации МДОУ №12
«Колокольчик» и МДОУ №30 «Светлячок» в форме присоединения к МДОУ
№13 «Незабудка».
Полное наименование Учреждения: муниципальное бюджетное
дошкольное образовательное учреждение «Детский сад №13 «Незабудка»
комбинированного вида». Сокращенное наименование Учреждения: МБДОУ
№13 «Незабудка».
Организационно-правовая форма МБДОУ – муниципальное учреждение.
Тип учреждения – бюджетное учреждение.
По типу реализуемых основных образовательных программ МБДОУ
является дошкольной образовательной организацией.
Юридический адрес МБДОУ: 164500, Российская Федерация,
Архангельская область, город Северодвинск, улица Парковая, дом 21а.
Фактический адрес МБДОУ: 164500, Российская Федерация,
Архангельская область, город Северодвинск, улица Парковая, дом 21а, корпус 1;
улица Торцева, дом 40а, корпус 2; улица Первомайская, дом 41а, корпус 3.
Учредителем и собственником имущества МБДОУ является
муниципальное образование «Северодвинск» в лице Администрации
муниципального образования «Северодвинск».
МБДОУ является юридическим лицом, имеет обособленное имущество,