45
изменился и показатель общей рентабельности, сократившись на 1,3%, и в 2016
году составил лишь 2%.
Осуществим анализ изменения выручки ООО «СК СТИМУЛ» под
влиянием таких факторов, как среднесписочная численность работающих и
выработка на одного работающего.
Данные для анализа представлены в таблице 8.
Таблица 8
Исходные данные для анализа выручки ООО «СК СТИМУЛ»
Показатели
2015 год
2016 год
Абсолютный
прирост,
тыс.руб.
Темп
прироста,
%
Выручка, тыс.руб.
17998
11065
-6933,0
38,5%
Среднесписочная
численность, чел.
16
15
-1
-6,3
Выработка на одного
работника, тыс.руб.
1124,9
737,7
-387,2
-34,4
На основании этих исходных данных рассчитаем влияние каждого фактора
на изменение выручки (таблица 9).
Таблица 9
Расчет влияния факторов методом цепных подстановок ООО «СК
СТИМУЛ»
№
подста-
новки
Факторы
Выручка,
тыс.руб.
Отклонение
выручки,
тыс.руб.
Среднесписочная
численность, чел.
Выработка на
1-го работника,
тыс.руб.
1
16
1124,9
17998
–
2
15
1124,9
16873,5
- 1124,5
3
15
737,7
11065
- 5808,5
Составим баланс отклонений, тыс.руб.:
11065 – 17998 = - 1124,5 – 5808,5
- 6933 = - 6933
То есть снижение выручки связано с сокращением численности, под
влиянием этого фактора она снизилась на 1124,5 тыс.руб., снижение выработки
на 1-го работника привело к снижению объема на 5808,5 тыс.руб. Таким
46
образом, снижение выработки в большей степени повлияло на падение
выручки, влияние составило:
5808,5 / 6933 х 100 = 83,78 %,
тогда как влияние снижения численности равно 16,22 %.
Анализ коэффициентов деловой активности ООО «СК СТИМУЛ». Расчет
коэффициентов представлен в таблице 10.
Таблица 10
Расчет коэффициентов деловой активности и оборачиваемости
ООО «СК СТИМУЛ»
Показатели
2015
год
2016
год
Абсолютны
е
Изменение
+-
Темп
прироста,
%
Выручка, тыс.руб.
17998
11065
-6933,0
386,2
Себестоимость продаж, тыс.руб.
17242
10753
-6489,0
-37,6
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, тыс.руб.
2964
4852
1880
63,7
Среднегодовая стоимость
собственного капитала, тыс.руб.
299
710
411
137,5
Среднегодовая стоимость
запасов, тыс.руб.
27
34
7
25,9
Среднегодовая стоимость
денежных средств, тыс.руб.
104,5
747
642,5
614,8
Среднегодовая стоимость
дебиторской задолженности,
тыс.руб.
2832,5
4071
1238,5
43,7
Среднегодовая стоимость
кредиторской задолженности,
тыс.руб.
2257
3368,5
1111,5
49,2
Ресурсоотдача, обороты
6,1
2,3
-3,8
-62,3
Коэффициент оборачиваемости
материальных средств, дни
59,8
158,7
98,9
165,4
Коэффициент оборачиваемости
собственного капитала, дни
6,1
23,4
17,3
283,6
Коэффициент оборачиваемости
денежных средств, дни
2,1
24,7
22,6
1076,2
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности,
дни
57,0
135,2
78,2
137,2
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности,
дни
45,6
110,6
65
142,5
Финансовый цикл, дни
71,2
183,3
112,1
157,4
Анализ коэффициентов деловой активности и оборачиваемости ООО
«СК СТИМУЛ» показал, что период оборачиваемости оборотных активов,
47
собственного капитала и кредиторской задолженности в течение
анализируемого периода существенно увеличился. Основная причина –
снижение выручки, с одной стороны, и рост средней величины активов и
пассивов, с другой стороны. В результате финансовый цикл также увеличился
на 112,1 дней. Тенденция снижения оборачиваемости свидетельствует о
снижении деловой активности компании.
Таким образом, представим основные выводы по второй главе дипломной
работы.
Предметом деятельности ООО «СК СТИМУЛ» является деятельность в
сфере строительства.
Деятельность ООО «СК СТИМУЛ» за исследуемый период прибыльна.
Вместе с тем, финансовые результаты ее деятельности в 2016 году ухудшились,
прибыль сократилась, расходы возросли, рентабельность производства
сократилась.
У ООО «СК СТИМУЛ» отсутствуют внеоборотные активы. Имущество
ООО «СК СТИМУЛ» представлено только оборотными активами. Источники
финансирования имущества экономического субъекта представлены
собственным капиталом и краткосрочными обязательствами.
Преимущественным источником финансирования имущества ООО «СК
СТИМУЛ» является кредиторская задолженность.
Наибольшая доля в структуре имущества ООО «СК СТИМУЛ»
приходится на финансовые и другие оборотные активы. В структуре пассивов
преобладает кредиторская задолженность.
У ООО «СК СТИМУЛ» наблюдается недостаток денежных средств и
денежных эквивалентов. Низкие показатели текущей ликвидности
свидетельствуют о том, что ООО «СК СТИМУЛ» имеет критическую
платежеспособность. Последнее обусловлено существенной величиной
краткосрочных обязательств.
48
Проведенный анализ финансовой устойчивости показал, что коэффициент
автономии, коэффициент финансирования, коэффициент финансовой
устойчивости не соответствовали нормативным значениям. При этом
коэффициент обеспеченности запасов, коэффициент маневренности,
коэффициент капитализации существенно превышали нормативные значения.
Последнее обусловлено отсутствием внеоборотных активов в структуре
имущества ООО «СК СТИМУЛ», значительной величиной краткосрочных
обязательств в структуре пассивов ООО «СК СТИМУЛ».
В части анализа деловой активности ООО «СК СТИМУЛ» были
выявлены факты снижения показателей оборачиваемости, что свидетельствует о
снижении деловой активности компании.
49
ГЛАВА 3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО
«СК СТИМУЛ»
3.1. Направления улучшения финансового состояния ООО «СК СТИМУЛ»
Проведенный анализ финансового состояния предприятия показал, что
для компании в настоящий момент времени характерны следующие проблемы.
Темп снижения выручки опережал темп снижения себестоимости, что
негативно характеризует финансово-хозяйственную деятельность компании.
Динамика величины прибыли до налогообложения и чистой прибыли
отрицательная. Показатели рентабельности производства и общей
рентабельности имели негативную динамику.
Преимущественным источником финансирования имущества компании
является кредиторская задолженность. Данный вид обязательств преобладает в
структуре пассивов компании. Имеет место незначительный удельный вес
собственного капитала в структуре пассивов предприятия. У компании
наблюдается недостаток денежных средств и денежных эквивалентов.
Низкие показатели текущей ликвидности свидетельствуют о том, что
компания имеет критическую платежеспособность, что обусловлено
существенной величиной краткосрочных обязательств (преимущественно
кредиторской задолженности).
Коэффициент обеспеченности запасов ООО «СК СТИМУЛ»
собственными источниками существенно превышает нормативное значение, что
обусловлено незначительной величиной данной оборотного актива в структуре
активов компании.
Период оборачиваемости оборотных активов, собственного капитала и
кредиторской задолженности в течение анализируемого периода существенно
увеличился. Основная причина – снижение выручки, с одной стороны, и рост
средней величины активов и пассивов, с другой стороны. В результате
финансовый цикл также увеличился. Тенденция снижения оборачиваемости
свидетельствует о снижении деловой активности компании.
50
В связи с вышеизложенным ключевыми проблемами в части финансового
менеджмента ООО «СК СТИМУЛ» являются:
- существенный недостаток денежных средств и денежных эквивалентов
в структуре оборотных активов;
- величина запасов компании не соответствует потребностям текущей
производственной деятельности;
- несоответствие показателя текущей ликвидности нормативному
значению по причине недостаточной величины денежных средств и денежных
эквивалентов, запасов, с одной стороны, и чрезмерной величины кредиторской
задолженности в структуре пассивов компании.
- в компании имеет место нерациональная политика управления
собственными средствами. Об этом свидетельствует крайне низкая величина
собственного капитала.
Кроме того, с организационной точки зрения, необходимо отметить, что
анализ и оценка финансового состояния в организации не проводятся.
Информационно-аналитическое обеспечение для проведения анализа
финансового состояния предприятия не является совершенным.
Поэтому в целях оптимизации финансового состояния организации
следует:
1) усовершенствовать информационно-аналитическое обеспечение
проведения анализа финансового состояния за счет внедрения в практику
управленческого учета, проведение комплексного экономического анализа
деятельности ООО «СК СТИМУЛ», его финансово-хозяйственной
деятельности, а также анализа финансового состояния, разработав алгоритм
проведения анализа, а также периодичность его проведения; наделения
главного бухгалтера функциональными обязанностями по проведению анализа
финансового состояния предприятия;
2) оптимизировать величину и структуру оборотных активов,
увеличив величину запасов в целях ее соответствия потребностям текущей
производственной деятельности, а также оптимизировать величину денежных
51
средств за счет продажи просроченной дебиторской задолженности, которая
имеет место быть на предприятии, третьим лицам;
3) оптимизировать величину собственного капитала путем сокращения
величины затрат и, как следствие, улучшения финансовых результатов
деятельности компании, которые позволят увеличить нераспределенную
прибыль предприятия.
Таким образом, на основе проведенного анализа автором работы были
выявлены проблемные аспекты финансового состояния и определены
направления совершенствования финансового состояния ООО «СК СТИМУЛ».
3.2.Совершенствование информационно-аналитического обеспечения
проведения анализа финансового состояния ООО «СК СТИМУЛ»
Оптимальному и детализированному проведению анализа финансового
состоянием в ООО «СК СТИМУЛ» препятствует отсутствие управленческого
учета.
В связи с этим в целях оптимизации анализа финансового состоянием в
ООО «СК СТИМУЛ» предлагается внедрение управленческого учета в системе
данных бухгалтерского учета ООО «СК СТИМУЛ».
Разработку системы управленческого учета предлагается осуществлять
согласно представленной схеме на рисунке 3.
Для организации управленческого учета в ООО «СК СТИМУЛ»
используется метод «директ-костинг».
Во-первых, переменные расходы следует собирать в расходы,
непосредственно относящиеся к основным видам деятельности ООО «СК
СТИМУЛ», а именно:
- расходы на зарплату основных специалистов, задействованных в
строительных работах;
- социальные отчисления;
52
- материально-техническое обеспечение производственного процесса;
доплаты основным специалистам поощрительного и стимулирующего
характера;
- затраты на аренду основных средств, проектно-изыскательские
мероприятия;
- канцтовары для производственного процесса и другие аналогичные
затраты.
1) Объекты финансового учета
2) Требования к набору ключевых показателей, предполагаемых для
использования оценки деятельности ООО «СК СТИМУЛ»
3) Показатели для оценки эффективности и мониторинга финансово-
хозяйственной деятельности каждого объекта управленческого учета
4) Формы и сроки предоставления управленческой отчетности,
удовлетворяющей требованиям различных пользователей
5) Методика анализа финансового состояния ООО «СК СТИМУЛ»
6) Схема и процедуры принятия бюджетов ООО «СК СТИМУЛ» на следующий
период
Рисунок 3. Этапы разработки системы управленческого учета
в ООО «СК СТИМУЛ»
Во-вторых, к постоянным расходам необходимо отнести расходы,
косвенно влияющие на основной производственный процесс, а именно:
- содержание административно-управленческого и прочего персонала,
включая расходы на их оплату труда, премии и социальные отчисления;
- оплата услуг связи;
- оплата транспортных расходов;
- оплата коммунальных услуг;
53
- оплата канцтоваров;
- оплата комиссионного обслуживания в банках;
- оплата технической и иной литературы;
- оплата ремонта и текущего содержания зданий, оборудования и
сооружений.
Регламентирование расходов позволит получить широкий спектр
аналитической информации для проведения аналитических мероприятий.
Внедрение управленческого учета в ООО «СК СТИМУЛ» также позволит
постоянные и переменные расходы классифицировать на следующие группы:
переменные (по кодам ОКВЭД); условно-переменные; постоянные.
Условно-переменную группу составят те расходы, которые трудно
отнести на переменные расходы только на одну группу, в частности,
амортизация оборудования.
Соотношение амортизации основных средств, отнесенных к группе
условно-переменных затрат, к амортизации основных средств переменных
расходов или всех переменных расходов в целом позволит проанализировать
активность и полноту использования оборудования, степень его
востребованности и необходимости его дальнейшей эксплуатации.
Если состав основных средств в условно-переменных расходах
увеличивается, значит, больше различных групп используют это оборудование
(многоплановое использование). Если растет амортизация основных средств в
составе переменных расходов, значит, оно используется только для одной
группы, что ведет к удорожанию себестоимости производимых работ по данной
группе. Тенденции подобного рода могут быть сопоставлены с другими
предприятиями, осуществляющими деятельность в аналогичной сфере.
В качестве «отправной точки» процесса подготовки к внедрению системы
управленческого учета необходимо разработать Порядок ведения
управленческого учета, который будет утвержден локальным нормативным
54
актом. Данный документ должен содержать следующие разделы:
организационно-технический раздел; методический раздел.
Изложим основные положения данного документа.
В первом разделе следует установить:
- структурные подразделения ООО «СК СТИМУЛ», ответственные за
ведение управленческого учета и своевременное представление аппарату
управления необходимой для принятия управленческих решений информации;
- информацию в системе бухгалтерского учета;
- требования к документообороту и его график;
- требования к технике учета и к оперативности обработки первичной
информации для получения необходимой управленческой информации с
заданной оперативностью, периодичностью и в нужных аналитических
разрезах.
В методическом разделе данного документа необходимо:
- утвердить план счетов управленческого учета и регистры
управленческого учета;
- утвердить формы управленческой отчетности;
- определить порядок учета затрат и определения их принадлежности к
прямым или косвенным затратам;
- определить порядок распределения косвенных затрат в разрезе
различных видов деятельности ООО «СК СТИМУЛ»;
- определить порядок распределения затрат между центрами
ответственности за реализацию различных видов деятельности ООО «СК
СТИМУЛ».
Одновременно с подготовкой Порядка организации и ведения
управленческого учета необходимо проработать вопросы интеграции
бухгалтерского и управленческого учета. При внедрении управленческого учета
должны быть предприняты необходимые меры по доработке используемого в
ООО «СК СТИМУЛ» программного продукта с целью создания возможности