12
отдельные стороны его финансово-хозяйственной деятельности.
Предмет анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения -
причинно-следственные связи экономических процессов и явлений, которые
происходят в финансово-экономической и производственной сфере
учреждения [25, c. 105].
Основной целью проведения анализа является выявление слабых и
сильных сторон его работы, для повышения эффективности работы и поиска
резервов для улучшения работы учреждения.
Задачи решаемые в процессе достижения основной цели анализа:
- уточнение и постановка цели и задачи проведения анализа;
- полное изучение всех сторон деятельности учреждения, его
подразделений в их взаимосвязи;
- определение методов и показателей их оценки;
- оценка факторов, влияющих на конечный результат;
- выбор наиболее существенных факторов;
- подача материала и разработка формы подготовки отчета для принятия
управленческих решений [34, c. 80].
Одни из основных принципов анализа финансово-хозяйственной
деятельности, отражены в таблице 1:
Таблица 1
Основные принципы анализа финансово-хозяйственной деятельности
Принципы
Описание принципа
1
2
Научность
действия экономических законов развития
учитываются, разработка новых методов
экономических исследований
Эффективность
достижение многократного эффекта при затратах на
проведение анализа финансового состояния
13
Системность
учет всех внешних и внутренних сторон,
взаимоподчиненности и взаимосвязанности
отдельных элементов при изучении конкретного
объекта
Комплексность
охват всех звеньев учреждения для всестороннего
изучения экономических явлений
Действенность
воздействие на ход производства и его результатов
для достижения поставленных целей.
Точность,
конкретность и
объективность
отражение объективной действительности, результат
анализа обосновывается точными аналитическими
расчетами.
Плановость
четкое распределение обязанностей между
исполнителямипри планировании аналитической
работы и последующем контроле за ее проведением
Демократичность
участие широкого круга лиц при проведении анализа,
обеспечивая выявление опыта
Оперативность
своевременность при выявлении причин отклонения
при отклонении от поставленных целей, принятие
верных и четких управленческих решений.
14
1.2. Предмет и методы анализа финансово-хозяйственной
деятельности учреждения здравоохранения
Эффективность управления хозяйственной деятельностью учреждения
зависит от многих факторов, условий, а также обстоятельств. Одно из
главных мест в них занимают управляющие функции, в то число входит и
анализ.
Предметом анализа финансово - хозяйственной деятельности
бюджетных учреждений здравоохранения, являются эффективное
использование выделенных бюджетных ассигнований и осуществление
возложенных на них обязательств [36, с. 58].
С развитием теории анализа большое значение стало уделяться
определению его предмета. Выделяются несколько групп определений,
признающие предмет анализа: хозяйственная деятельность;
информационные потоки; экономика хозяйственных объединений и
предприятий; хозяйственные процессы и экономические явления.
Предметом анализа является хозяйственная деятельность, что
признается большим количеством авторов. Множество определений
позволяют его содержание и границы. Но разнообразие формулировок
содержания предмета является неизбежным, так как он всегда более богат,
чем его определения, даже самые подробные. Благодаря выделению в
качестве объекта анализа цели хозяйственной деятельности, можно, выявить
и объем, и характер работы учреждения, и разработать мероприятия по
повышению его эффективности [32, с. 109].
В работе учреждений экономические явления и хозяйственные процессы
складываются под влиянием самых разнообразных объективных факторов.
При постоянном воздействии на результаты деятельности учреждения, они
могут отражать существующие связи, закономерности и зависимости. В
случае приобретения учреждением приборов или оборудования,
соответствующие его профилю, может вызвать сложные экономические
15
последствия: улучшение качества обслуживания, увеличение расходов
учреждения, повышение интенсивности работы. Факторы и влияние каждого
из них на результаты определяются в процессе анализа. То есть, от их
зависимости и характера, возможно, оценить результаты деятельности
учреждения. Под фактором, в экономических исследованиях
понимаются движущие силы, условия совершения хозяйственных
процессов, а также ряд причин воздействующих на них.
Деятельность учреждений непроизводственной сферы обусловлена
сложностью и многогранностью и представляет собой комплекс
взаимосвязанных хозяйственных процессов характеризующиеся системой
показателей, которые зависят от разнообразных и многочисленных причин.
Если при расчете какой-либо фактор не берется во внимание, то и степень
влияния других факторов, которые были приняты в расчет, а также выводы,
определенные в результате анализа будут неточными [37, с. 104].
Объективными факторами, влияющими на результаты работы
учреждений, являются действия экономических законов развития
общественного производства. Их анализ связан в необходимой оценке
степени соблюдения требований экономических законов в хозяйственной
практике. Большое внимание при анализе также уделяется и субъективным
факторам, влияние которых связано с конкретной работой каждого
сотрудника учреждения и полностью зависит от них. Охарактеризовать
качество уровня руководства коллективом учреждения, слаженность в его
работе, активность, сознательность и компетентность исполнителей, от
которых и зависит и конечный результат работы, можно благодаря их
изучению. Можно выделить несколько групп факторов при оценке
деятельности учреждения: первичные и вторичные, интенсивные и
экстенсивные, основные и второстепенные, оказывающие положительное и
отрицательное влияние. Важными составными элементами в хозяйственной
деятельности учреждений являются финансовые, трудовые и материальные
ресурсы. Их наличие, а также рациональное использование, является
16
основной предпосылкой повышения увеличения объема и качества услуг,
предоставляемые отдельным группам населения и обществу в целом.
Ресурсы являются резервом для дальнейшего улучшения работы
учреждений [33, с. 49].
Результатом работы, который складывается благодаря различным
факторам и зависит от полного использования ресурсов, становится объект
экономического анализа. Результаты работы отражаются в системе
показателей, содержание и состав которых отличаются по причине
принадлежности учреждения к той или иной отрасли. С помощью
аналитической обработки экономической информации можно дать оценку
результатам деятельности организации, рассмотреть влияние факторов их
изменения и наличия резерва для повышения качества эффективной работы.
Под термином метод (от греч.методос – теория, путь исследования или
учение) понимается способы, средства и пути познания реальной
действительности, совокупность органически взаимосвязанных приемов и
принципов исследования предметов и процессов [17, с. 212]. Как и метод
любой науки, метод анализа хозяйственной деятельности, определяется
содержанием и особенностями изучаемого предмета, конкретными целями,
задачами и требованиями, которые поставлены перед анализом. Вопросами
метода анализа являются - как изучаем, какими способами и приемами, а
вопрос предмета анализа - что мы изучаем.
Научной основой метода всех наук об обществе и природе, изучающей
все явления и процессы в движении, изменении, пространстве и во времени
является материалистическая диалектика.
Не только социально-экономические явления, но и предметы имеют
качественные и количественные характеристики. Отсюда и истекают два
метода исследования – качественный и количественный. Обозначение
качества не предполагает количественных или пространственных
характеристик (мягкий или твердый, сладкий или соленный).
17
Социальная жизнь связана с действиями и отношениями между людьми,
поэтому качество здесь может выражаться в характере, содержании,
результативности. В социально-экономических явлениях, качественная
характеристика высвечивает свойства, характеристики и черты
подчеркивающие их специфику и особенность (например: труд может быть
умственным и физическим, ручной или механизированный).
Качественные методы позволяют на основе анализа сделать
качественные выводы о финансовом состоянии учреждения, уровне его и
платежеспособности, позволяют оценивать степень влияния различных
факторов на результативный показатель, рассчитать уравнения регрессии для
их использования в плановом и прогнозном анализе, находить оптимальные
решения использования производственных ресурсов.
Рассматривая объекты изучения, задачи и цели, нужно применять
разные приемы исследований, каждые из которых характеризуется
определенными способами измерения влияния факторов, составом
изучаемых показателей, требованиями к их измерению.
Количественные методы подразделяются на:
- статистические
- бухгалтерские
- экономико-математические
Способы и приемы количественного анализа включают такие методы
как : использование абсолютных, относительных и средних величин, методы
сравнения, группировки, индексный метод, интегральный метод.
Метод анализа хозяйственной деятельности, в соответствии с
требованиями диалектического метода познания, представляет собой
комплексное, системное, органически взаимосвязанное изучение социальной
и экономической деятельности отраслей народного хозяйства, учреждений и
их структурных подразделений для объективной оценки результата их
работы, мобилизации и выявления резерва повышения эффективности и
обеспечения необходимой переработанной информации, для принятия
18
верных решений по управлению экономикой. Благодаря правильно
выбранному методу анализа, предопределяется его результат,
эффективность исследования социального и экономического развития
учреждений и предприятий. Он включает в себя научно обоснованную
систему способов, приемов и принципов изучения предмета анализа его
конкретных объектов и хозяйственной деятельности.
Метод экономического анализа характеризуется использованием
логических правил, содержащих конкретное выражение в приемах анализа,
обеспечивающих получение качественной и количественной характеристики
изменения уровня отдельных показателей деятельности учреждений,
определяя степень влияния на них отдельных факторов.
Наиболее распространенными являются:
1. Группировка – используются в сложных явлениях для изучения
зависимости, характеристика которых отражается однородными
показателями и разными значениями.
2. Метод сравнения является самым древним, логическим методом
анализа. Сравнение - это действие, с помощью которого устанавливаются
сходства и различия явлений объективной действительности. Благодаря
этому методу решаются следующие основные задачи: выявляются
причинно-следственные связи между явлениями; приводятся доказательства
или опровержения; классификации и систематизации явлений. Сравнение
может быть качественным («вчера было холоднее») и количественным (40
всегда будет больше, чем 37).
Процедура сравнения в анализе финансово-хозяйственной
деятельности включает несколько этапов: выбор базы для сравнения; выбор
объектов для сравнения; выбор степени значимости различий и шкал
сравнения; выбор вида сравнения (пространственное, по отношению к
плановым значениям, динамическое); выбор числа признаков, для
19
сравнения; выбор вида признаков, а также определение критериев их
существенности и несущественности.
Для проведения сравнения необходимо выполнить определенные
требования:
- соблюдение тождественности при формировании сравниваемых
показателей (одинаковый способ организации сбора исходной информации,
ее обобщение, методы исчисления показателей);
- качественно сравнимые между собой явления, то есть они должны
иметь что-то общее, что служило бы основанием для сравнения;
- сравниваемые объекты должны принадлежать совокупностям
явлений, которые находятся одной ступени развития (например, невозможно
сравнить цены весенние и осенние на овощном рынке);
- явления, которые сравниваются, должны измеряться в одинаковых
единицах измерения;
- данные сравниваемых объектов, при пространственно-временных
сопоставлениях, необходимо брать за один и тот же временной период или на
одну и ту же дату (интервальные данные);
- сравнение объектов или явлений по сопоставимому набору единиц
(например, если учреждение здравоохранения ввела или наоборот
ликвидировала один или несколько структурных подразделений, то
сравнение во времени абсолютных показателей деятельности учреждения до
и после таких преобразований считаются неверными).
При неудовлетворенности объектами анализа некоторым из этих
требований, иногда можно привести их к сравнимому виду. Для этого
имеются некоторые способы: расчленение на однородные группы по
качественным или количественным критериям, подведение к одинаковым
единицам измерения, пересчеты показателей, которые несравнимы по
одному алгоритму. Второй вариант - привести показатели к одной временной
базе, как делается с разными сроками реализации, при оценке
эффективности инвестиционных проектов.
20
Возможно, проводить сравнение по одному или нескольким критериям.
В первом случае используются следующие виды сравнения и методы:
- специальные статистические показатели используют вместе с их
характеристическими значениями;
- сравнение критериев в динамике, расчет средних темпов роста или
снижения, значения данного показателя за единицу времени;
- сравнение с эталоном, в качестве которого может фигурировать
норматив;
- сравнение плана с фактом;
- ранжирование с использованием относительных показателей.
3. Вертикальный анализ представляет финансовый отчет в виде
относительных показателей, благодаря которому возможно увидеть каждую
статью баланса в его общем итоге. Обязательными элементами анализа
являются динамические ряды этих величин, с помощью которых можно
прогнозировать и отслеживать структурные изменения в составе активов и их
источников покрытия.
Выделяются две основные черты вертикального анализа:
- при помощи относительных показателей можно сгладить негативное
влияние инфляционных процессов, существенно искажающие абсолютные
показатели финансовой отчетности и поэтому затрудняют их сопоставление
в динамике;
- с переходом к относительным показателям, возможно, провести
сравнительный анализ с учетом отраслевой специфики и других
характеристик[30, 10].
В сравнительном анализе обязательным условием является
сопоставимость сравниваемых показателей, которая предполагает:
- единство периодов времени, за проводимый период;
- единство показателей – объемных, структурных, стоимостных и
качественных;
- сопоставимость методики исчисления показателей;
21
- сопоставимость условий производства.
4. Смыслом горизонтального анализа баланса является построение
одной или нескольких аналитических таблиц, абсолютные балансовые
показатели в которых, дополняются относительными темпами роста
(снижения). Для этого, берутся базисные темпы роста за несколько
периодов, что позволяет проанализировать не только изменения по
отдельным балансовым статьям, но и спрогнозировать их значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимно дополняют друг
друга. Поэтому на практике, возможно, построить аналитические таблицы,
характеризующие структуру финансовой отчетности и динамику
отдельных ее показателей.
5. Детализация - подробно характеризует финансовое и имущественное
положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности за
истекший отчетный период, а так же возможностей развития субъекта на
перспективу. Она дополняет, конкретизирует и расширяет отдельные
процедуры экспресс-анализа. Данный метод является одним из наиболее
распространенных приемов анализа, в том числе и в анализе финансово-
хозяйственной деятельности экономических субъектов. В сочетании с
другими приемами, детализация позволяет оценить со всех сторон явления и
узнать причины создавшегося положения. В зависимости от сложности,
описывающие его показатели, различаются по временному признаку,
центром ответственности или составным частям, по месту совершения
хозяйственных операций[33, с. 107].
6. Элиминирование и его разновидности. Они основаны на исключении
требующегося и предполагают раздельное применение факторов, которые
воздействуют на обобщающий показатель. К методам элиминирования
относятся цепная подстановка и способ относительных разниц.
7. Динамические ряды - это значение статистических показателей,
представленных в определенной хронологической последовательности.
В каждом динамическом ряде содержатся две составляющие: