59
Окончание таблицы 19
1
2
3
4
5
6
7
8
- Выручка от
оказания услуг
21261
99,89
27335
99,95
6074
0,05
128,57
-Проценты к
получению
-
-
-
-
-
-
-
-Прочие доходы
всего,
-
-
-
-
-
-
-
в т.ч.
23
0,11
15
0,05
-8
-0,05
65,22
неустойка
полученная
предприятием за
нарушение
договоров
-
-
-
-
-
-
-
-Доходы от
участия в
деятельности
других
предприятий
-
-
-
-
-
-
-
Результаты анализа показали, что по данному предприятию сферы
спортивных услуг наблюдается положительная динамика роста доходов с
212849 тыс. руб. в прошлом году до 27350 тыс. руб. в отчетном году, прирост
составил 6066 тыс. руб. или 28,50 %.
При этом выручка от оказания услуг увеличилась на 6074 тыс. руб., с
21261 тыс. руб. в прошлом году до 27335 тыс. руб. в отчетном при темпе роста
128,57%.
В 2017 году прочие доходы снизились на 8 тыс. руб. с 23 тыс. руб. в
прошлом году до 15 тыс. руб. в отчетном году. Спортивное предприятие
фитнес-клуб «LevelUp» в отчетном году получило доход в сумме 15 тыс. руб. в
связи с несоблюдением договором сроков поставки спортивным питанием
торговым предприятием ООО «Кугур».
Анализируя структуру доходов предприятия, следует отметить, что более
чем на 99,95 % доходы предприятия сформированы за счет доходов от
основной деятельности, причем в динамике наблюдается увеличение их
удельного веса на 0,05 %. В целом изменение динамики доходов предприятия
можно оценивать с положительной стороны.
Рассчитаем влияние изменения цен и физического объема реализации на
сумму выручки от продажи предприятия (табл. 20).
60
Таблица 20 - Анализ влияния цен на изменение выручки от
оказания услуг в отчетном году, тыс. руб.
Годы
Оборот от оказания
услуг
Абсолютный прирост
(снижение) за год
Темп роста
(снижения), %
в
действ
ценах
индекс
цен
в
сопостав
ценах
всего
в т.ч. за счет
изменения
в
действ
ценах
в
сопостав
ценах
физического
объема обо-
рота
роста
цен
2017 год
21261
2018 год
27335
1,032
26487,4
6074
5226,4
847,6
128,6
124,6
На рост оборота от оказания услуг в действующих ценах в отчетном
периоде повлияло два фактора: физический объем реализации и уровень цен
(таблица 20). Причем за счет увеличения уровня цен на услуги был достигнут
прирост объема продаж услуг на 847,6 тыс. руб. Физический объем реализации
максимально положительно сказался на росте оборота от оказания цслуг, под
влиянием данного фактора объем продаж увеличился на 5226,4 тыс. руб.
Таким образом, рост оборота от оказания услуг в отчетном периоде был
достигнут в основном за счет роста физической массы реализации услуг, а не за
счет увеличения роста цен, что положительно характеризует деятельность
предприятия.
Произведем анализ состава и структуры расходов и отчислений
предприятий в табл. 21.
Таблица 21 - Анализ состава и структуры расходов и отчислений
предприятия
Показатели
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение
Темп
измене-
ния. %
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
сумма
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Расходы всего, в т. ч.
20280
100
26048
100
5768
x
128,44
Себестоимость оказания
услуг
14235
70,19
19396
74,46
5161
4,27
136,26
Коммерческие расходы
5962
29,40
6553
25,16
591
-4,24
109,91
Управленческие
расходы
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
Проценты к уплате
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
Прочие расходы
83
0,41
99
0,38
16
-0,03
119,28
в т.ч. - расходы,
связанные с выбытием
основных средств и
иных активов;
-
-
-
-
-
-
-
61
Окончание таблицы 21
1
2
3
4
5
6
7
8
- расходы по оплате
услуг кредитным
организациям;
-
-
-
-
-
-
-
- налоги, относимые на
финансовые
результаты;
83
0,41
99
0,38
16
-0,03
119,28
- расходы, связанные с
предоставлением во
временное пользование
активов организации
-
-
-
-
-
-
-
Данные таблицы 21 свидетельствуют о росте расходов фитнес-клуба
«LevelUp» на 5768 тыс. руб. по сравнению в прошлым годом или на 28,44%. На
рост расходов в первую очередь повлияло увеличение себестоимости от
оказания услун на 5161 тыс. руб. или 36,26%, удельный вес которых в расходах
спортивного предприятия занимает 74,46% в 2017 году.
Прочие расходы претерпели изменения в большую сторону на сумму 99
тыс.руб. или на 19,28% в относительном выражении. В 2018 году не произошло
изменение структуры прочих расходов: на 100% они состоят из налогов,
относимых на финансовые результаты.
Проанализируем динамику состава и структуры издержек обращения
фитнес-клуба «LevelUp» по форме табл. 22.
Таблица 22 - Анализ состава и структуры издержек обращения
фитнес-клуба «LevelUp»
Наименование
статей издержек
обращения
Прошлый год
Отчетный год
Отклонение по
Темп
измене-
ния, %
сумма,
тыс.
руб.
уд. вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес, %
сумме,
тыс.
руб.
уд. весу,
%
Материальные
затраты
200,42
3,36
163,78
2,50
-36,64
-0,86
81,72
Расходы на оплату
труда
4742,50
79,55
5271,00
80,44
528,50
0,89
111,14
Отчисления на
социальные
нужды
948,5
15,91
1054,2
16,09
105,70
0,18
111,14
Амортизация
основных средств
67,3
1,13
59,8
0,91
-7,50
-0,22
88,86
Прочие затраты
3,28
0,06
4,22
0,06
0,94
0,01
128,66
Итого
5962
100
6553
100
591,00
x
109,91
В 2018 году произошел рост издержек обращения на 591 тыс. руб. или
9,91%. Увеличение произошло по всем статьям издержек обращения кроме
62
материальных затрат и амортизации основных средств, поскольку произошло
снижение их стоимости, что привело и к снижению суммы амортизации на
7,50 тыс.руб., но максимальный рост наблюдается по расходам на оплату труда
на 528,5 тыс. руб. или почти на 11,14 %, по отчислениям на социальные нужды
на 105,7 тыс. руб. соответственно или на 11,14%. При этом удельный вес
материальных затрат снизился на 0,86% в общей структуре издержек
обращения фитнес-клуба «LevelUp».
Также отметим увеличение удельного веса всех остальных статей
издержек обращения кроме материальных затрат и амортизации основных
средств. Максимальное увеличение удельного веса было выявлено для статьи
«Расходы на оплату труда» - их доля выросла на 0,89%. Как негативный момент
отметим, что темп изменения расходов 109,91% превышает индекс цен в 2018
году.
Предприятия сферы услуг, как правило, решают задачу максимизации
доходов на долговременный период. Те из них, которые вплотную не
занимаются максимизацией доходов, имеют мало шансов на выживание.
Предприятия сферы услуг, выживающие в конкурентных условиях, придают
долговременной максимизации доходов одно из первостепенных значений.
Предприятия, обладающие значительным объемом собственного капитала,
могут получать дополнительный доход в виде процентов на собственный
капитал.
Доходы, полученные предприятием сферы услуг, распределяются по
двум направлениям:
1. Покрытие расходов предприятия (издержек обращения; уплату
налогов; процентов к уплате; прочих расходов)
2. Формирование различных видов прибыли предприятия (прибыли от
продаж; прибыли до налогообложения; чистой прибыли).
Рассмотрим распределение доходов фитнес-клуба «LevelUp» в таблице
23.
63
Таблица 23 – Анализ распределения доходов фитнес-клуба
«LevelUp» за 2017 – 2018 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
Отклонение
(+,-)
Темп
изме-
нения,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Удель-
ный
вес, %
сумма
, тыс.
руб.
Удель-
ный
вес, %
сумма
, тыс.
руб.
Удель-
ный
вес, %
Доходы,
всего
7049
100
7954
100
905
112,84
Распределе-
ние доходов,
всего
7049
100
7954
100
905
112,84
-покрытие
издержек
обращения
5962
84,58
6553
82,39
591
-2,19
109,91
-покрытие
процентов к
уплате
-
-
-
-
-
-
-
-покрытие
прочих
расходов.
83
1,18
99
1,24
16
0,07
119,28
-уплата
налогов
201
2,85
260
3,27
59
0,42
129,35
-формиро-
вание чис-
той прибыли
803
11,39
1042
13,10
239
1,71
129,76
Как видно из таблицы 23: на покрытие издержек обращения в 2017 году
приходилось 84,58 % в общей величине доходов, а в 2018 году – 82,39 %, что на
2,19 % меньше. Наименьший удельный вес приходится на такой показатель как
покрытие прочих расходов. Так удельный вес на покрытие прочих расходов в
2017 году составлял 1,18 % в общей величине доходов, а в 2018 году – 1,24 %,
что на 0,07 % больше.
Удельный вес на уплату налогов в 2017 году составлял 2,85 % в общей
величине доходов, а в 2018 году 3,27 %, что на 0,42 % больше.
После покрытия всех расходов оставшаяся часть доходов анализируемого
предприятия фитнес-клуб «LevelUp» идет на формирование чистой прибыли,
доля которой в общей величине доходов составляет 11,39 % в 2017 году и
13,10 % в 2018 году, что на 1,71% больше.
Для того, чтобы оценить порядок формирование и распределения
прибыли на данном предприятии сферы услуг целесообразно составить
аналитическую таблицу 24.
64
Таблица 24 - Анализ формирования прибыли фитнес-клуба
«LevelUp» за 2017 – 2018 годы
Показатели
Единицы
измерения
2017
год
2018
год
Отклонение,
(+;-)
Темп
изменения,
%
1 Оборот от
оказания услуг
тыс. руб.
21261
27335
6074
128,57
2. Себестоимость
оказанных услуг
тыс. руб.
14235
19396
5161
136,26
3. Валовая
прибыль
- сумма
тыс. руб.
7026
7939
913
112,99
- в % к обороту
%
33,04
29,04
-4,00
Х
4. Издержки
обращения
- сумма
тыс. руб.
5962
6553
591
109,91
- в % к обороту
%
28,04
23,97
-4,07
Х
5. Прибыль от
продаж
-сумма
тыс. руб.
1064
1386
322
130,26
-рентабельность
продаж
%
5,00
5,07
0,07
Х
6. Проценты к
получению
тыс. руб.
-
-
-
-
7. Проценты к
уплате
тыс. руб.
-
-
-
-
8. Прочие доходы
тыс. руб.
23
15
-8,0
65,22
9 Прочие расходы
тыс. руб.
83
99
16,0
119,28
10. Прибыль
(убыток) до
налогообложения
тыс. руб.
1004
1302
298
129,68
11. Рентабельность
основной
деятельности
%
4,72
4,76
0,04
Х
12. Текущий налог
на прибыль и иные
аналогичные
платежи
тыс. руб.
201
260
59,0
129,35
13. Чистая
прибыль
тыс. руб.
803,0
1042,0
239,00
129,76
14. Рентабельность
конечной
деятельности
%
3,78
3,81
0,03
Х
Из данных представленных в таблице 24 следует, что оборот от оказания
услуг в отчетном году, в абсолютном выражении составил 27335 тыс.руб., при
этом себестоимость оказанных услуг в 2018 году составила 19396,0 тыс. руб.
Уровень валовой прибыли в общем обороте в отчетном году ниже, чем в
65
предыдущем году на 4%. В абсолютном выражении сумма валовой прибыли
растет и в отчетном году достигает 7939 тыс.руб.
По сравнению с предыдущем годом сумма валовой прибыли в отчетный
год увеличилась на 913,00 тыс.руб. Издержки обращения в отчетном году так
же увеличились и составили 6553,0 тыс.руб.. Их доля к обороту от оказания
услуг упала с 28,04% в 2017 году до 23,97% в 2018 году. Удельный вес
прибыли от продаж в обороте от оказания услуг в отчетном году наоборот
вырос на 0,07% составив 5,07 %, что с положительной стороны характеризует
эффективность спортивной деятельности предприятия. В абсолютном
выражении прибыль от продаж составила 1386,0 тыс.руб. Прибыль до
налогообложения в отчетном периоде составила 1302,0 тыс.руб., что на 298,0
тыс.руб. большем, чем предыдущий период. Сумма чистой прибыли в отчетном
периоде, в абсолютном выражении составила 1042 тыс.руб., в 2017 году данная
величина равнялась 803 тыс.руб. положительной тенденцией является уровень
рентабельности конечной деятельности, в отчетном периоде составивший
3,81% и увеличившийся по сравнению с 2017 годом на 0,03%.
Осуществим факторный анализ чистой прибыли коммерческого
предприятия за отчетный период. Результаты расчетов оформить в сводную
таблицу влияния факторов на чистую прибыль. Оценим степень влияния
отдельных факторов на изменение различных видов прибыли (прибыли от
продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли).
Таблица 25- Сводная таблица влияния факторов на чистую прибыль
фитнес-клуба «LevelUp» в отчетном году
Факторы
Методика
расчета
Влияние
на сумму
прибыли,
тыс. руб.
1
2
3
Изменение оборота от оказания
услуг
(∆ООТ*Рп
0
)/100
303,7
Изменение среднего уровня валовой
прибыли
(∆Увп*ООТ
1
)/100
-1093,4
Изменение среднего уровня
издержек обращения
-(∆Уио*ООТ
1
)/100
1112,53
Влияние на прибыль от продаж
стр.1+стр.2+стр.3
322,83
66
Окончание таблицы 25
1
2
3
Изменение процентов к получению
% к П
1
- % к П
0
0
Изменение процентов к уплате
- (% к У
1
- % к
У
1
)
0
Изменение прочих доходов
ПД
1
- ПД
0
-8,0
Изменение прочих расходов
-(ПР
1
- ПР
0
)
-16,0
Влияние на прибыль до
налогообложения
стр.4+стр.5+стр.6
+стр.7+стр.8+стр
.9+стр.10+стр.11
298,83
Изменение отложенных налоговых
активов
ОНА
1
-ОНА
0
0,00
Изменение отложенных налоговых
обязательств
ОНО
1
-ОНО
0
0,00
Изменение текущего налога на
прибыль
- (ТНП
1
- ТНП
0
)
-59
Влияние на чистую прибыль
стр.12+стр.13+ст
р.14+стр.15
239,83
Наибольшее положительное влияние на изменение чистой прибыли
оказало изменение среднего уровня издержек обращения, в результате чего
прибыль от продаж увеличилась на 1112,53 тыс.руб. Изменение среднего
уровня валовой прибыли повлекло за собой максимальное отрицательное
влияние на прибыли от продаж в размере 1093,4 тыс.руб. Из-за изменения
оборота от оказания услуг, прибыль от продаж возросла на 303,7 тыс.руб. В
итоге величина влияния прибыли от продаж на формирование чистой прибыли
за отчетный период составило 322,83 тыс.руб. Однонаправленное влияние на
формирование прибыли до налогообложение оказало изменение прочих
доходов и расходов на -8 тыс.руб. и - 16,00 тыс.руб., соответственно. В итоге
общее влияние всех факторов на формирование прибыли до налогообложения
составило 298,83 тыс.руб. Негативно повлияло на формирование чистой
прибыли за отчетный период изменение текущего налога на прибыль, в
результате чего величина чистой прибыли снизилась на 59 тыс.руб.. Таким
образом, общее влияние всех факторов на изменение суммы чистой прибыли в
отчетном году составило 239,83 тыс.руб.
67
2.6.Оценка потенциальной неплатежеспособности организации
В условиях мирового финансового кризиса проблема банкротства
организации волнует многих хозяйствующих субъектов. Объективную оценку
вероятности банкротства можно дать с помощью диагностического анализа
финансовой несостоятельности, который позволяет выявить признаки и
подлинные причины ухудшения финансового состояния организации.
Применяя расчетные данные анализа финансового состояния,
представленные ранее в выпускной квалификационной работе в качестве
инструмента для выявления признаков финансовой несостоятельности,
проведем определение приоритетных направлений менеджмента фитнес-клуба
«LevelUp» по улучшению финансового состояния, используя следующие
показатели
К = ( К
тек.
– К
норм
) / К
норм
* 100%, (15)
где К
тек
- фактическое значение показателя;
К
норм
- нормативное значение показателя.
1 Фактор текущей ликвидности
К
1
= (1,16 – 1,5) / 1,5 * 100% = - 22,67%.
2 Фактор абсолютной ликвидности
К
2
= (0,03 – 0,2) / 0,2 * 100% = - 85% - приоритетное направление
совершенствования управления финансовыми результатами.
3) Фактор обеспеченности собственными средствами
К
3
= (0,13 - 0,1) / 0,1 * 100% = 30% - резерв.
4) Фактор структуры капитала
К
4
= (0,16 – 1) / 1 * 100% = - 83,91 % - приоритетное направление
совершенствования управления финансовыми результатами.
5) Фактор соотношения периода оборота дебиторской и кредиторской
задолженности
К
5
= (0,32 – 1) / 1 * 100% = - 68%.
68
6) Фактор соотношения темпов роста высоколиквидных активов и
срочных обязательств
К
6
= (1,17 – 1) / 1 * 100% = 17,45% - резерв.
7) Фактор маневренности собственного капитала
К
7
= (0,48 – 0,2) / 0,2 * 100% = 140% - резерв.
8) Фактор рентабельности продаж
К
8
= (0,00507 – 0,15) / 0,15 * 100% = - 96,62% - приоритетное направление
совершенствования управления финансовыми результатами.
9) Фактор автономии
К
9
= (0,13 – 0,5) / 0,5 * 100% = - 74%.
10) Фактор обеспеченности собственными оборотными средствами
К
10
= (0,07 – 0,3) / 0,3 * 100% = -76,67%.
Аналогичным образом рассчитаем данные факторы на конец 2018 года,
результаты расчетов представим в таблице 26.
Таблица 26 - Факторы финансовой несостоятельности фитнес-
клуба «LevelUp», %
Показатели
Расчет 2018 г.
2017
г.
2018
г.
1 Фактор текущей ликвидности
К
1
= (1,16 – 1,5) / 1,5
* 100% = - 22,67%
-
20,67
-
22,67
2 Фактор абсолютной ликвидности
К
2
= (0,03 – 0,2) / 0,2
* 100% = - 85%
-90
- 85
3 Фактор обеспеченности собственными
средствами
К
3
= (0,13 - 0,1) / 0,1
* 100% = 30%
30
30
4 Фактор структуры капитала
К
4
= (0,16 – 1) / 1 *
100% = - 83,91 %
-
84,97
-
83,91
5 Фактор соотношения периода
оборачиваемости ДЗ и КЗ
К
5
= (0,32 – 1) / 1 *
100% = - 68%
-71
-68
6 Фактор соотношения темпов
высоколиквидных активов и срочных
обязательств
К
6
= (1,17 – 1) / 1 *
100% = 17,45%
-8,42
17,45
7 Фактор маневренности собственного
капитала
К
7
= (0,48 – 0,2) / 0,2
* 100% = 140%
25
140
8 Фактор рентабельности продаж
К
8
= (0,00507 – 0,15)
/ 0,15 * 100% = -
96,62%
-
96,62
-
96,62
9 Фактор автономии
К
9
= (0,13 – 0,5) / 0,5
* 100% = - 74%
-74
-74
10 Фактор обеспеченности
собственными оборотными средствами
К
10
= (0,07 – 0,3) /
0,3 * 100% = -
76,67%
-80
-
76,67