35
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Дополнительно используются формы, разработанные организацией.
В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Мельница»
входят следующие формы:
1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Отчет о движении денежных средств
4. Отчет об изменении капитала.
При составлении бухгалтерской отчетности по состоянию на 31.12.2016
г. (Приложение 10,11) в ООО ТД «Мельница» используют положения
следующих нормативных документов:
– Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010 г. № 66н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008) от 06.102008 г. № 60н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 г. № 43н.
Учетная политика ООО ТД «Мельница» (Приложение 12) не
обновлялась с 31.12.2012 года.
Необходимо рассмотреть особенности оценки отдельных видов
имущества и обязательств в ООО ТД «Мельница», которые отражены в
бухгалтерском балансе на 31.12.2016г.
В первом разделе баланса «Нематериальные активы» – это часть
основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных
активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учет
и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление
активов. На 31 декабря 2016 года «Нематериальные активы» составили 0
рублей.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной
36
стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и
изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Остаточная
стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной
(или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за
определенный период времени.
Единицей учета Материально-производственных запасов (МПЗ)
является номенклатурный номер материального запаса.
Приобретение МПЗ, включая товары, отражают по ценам приобретения
у поставщиков без использования счета 16 «Отклонения в стоимости
материальных ценностей».
Затраты по заготовке и доставке МПЗ, включая товары учитываются в
составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»).
Списание и выбытие МПЗ, включая товары, производится по средней
себестоимости.
Фактическая себестоимость товаров формируется с учетом транспортно-
заготовительных расходов на приобретение товаров.
При реализации и ином выбытии оценка всех видов товаров
производится по средней себестоимости.
Расходы на продажу товаров списываются ежемесячно в полном объеме
с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».
Выручка от реализации отражается в учете:
– продажа товаров – по факту перехода права собственности на
проданные товары исходя их условий договора;
- сдача в аренду помещений, автотранспорта – ежемесячно.
Стоимость финансового актива при его выбытии определяется по
первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений.
Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых
результатах развернуто.
Расходы, связанные с получением кредитов и займов
37
(консультационные, юридические, услуги связи, проведение экспертиз и т.п.)
списываются по полной сумме в отчетном периоде, когда они были проведены.
Согласно бухгалтерского баланса ООО ТД «Мельница» основные
средства по строке 1150 составили 4 257 руб.
По данным оборотно-сальдовой ведомости за 2016 г. ООО ТД
«Мельница» (Приложение 13) остаток по счету 01 равен 4 865 000,00 руб., по
счету 02 равен 608 230,43 руб.
Остаток по строке «Основные средства» составил 4 865 - 608 = 4 257тыс.
руб. Амортизация отчислений по Основным средствам начисляется линейным
способом.
Второй раздел актива баланса - оборотные активы содержат данные об
остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и
обращения.
Общая сумма запасов ООО ТД «Мельница» на 31.12.2016 г. по строке
1210 составляет 1009 тыс. руб. и находится как сальдо по счетам:
– 10 «Материалы»;
– 41 «Товары».
В этом разделе баланса большую часть составляет дебиторская
задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строка 1230) – 79 593
тыс. рублей. Находится как остаток по дебету счетов:
– 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская
задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается
за минусом НДС);
– 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
– 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных
займов);
– 75 «Расчеты с учредителями»;
– 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС,
начисленные с авансов, не учитываются);
38
– 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
– 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
– минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Показатель краткосрочных финансовых вложений в бухгалтерском
учете ООО ТД «Мельница» (сальдо по счету 58 части краткосрочных
финансовых вложений), составляет 7 340 тыс. руб.
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
отражается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у
экономического субъекта в кассе, на расчетных счетах в банках, на валютных
счетах в банках, на специальных счетах в кредитных организациях, средства,
находящиеся в пути. Сумма по этой статье составляет 2 135 рублей, то есть
Счет 50 + Счет 51 + Счет 52 + Счет 57.
В третьем разделе баланса по строке 1310 «Уставный капитал» сумма 10
тыс. руб. (Кт. Счет 80)
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в
бухгалтерском балансе ООО ТД «Мельница» на 31.12.2016г. по строке 1370
отражена нераспределенная прибыль в размере 13 464 тыс. руб. (Кт. Счета 84)
Сумма по четвертому разделу баланса «Долгосрочные обязательства»
ООО ТД «Мельница» на 31.12.2016 г. равна 0 руб.
В пятом разделе бухгалтерского баланса по строке 1510 «Краткосрочные
обязательства» отражается информация о состоянии краткосрочных кредитов и
займов, полученных организацией (сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам»). Согласно балансу, они составляют 0 руб.
Кредиторская задолженность (строка 1520) составляют основную часть
этого раздела баланса – 80 860 руб. (Кт. Счет 60 + Счет 62 + Счет 68 + Счет 69
+ Счет 71 + Счет 73 + Счет 76).
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен
соответственно итогу его пассива. Это равенство, определяет сущность
баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух
плоскостях, а именно в левой стороне - активе баланса - по видам, составу и
39
размещению, а в правой - пассиве - по источникам формирования данного
имущества.
Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия
занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации
для анализа финансового состояния предприятия за отчетный период.
По данным исследования показателей баланса ясно, чем владеет
собственник, то есть каков в количественном и качественном отношении тот
запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться и
кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу определяют, сумеет
ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед
третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями,
продавцами и другими, или ему угрожают финансовые затруднения.
Основное назначение Отчета о финансовых результатах заключается в
характеристике финансовых результатов деятельности экономического
субъекта за отчетный период. Отчет о финансовых результатах позволяет
определять вид, величину и источники формирования финансового результата
на основании производственных расходов и анализировать составляющие
финансового результата.
Необходимо рассмотреть порядок составления Отчета о финансовых
результатах ООО ТД «Мельница» за 2015-2016 гг. (Приложение 11).
По строке 2110 отражена «Выручка» (оборот по Кт. Сч. 90.1) за минусом
налога на добавленную стоимость (оборот по счету 90.3). В 2016 году она
составила 643 171 – 58 510= 584 661 тыс. рублей.
По строке 2120 отражена «Себестоимость продаж» в сумме 552 859
(оборот по Дт. Счета 90.2).
Валовая прибыль («Выручка» - «Себестоимость продаж»), которая
составила 584 661-552 859=31 802 тыс. руб., отражена по строке 2100 Отчета о
финансовых результатов.
Коммерческие расходы (строка 2210) составили 29 661 тыс. руб. (Кт.
Счета 44 «Расходы на продажу»).
40
По строке 2200 отражена «Прибыль от продаж», рассчитанная как
«Валовая прибыль» – «Коммерческие расходы», которая составила 31 802 –
29 661 = 2 141тыс. руб.
По строке 2320 «Проценты к получению» в сумме 1 342 тыс. руб. (Дт.
Счета 58.33 «Проценты по предоставленным займам» Кт. 91.1 «Прочие
доходы»).
По строке 2330 «Проценты к уплате» - 367 тыс. руб. (Дт. Счета 91.2
«прочие расходы» Кт. Счета 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам и
займам»).
«Прочие доходы» (Кт.Счета 91.1) составили 2 740 тыс. руб., в том числе:
- от реализации Основных средств 678 тыс. руб.;
- от реализации прочего имущества 28 тыс. руб.;
- в виде восстановленных резервов 1 244 тыс. руб.;
- штрафы, пени, неустойки к получению 34 тыс. руб.;
- курсовые разницы 701 тыс. руб.;
- в виде списанной кредиторской задолженности 18 тыс. руб.;
Прочие внереализационные доходы 37 тыс. руб.
По строке 2350 отражены «прочие расходы» (Дт. Счета 91.2) в сумме
3 638 тыс. руб., в том числе:
- связанные с реализацией Основных средств 322 тыс. руб.;
- связанные с реализацией прочего имущества 28 тыс. руб.;
- отчисления в оценочные резервы 500 тыс. руб.;
- расходы на услуги банков 69 тыс. руб.;
- курсовые разницы 1 667 тыс. руб.;
- в виде списанной дебиторской задолженности 93 тыс. руб.;
- прочие внереализационные расходы 311 тыс. руб.
«Прибыль до налогообложения» (строка 2300), рассчитана как
«Прибыль от продаж» + «Проценты к получению» + «Прочие доходы» -
«Проценты к уплате» - «Прочие расходы»:
2 141 + 1 342 + 2 740 - 367 – 3 638 = 2 218 тыс. руб.
41
По строке 2410 отражен «Текущий налог на прибыль» в сумме 514 тыс.
руб. (Дт.99.2, Кт.68.4).
По строке 2460 «Прочее» отражены штрафные санкции и пени за
нарушение налогового и иного законодательства в сумме 1 тыс. руб.
«Чистая прибыль» (строка 2400) рассчитанная как «Прибыль до
налогообложения» - «Текущий налог на прибыль» - «Прочее»:
2 218 – 514 – 1 = 1 703 тыс. руб.
По данным бухгалтерского баланса разница по строке 1370
«нераспределенная прибыль» за 2016 год и 2015 год составила:
13 464 – 11 761 = 1703 тыс. руб., т.е. она равна «Чистой прибыли»,
отраженной в Отчете о финансовых результатах за 2016 год.
В результате исследования бухгалтерской отчетности ООО ТД
«Мельница» за 2014-16 гг. определено, что в ООО ТД «Мельница»
пояснительная записка к бухгалтерскому балансу не составляется, что является
недостатком при составлении бухгалтерского учета на предприятии. Основной
целью формирования приложений к отчетным формам является раскрытие
учетной политики экономического субъекта и обеспечение пользователей
бухгалтерской отчетности дополнительными данными, необходимыми им для
реальной оценки имущественного и финансового положения экономического
субъекта и эффективности ее деятельности. В связи с этим составление
пояснительной записки является важным этапом при подготовке бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Учетная политика в ООО ТД «Мельница» не обновлялась с 31.12.2012
года, что вполне может привести к негативным последствиям, таким как споры
с налоговыми органами, штрафы, пени и доначисление суммы налогов.
2.3. Анализ финансового состояния экономического субъекта
В результате проведения анализа финансового состояния ООО ТД
«Мельница» за 2015-2016 гг. определено, что единственным показателем,
42
имеющим исключительно хорошее значение является следующий - абсолютная
финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных
средств.
Таблица 1
Оценка стоимости чистых активов
ООО ТД «Мельница» за 2015-2016 гг.
Показатель
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.3-
гр.2)
± %
((гр.3-
гр.2) :
гр.2)
на 31.
12.201
5
на 31.12.201
6
на 31.12.201
5
на 31.12.201
6
1. Чистые активы
11 771
13 474
12,3
14,3
+1 703
+14,5
2. Уставный капитал
10
10
<0,1
<0,1
-
-
3. Превышение
чистых активов над
уставным капиталом
(стр.1-стр.2)
11 761
13 464
12,3
14,3
+1 703
+14,5
Чистые активы экономического субъекта по состоянию на последний
день анализируемого периода (Таблица 1) намного (в 1 347,4 раза) превышают
уставный капитал.
Такое соотношение положительно характеризует финансовое
положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к
величине чистых активов экономического субъекта. Более того необходимо
отметить увеличение чистых активов на 14,5% в течение исследуемого
периода.
Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время
их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении
экономического субъекта по данному признаку.
Наглядное изменение чистых активов и уставного капитала ООО ТД
43
«Мельница» представлено в приложении 15.
Рассмотрим основные показатели финансовой устойчивости ООО ТД
«Мельница» (Приложение 16).
Коэффициент автономии экономического субъекта на 31.12.2016
составил 0,14. Данный коэффициент характеризует степень зависимости
экономического субъекта от заемного капитала. Полученное здесь значение
свидетельствует о ее значительной зависимости от кредиторов по причине
недостатка собственного капитала. За год отмечено явное повышение
коэффициента автономии, составившее 0,02.
На рисунке 1 наглядно представлена структура капитала
экономического субъекта. Следует отметить, что долгосрочные обязательства
не нашли отражение на диаграмме ввиду их отсутствия.
Рис. 1. Структура капитала ООО ТД «Мельница» на 31.12.2016 г.
За весь анализируемый период коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами (Приложение 16) ощутимо вырос до 0,1
(т.е. на 0,01). Значение коэффициента на 31 декабря 2016 г. можно
характеризовать как положительное.
Коэффициент покрытия инвестиций за последний год ощутимо вырос до
44
0,14 (+0,02). Значение коэффициента на последний день анализируемого
периода значительно ниже нормы (доля собственного капитала и долгосрочных
обязательств в общей сумме капитала экономического субъекта составляет
14%).
За весь анализируемый период коэффициент обеспеченности
материальных запасов очень сильно вырос - с 4,28 до 9,13 (т. е. на 4,85). по
состоянию на 31.12.2016 значение коэффициента обеспеченности
материальных запасов можно характеризовать как очень хорошее.
Коэффициент краткосрочной задолженности экономического субъекта
показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100%
краткосрочной.
В приложении 17 представлен анализ собственных оборотных средств
(СОС).
По всем трем вариантам расчета по состоянию на 31.12.2016 г.
наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у
экономического субъекта запасов, поэтому финансовое положение по данному
признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое (Приложение 17).
Более того два из трех показателей покрытия собственными оборотными
средствами запасов за анализируемый период улучшили свои значения.
На конец периода коэффициент текущей (общей) ликвидности не
укладывается в норму (1,11 против нормативного значения 2). При этом
следует отметить, что за год коэффициент вырос на 0,01(Приложение 18).
Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности
соответствует норме - 1,1 при норме 1. Это означает, что у ООО ТД
«Мельница» достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в
денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность.
Ниже нормы оказался коэффициент абсолютной ликвидности (0,12 при
норме 0,2). Более того следует отметить отрицательную динамику показателя -
за последний год коэффициент абсолютной ликвидности снизился на - 0,11.