34
Рисунок 3. Динамика объема продаж АО «Череповецкая
кондитерская фабрика»
Из рисунка видно, что наибольший удельный вес в общем объеме продаж
предприятия занимают хлебобулочные изделия. Это преимущественно сдобные
кондитерские изделия и торты. Реализация данного вида продукции
обеспечивает предприятию формирование наибольшей суммы выручки.
Рисунок 4. Структура продаж АО «Череповецкая кондитерская
фабрика»
Динамика среднесписочной численности персонала АО «Череповецкая
кондитерская фабрика» показана на рисунке 5. Из рисунка видно, что наиболее
высокий показатель среднесписочной численности персонала АО
«Череповецкая кондитерская фабрика» наблюдается в 2017. В 2018 г.
среднесписочная численность персонала сократилась на 33 человека.
357973
348029
402449
417803
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
450000
2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
объем продаж, тыс. руб.
82%
1.00%
6.85%
10.15%
хлебобулочные кондитерские изделия
бараночные и пряночные изделия
галеты и крекеры
35
Рисунок 5. Динамика среднесписочной численности персонала АО
«Череповецкая кондитерская фабрика»
На основе данных об объемах выпуска продукции и среднесписочной
численности персонала были рассчитаны показатели производительности труда
(таблица 4).
Таблица 4
Показатели производительности труда АО «Череповецкая
кондитерская фабрика»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Объем выпуска в
натуральном
выражении, тонн
11003
11175
11458
172
283
Объем выпуска в
стоимостном
выражении, тыс. руб.
341730
412570
419892
70840
7322
Среднесписочная
численность
персонала, чел.
427
456
422
29
-34
Среднегодовая
выработка одного
работника в
натуральном
выражении, тонн/чел.
25,76
24,51
27,15
-1,25
2,64
Среднегодовая
выработка одного
работника в
стоимостном
выражении, тыс.
руб./чел.
800,3
904,76
995,0
104,46
87,24
Из расчетов следует, что производительность труда в АО «Череповецкая
кондитерская фабрика» ежегодно увеличивалась. В 2018 г. прирост
405
410
415
420
425
430
435
440
445
450
455
460
2016 Г. 2017 Г. 2018 Г.
427
456
423
среднесписочная численность
персонала, чел.
36
среднегодовой выработки в расчете на одного работника в натуральном
выражении составил 2,64 тонны, а в стоимостном выражении 87,24 тыс. руб.
Следовательно, можно сделать вывод о росте результативности
производственной деятельности предприятия.
Результаты производственной деятельности предприятия во многом
определяются состоянием и эффективностью использования основных
производственных фондов предприятия. Структура основных производственных
фондов АО «Череповецкая кондитерская фабрика», сформировавшаяся на
31.12.2018 г. показана на рисунке 6.
Рисунок 6. Структура основных производственных фондов АО
«Череповецкая кондитерская фабрика»
Из рисунка видно, что в составе основных фондов АО «Череповецкая
кондитерская фабрика» можно выделить два основных элемента: машины и
оборудование и капитальные вложения. Формирование последних обусловлено
тем, что в 2017 – 2018 гг предприятием приобреталось оборудование на условиях
лизинга.
Состояние производственных фондов АО «Череповецкая кондитерская
фабрика» можно оценить на основе динамики показателей, рассчитанных в
таблице 5. Из таблицы видно, что обновление основных фондов на предприятии
осуществляется более интенсивно, чем выбытие. Так, на конец 2018 г. удельный
вес выбывших основных фондов составил 4%, а удельный вес введенных
основных фондов 10%. В то же время процессы обновления основных фондов на
25182, 40%
1584, 3%
5593, 9%
30283, 48%
машины и оборудование земельные участки
здания, сооружения капитальные вложения
37
предприятии осуществляются недостаточно интенсивно, т.к. наблюдается
достаточно высокие коэффициента износа. Отсюда следует, что руководству
предприятия необходимо обратить внимание на политику обновления ОПФ с
целью обеспечения высокого качества выпускаемой продукции и сокращения
затрат на ее производство.
Таблица 5
Показатели состояния и движения основных фондов АО
«Череповецкая кондитерская фабрика»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение (+,-)
2017/
2016
2018/
2017
Стоимость введенных
ОС, тыс. руб.
6098
13152
7548
7054
-5604
Стоимость выбывших
ОС, тыс. руб.
988
846
3538
-142
2692
Стоимость ОС на
начало года, тыс. руб.
55511
60763
72927
5252
12164
Стоимость ОС на конец
года, тыс. руб.
60763
72927
76937
12164
4010
Сумма накопленного
износа, тыс. руб.
35912
40370
44479
4458
4109
К-т обновления
0,10
0,18
0,10
0,08
-0,08
К-т выбытия
0,02
0,01
0,04
-0,01
0,03
К-т износа
0,59
0,55
0,58
-0,04
0,03
К-т годности
0,41
0,45
0,42
0,04
-0,03
Об интенсивности использования основных фондов АО «Череповецкая
кондитерская фабрика» можно судить по динамике показателей фондоотдачи и
фондоемкости (таблица 6).
Таблица 6
Показатели эффективности использования основных фондов
АО «Череповецкая кондитерская фабрика»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение (+,-)
2017/
2016
2018/
2017
Выпуск продукции в
оптовых ценах, тыс.
руб.
341730
412570
419892
70840
7322
Среднегодовая
стоимость ОПФ, тыс.
руб.
24404,5
29297
48157,5
4892,5
18860,5
Фондоотдача, коэф.
14,00
14,08
8,72
0,08
-5,36
Фондоемкость, коэф.
0,07
0,07
0,11
0
0,04
Из расчетов видно, что в 2017 г. коэффициент фондоотдачи основных
фондов АО «Череповецкая кондитерская фабрика» увеличился на 0,08 пункта. В
38
результате превышения темпов роста среднегодовой стоимости основных
средств над темпами роста товарной продукции привело к снижению
фондоотдача на 5,36 пункта, что привело к соответствующему росту затрат
основных средств в расчете на 1 рубль товарной продукции с 0,07 до 0,11 коп.
Таким образом, в 2018 г. основные фонды в АО «Череповецкая кондитерская
фабрика» стали использоваться менее эффективно.
Для обобщенного анализа результативности финансово – хозяйственной
деятельности предприятия был выполнен анализ финансовых результатов. На
первом этапе был проведен горизонтальный анализ отчета о финансовых
результатах организации, который позволяет проследить динамику финансовых
результатов.
Итоги горизонтального анализа отчета о финансовых результатах АО
«Череповецкая кондитерская фабрика» отражены в таблице 7. Данные таблицы
указывают на то, что основным источником формирования финансовых
результатов предприятия в 2016 – 2018 гг. являлась выручка, полученная в
результате осуществления финансово – хозяйственной деятельности.
Таблица 7
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах АО
«Череповецкая кондитерская фабрика»
показатель
Значение, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Выручка
348029
402449
417803
54420
15354
115,64
103,82
Себестоимость
продаж
(252855)
(272821)
(262407)
19966
-10414
107,90
96,18
Валовая
прибыль
95174
129628
155396
34454
25768
136,20
119,88
Коммерческие
расходы
(50321)
(54372)
(95467)
4051
41095
108,05
175,58
Управленческие
расходы
(43873)
(47560)
(43377)
3687
-4183
108,40
91,20
Прибыль от
продаж
980
27696
16552
26716
-11144
2826,12
59,76
Проценты к
получению
0
273
307
273
307
100
112,45
Проценты к
уплате
0
(411)
(1543)
-411
-1132
-100
374,42
Прочие доходы
477
694
1452
217
758
145,49
209,22
Прочие расходы
(3113)
(5412)
(8242)
2299
2830
173,85
152,27
39
Продолжение Таблицы 7
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
(1656)
22840
8526
24496
-14314
1479,23
37,33
Текущий налог
на прибыль
-
(5699)
(2701)
5699
-29,98
1205,62
47,39
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
(29)
(61)
3
-32
64
-210,34
104,92
Изменение
отложенных
налоговых
активов
126
(36)
100
-162
136
-128,57
377,78
Чистая прибыль
(убыток)
-
17044
5928
17044
-11176
938,78
34,78
Темпы прирост выручки на протяжении всего анализируемого периода
оставались положительными и составили в 2017 г. 15,64% и в 2018 г. 3,82%.
Структура выручки предприятия в 2017 – 2018 гг. показана на рисунке 7.
2017 год
2018 год
Рисунок 7. Структура выручки АО «Череповецкая кондитерская
фабрика»
Из рисунка видно, что формирование выручки предприятия происходило
преимущественно в результате осуществления своей основной деятельности, а
именно производство и реализации хлебобулочных изделий и кваса. Вместе с
тем к 2018 г. удельный вес выручки от продаж продукции в общей сумме
выручки сократился с 99,17% до 96,74%. Одновременно с этим на 2,7%
увеличился удельный вес выручки от оказания услуг.
Себестоимость продаж АО «Череповецкая кондитерская фабрика» в 2016
– 2018 гг. также изменялась. В 2017 г. она увеличилась на 19966 тыс. руб. или
7,9%. А в 2018 г., напротив, сократилась на 10414 тыс. руб. или 3,82%. Снижение
себестоимости продаж в 2018 г. можно оценить положительно, т.к. оно способно
оказать положительное влияние на динамику финансовых результатов.
99.17%
0.83%
продажа продукции оказание услуг
96.47%
3.53%
продажа продукции оказание услуг
40
Структура себестоимости продаж АО «Череповецкая кондитерская
фабрика» по видам деятельности в 2017 – 2018 гг. показана на рисунке 8.
2017 год
2018 год
Рисунок 8. Структура себестоимости продаж АО
«Череповецкая кондитерская фабрика» по видам деятельности
Как в 2017, так и в 2018 г. наибольший удельный вес в общей сумме
себестоимости продаж занимала себестоимость реализованной продукции. При
этом в сравнении с 2017 г. на 3,63% увеличился удельный вес себестоимости
услуг, что объясняется увеличением их объема.
Структура себестоимости продукции АО «Череповецкая кондитерская
фабрика» по элементам затрат проанализирована в таблице 8, из которой видно,
что в составе себестоимости продукции предприятия можно выделить три
наиболее крупных элемента в структуре затрат: материальные расходы, расходы
на оплату труда и прочие затраты.
Таблица 8
Структура себестоимости продукции АО «Череповецкая
кондитерская фабрика» по элементам затрат
показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Отклонение
уд. веса, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2017/
2016
2018/
2017
Материальные
расходы
141540
50,04
171678
45,81
178422
44,45
-4,23
-1,36
Расходы на
оплату труда
69355
27,43
108878
29,05
100060
24,94
1,62
-4,11
Отчисления
по фондам
18145
7,18
30153
8,05
30124
7,51
0,87
-0,54
амортизация
4250
1,68
5446
1,45
7078
1,76
-0,23
0,31
Прочие
затраты
19565
13,67
58598
15,64
85567
21,34
1,97
5,7
Итого
себестоимость
252855
100
374753
100
401251
100
-
-
99.18%
0.82%
себестоимость продукции себестоимость услуг
95.55%
4.45%
себестоимость продукции себестоимость услуг
41
В 2018 г. снижение удельного веса произошло по двум основным
элементам затрат:
1. Материальные расходы, что было обусловлено снижением цен на
исходное сырье поставщиками;
2. Снижение расходов по оплате труда, что было обусловлено
сокращением среднесписочной численности персонала.
Вместе с тем в сравнении с 2017 г. на 5,7% увеличился удельный вес
прочих затрат.
Анализируя данные таблицы 8, также следует заметить, что превышение
темпов роста выручки над темпами роста себестоимости обусловило как в 2017,
так и в 2018 гг. увеличение валовой прибыли на 34454 тыс. руб. и на 25768 тыс.
руб. соответственно, что оценивается положительно с точки зрения влияния на
конечный финансовый результат.
Устойчивый рост в 2017 и 2018 гг. можно отметить по такой статье
расходов, как коммерческие расходы. При этом в 2018 г произошло значительное
увеличение темпов прироста коммерческих расходов. Если в 2017 г. они
составляли 8,05%, то в 2018 г. увеличились до 75,58%. Такая динамика
коммерческих расходов может отрицательно повлиять на конечный финансовый
результат. Управленческие расходы АО «Череповецкая кондитерская фабрика»,
напротив, сократились на 4183 тыс. руб.
Изменение динамики доходов и расходов предприятия повлияли на
величину его финансового результата от операционной деятельности, который
характеризуется показателем прибыли от продаж. В 2017 г. по сравнению с 2016
г. сумма прибыли от продаж увеличилась в 28 раз. В 2018 г., напротив,
произошло снижение прибыли от продаж на 11144 тыс. руб. или 40,24%, что
прежде всего явилось следствием роста коммерческих расходов предприятия.
Динамика прибыли от продаж определяет динамику важнейшего
показателя финансовых результатов, каковым является прибыль до
налогообложения. Существенное влияние на динамику данного показателя
также оказывает соотношение между прочими доходами и расходами. Данные
42
отчета о финансовых результатах АО «Череповецкая кондитерская фабрика»
свидетельствуют о том, что сальдо прочих доходов и расходов в 2016 – 2018 гг.
было отрицательным и составило:
В 2016 г.: - 2636 тыс. руб.
В 2017 г.: -4856 тыс. руб.
В 2018 г.: - -8026 тыс. руб.
Наибольшее отрицательное сальдо доходов и расходов АО
«Череповецкая кондитерская фабрика» было получено в 2018 г. Соотношение
между прочими доходами и расходами обусловили динамику прибыли до
налогообложения. В 2016 г. АО «Череповецкая кондитерская фабрика» был
получен убыток до налогообложения в сумме 1656 тыс. руб. В 2017 и 2018 г.
финансовый результат был положительным, однако в динамике наблюдается его
снижение. Так, в сравнении с 2017 г. прибыль до налогообложения снизилась на
14314 тыс. руб. или 62,67%.
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является
чистая прибыль. В сравнении с 2017 г. показатель чистой прибыли АО
«Череповецкая кондитерская фабрика» сократился на 11176 тыс. руб. или
65,22%. Помимо изменения суммы прибыли до налогообложения на величину
чистой прибыли оказывает тяжесть налогового бремени по налогу на прибыль.
Тяжесть налогового бремени можно оценить путем расчета соотношения между
суммой текущего налога на прибыль и величиной прибыли до налогообложения,
полученной за отчетный период. Значение показателя составило:
В 2017 г.: 5699/ 22840*100 = 24,95%
В 2018 г.: 2701/ 8526*100 = 31,68%
Выполненные расчеты выявляют тенденцию роста тяжести налогового
бремени. Если в 2017 г. доля налога на прибыль в общей сумме прибыли до
налогообложения составляла 24,95%, то в 2018 г. она увеличилась до 31,68%.
Рост тяжести налогового бремени оказывает отрицательное влияние на
конечный финансовый результат.
43
Для успешного осуществления хозяйственной деятельности
предприятию необходимо генерировать доходы от продаж, достаточные для
покрытия затрат и расходов и формирования прибыли. В данном контексте
рассматривается покрытие финансовых результатов предприятия выручкой, для
чего используется метод вертикального анализа отчета о финансовых
результатах. Такой анализ позволяет оценить достаточность дохода от продаж в
динамике особенно в условиях изменчивости операционной деятельности.
Результаты вертикального анализа отчета о финансовых результатов АО
«Череповецкая кондитерская фабрика» отражены в таблице 10.
Таблица 9
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах АО
«Череповецкая кондитерская фабрика»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Выручка
348029
100
402449
100
417803
100
Себестоимость
продаж
(252855)
(72,65)
(272821)
(67,79)
(262407)
(62,81)
Валовая прибыль
95174
27,35
129628
32,21
155396
37,19
Коммерческие
расходы
(50321)
(14,46)
(54372)
(13,51)
(95467)
(22,85)
Управленческие
расходы
(43873)
(12,61)
(47560)
(11,82)
(43377)
(10,38)
Прибыль от продаж
980
0,28
27696
6,88
16552
3,96
Проценты к
получению
0
0
273
0,07
307
0,07
Проценты к уплате
0
0
(411)
(0,10)
(1543)
(0,37)
Прочие доходы
477
0,14
694
0,17
1452
0,35
Прочие расходы
(3113)
(0,89)
(5412)
(1,34)
(8242)
(1,97)
Прибыль (убыток) до
налогообложения
(1656)
(0,48)
22840
5,68
8526
2,04
Текущий налог на
прибыль
-
(5699)
(1,42)
(2701)
(0,65)
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
(29)
(0,008)
(61)
(0,02)
3
0,0007
Изменение
отложенных
налоговых активов
126
0,04
(36)
(0,009)
100
0,02
Чистая прибыль
-
17044
4,24
5928
1,42
Представленные в таблице 9 данные свидетельствуют об изменении
ситуации с достаточностью доходов от продаж для покрытия затрат и расходов