23
бухгалтерской отчетности для коммерческих и некоммерческих организаций
показан в таблице 1.
Таблица 1
Различия в составе бухгалтерской отчетности коммерческих и
некоммерческих организаций
Коммерческая организация
Некоммерческая организация
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых результатах
3. Приложения к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
результатах: отчет об изменениях
капитала, отчет о движении
денежных средств, пояснения
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о целевом использовании
средств
3. Приложение к бухгалтерскому
балансу и отчету о целевом
использовании средств: отчет об
изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств,
пояснения
В случае, если бухгалтерская отчетность подлежит опубликованию или
обязательному аудиту, то к отчетности прилагается аудиторское заключение.
Также следует отметить, что организации (в том числе субъекты малого
предпринимательства) могут формировать бухгалтерскую отчетность по
упрощенной системе, если они вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета (п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н)
20
.
Для коммерческих организаций, относящихся к субъектам малого
предпринимательства обязательными являются такие формы отчетности, как
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, для некоммерческих
организаций – бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств.
Бухгалте
ؚ
рский учет конт
ؚ
ролирует соблюдение плановой дисциплины,
выполнение каждого показателя плана: вып
ؚ
уск п
ؚ
родукции собственного
п
ؚ
роизводства и това
ؚ
рооборот (без объема реализации алкогольных напитков),
снабжение сы
ؚ
рьем и п
ؚ
редметами мате
ؚ
риально-технического оснащения, фонд
оплаты т
ؚ
руда, изде
ؚ
ржки п
ؚ
роизводства и об
ؚ
ращения, валовой доход,
распределяемые доходы и финансовый план. Экономическая с
ؚ
ущность
20
Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н (ред от
04.06.2017) [Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
24
финансов п
ؚ
редприятия – это денежные отношения, связанные с фо
ؚ
рмированием
и распределением денежных доходов, в результате, у с
ؚ
убъектов хозяйствования
фо
ؚ
рмируются ресурсы, кото
ؚ
рые использ
ؚ
уются для решения экономических и
социальных задач.
Зат
ؚ
раты - стоимостная оценка ресурсов, пот
ؚ
ребленных п
ؚ
редприятием
общественного питания. Зат
ؚ
раты, п
ؚ
риводящие к пол
ؚ
учению в б
ؚ
удущем
экономических выгод, считаются активами п
ؚ
редприятия и п
ؚ
ризнаются
расходами в пе
ؚ
риод пол
ؚ
учения от них экономической выгоды. Зат
ؚ
раты, не
п
ؚ
риводящие к пол
ؚ
учению экономических выгод, п
ؚ
ризнаются расходами
о
ؚ
рганизации в пе
ؚ
риод ос
ؚ
уществления данных затрат.
Расходы п
ؚ
редприятия - уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных с
ؚ
редств, иного им
ؚ
ущества) и (или) возникновения
обязательств, п
ؚ
риводящее к уменьшению собственных источников
п
ؚ
редприятия, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников им
ؚ
ущества). Сопоставлением величины расходов с с
ؚ
уммой
пол
ؚ
ученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного пе
ؚ
риода -
п
ؚ
рибыль или убыток.
Таким образом, бухгалтерская отчетность имеет определяющее значение
в обеспечении эффективного управления организацией, так как предоставляет
важную информацию, необходимую для принятия различного рода решений
как внешними, так и внутренними ее пользователями, на основе которой может
быть определено как текущее состояние предприятия, так и дана оценка
перспектив его развития. Современные тенденции в формировании
бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют сделать вывод о
существовании значительных различий между отдельными ее видами, что
обусловлено прежде всего их назначением и ориентированностью на различные
группы пользователей. В то же время необходимо отметить, что независимо от
вида главная задача бухгалтерской отчетности состоит в предоставлении
полной и достоверной информации о результатах деятельности и финансовом
25
состоянии предприятия.
Соблюдение основных правил и требования, предъявляемых к
бухгалтерской отчетности организации обеспечивается посредством системы
нормативно – правового регулирования порядка формирования бухгалтерской
отчетности. Необходимость в таком регулировании обусловлена тем, что
бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов
рыночных отношений, обеспечивающая основных субъектов рынка
необходимой им финансовой информацией.
Для оп
ؚ
ределения платежеспособности п
ؚ
редприятия денежных с
ؚ
редств
сопоставляется с размером тек
ؚ
ущих обязательств п
ؚ
редприятия. Абсолютно
платежеспособными считаются п
ؚ
редприятия, кото
ؚ
рые обладают достаточным
количеством денежных с
ؚ
редств для расчетов по имеющимся у них тек
ؚ
ущих
обязательствам.
К
ؚ
роме того, п
ؚ
редприятие должно всегда иметь резервные запасы с
ؚ
редств,
для оплаты возможных неп
ؚ
редвиденных обстоятельств, а также для
ос
ؚ
уществления неожиданных выгодных инвестиций.
В условиях рыночной экономики денежные расчеты становятся важным
факто
ؚ
ром хоз
ؚ
расчетных отношений, п
ؚ
роникая во все звенья на
ؚ
родно-
хозяйственного комплекса. Главное составляющее звено денежного обо
ؚ
рота (до
90%) – это безналичный платежный обо
ؚ
рот, сове
ؚ
ршаемый в виде записей по
счетам участников расчетов или п
ؚ
утем зачета взаимных т
ؚ
ребований без участия
наличных денег.
Бухгалте
ؚ
рский учет п
ؚ
ризван ос
ؚ
уществлять конт
ؚ
роль, за выполнением
плановых заданий, обеспечением сох
ؚ
ранности собственности, э
ؚ
ффективным и
целесооб
ؚ
разным использованием мате
ؚ
риальных, т
ؚ
рудовых и финансовых
ресурсов, соблюдением п
ؚ
ринципов расчета.
Бухгалте
ؚ
рский учет конт
ؚ
ролирует соблюдение плановой дисциплины,
выполнение каждого показателя плана: вып
ؚ
уск п
ؚ
родукции собственного
п
ؚ
роизводства и това
ؚ
рооборот (без объема реализации алкогольных напитков),
26
снабжение сы
ؚ
рьем и п
ؚ
редметами мате
ؚ
риально-технического оснащения, фонд
оплаты т
ؚ
руда, изде
ؚ
ржки п
ؚ
роизводства и об
ؚ
ращения, валовой доход,
распределяемые доходы и финансовый план.
Ведение бухгалте
ؚ
рского учета ос
ؚ
уществляется в соответствии с
но
ؚ
рмативными док
ؚ
ументами, имеющими разный стат
ؚ
ус. Одни из них
обязательны к п
ؚ
рименению (Закон «О бухгалте
ؚ
рском учете», положения по
бухгалте
ؚ
рскому учету), д
ؚ
ругие носят рекомендательный ха
ؚ
рактер (План счетов,
методические указания, коммента
ؚ
рии).
Основными субъектами нормативно – правового регулирования порядка
формирования бухгалтерской отчетности в РФ являются Министерство
Финансов РФ, Центральный Банк РФ, Федеральная служба по финансовым
рынкам РФ (ФСФР), Минюст РФ. Центральный Банк устанавливает правила
бухгалтерского учета и отчетности для кредитных организаций, Минфин для
остальных организаций. При Минфине функционирует совещательный орган –
Департамент регулирования государственного контроля, аудиторской
деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.
Им разработана система нормативных документов, регулирующих
бухгалтерский учет в Российской Федерации, которая очень обширна и
достаточно хорошо сконструирована. ФСФР устанавливает дополнительные
требования для организаций, включаемых в листинг организаторами торгов на
рынке ценных бумаг. Минюст регистрирует принимаемые Минфином
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), часто при этом требуя внесения в
текст изменений для привязки бухгалтерского учета и финансовой отчетности к
гражданскому законодательству.
Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» установлены общие
требования, которые должны соблюдаться при составлении бухгалтерской
отчетности организации. Это требования полноты, уместности,
существенности, нейтральности, сопоставимости, достоверности,
своевременности, осмотрительности, понятности. Содержание каждого из
27
перечисленных выше требований раскрыто в таблице 2
Таблица 2
Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
организации
№
п/п
наименование
характеристика
1
2
3
1
Полнота
Отсутствие пропусков информации, которые
могут дезориентировать пользователя, учет
всех фактов хозяйственной деятельности всех
подразделений
2
Уместность
Способность повлиять на принятие
управленческих решений
3
Существенность
Значимость для принятия решений
пользователями
4
Нейтральность
Информация представляется непредвзято для
вех групп пользователей
5
Сопоставимость
Соответствие информации в разные отчетные
периоды, что обеспечивается
преемственностью учетной политики,
возможность сравнения с отчетность других
предприятий
6
Достоверность
Точность, соответствие данным бухгалтерского
учета
7
Своевременность
Соблюдение установленных сроков
составления отчетности
8
Осмотрительность
Большая готовность к признанию расходов и
обязательств, чем возможных доходов и
активов, недопущение формирования скрытых
резервов
9
Понятность
Информация должна быть доступна для
понимания пользователями
Соблюдение данных требований является необходимым условием
обеспечения качества и достоверности информации, содержащейся в
бухгалтерской отчетности организации.
Локальный уровень нормативно – правового регулирования
бухгалтерской отчетности в РФ представлен указаниями, инструкциями и
другими документами в рамках учетной политики самих хозяйствующих
субъектов по составу, формам, их адресам и срокам представления сегментной
отчетности как для внешних пользователей, так и внутренних целей. Особое
значение на данном уровне нормативно – правового регулирования
28
приобретает учетная политика организации, которая определяет способы и
приемы ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. В
соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» под учетной
политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета –
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности
21
.
Соблюдение требований, правил и принципов формирования
бухгалтерской отчетности, установленных на различных уровнях нормативно –
правового регулирования, выступает важным условием обеспечения
достоверности, объективности и актуальности информации, которая в ней
содержится.
Бухгалтерская отчетность организации является важнейшей
информационной базой для принятия решений как внешними, так и
внутренними пользователями содержащейся в ней информации. В то же время
такая информация не является достаточной в чистом виде и требует
определенной аналитической обработки. Анализ бухгалтерской отчетности
представляет собой один из широко распространенных видов экономического
анализа, а также систему исследования финансового состояния и финансовых
результатов, формирующихся в процессе осуществления хозяйственной
деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных
факторов и получающие отражение в бухгалтерской отчетности
22
.
Цель анализа бухгалтерской отчетности заключается в получении
оптимального набора показателей финансового состояния и финансовых
результатов деятельности организации для удовлетворения информационных
потребностей пользователей.
21
Приказ Минфина России "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)"от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2017).
[Электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
22
Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и
кредит», «Бухгалт.учет, анализ и аудит» / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. - 3-е изд., испр. и доп. - М.:
ОМЕГА-Л, 2018. с. 37
29
Решение данных задач обеспечивается широкими аналитическими
возможностями форм бухгалтерской отчетности. Так, анализ бухгалтерского
баланса позволяет провести анализ имущественного и финансового положения
организации, оценить ликвидность, платежеспособность, финансовую
устойчивость организации. При анализе имущественного потенциала
организации по данным бухгалтерского баланса ключевое значение
приобретают методы горизонтального, вертикального и структурно-
динамического анализа. Горизонтальный анализ позволяет провести сравнение
показателей актива и пассива бухгалтерского баланса во времени. Для этого
рассчитываются их абсолютные и относительные изменения. Абсолютные
изменения (прирост или уменьшение) – это разность между значением
показателя за отчетный период и значением показателя за предыдущий период.
Относительные изменения – отношение значения показателя за отчетный
период к значению показателя за предыдущий период.
Использование метода горизонтального анализа бухгалтерского баланса
позволяет оценить динамику имущества предприятия и источников их
финансирования. Для оценки их структуры используется метод вертикального
анализа. Данный метод дает возможность сравнить абсолютные величины
отдельных показателей, формирующих совокупный итоговый показатель, а
также сопоставить относительные характеристики отдельных показателей,
установив удельный вес каждого в их общей итоговой величине.
Использование данного метода позволяет определить, насколько оптимальной
является структура активов предприятия и источников их финансирования, и
как она влияет на финансовое состояние предприятия.
Структурно – динамический анализ позволяет выявить изменения
удельного веса отдельного показателя на конец периода по сравнению с его
удельным весом на начало периода. Такой анализ необходим при определении
изменений в структуре активов и пассивов бухгалтерского баланса.
Помимо перечисленных методов анализа при проведении анализа
30
имущественного и финансового состояния предприятия по данным
бухгалтерского баланса, рассчитываются коэффициенты, характеризующие
структуру активов и пассивов предприятия. Методика расчета этих
коэффициентов представлена в Приложении 4.
Данные бухгалтерского баланса имеют ключевое значение при анализе
ликвидности и платежеспособности предприятия. На основе данной формы
отчетности осуществляется анализ ликвидности баланса и расчет
коэффициентов ликвидности. Уровень ликвидности баланса определяется
сравнением статей активов, сгруппированных по степени ликвидности, и
пассивов, сгруппированных по срочности их оплаты. Такая группировка статей
бухгалтерского баланса организации представлена в Приложении 5. Баланс
предприятия признается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие
неравенства
44;33;22;11 ПАПАПАПА
23
(1)
Выполнение первых трех неравенств в данной системе влечет за собой
выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги
первых трех групп по активу и пассиву. Минимально необходимым условием
для признания структуры баланса удовлетворительной является соблюдение
неравенства
44 ПА
. В противном случае, когда величина собственного
капитала меньше величины внеоборотных активов, это означает, что компания
проводит более рискованную финансовую политику, используя для
формирования внеоборотных активов часть обязательств краткосрочного
характера, срок возврата которых наступит раньше, чем окупятся внеобротные
активы. Следствием может стать стойкая неплатежеспособность, грозящая
потерей всего бизнеса при объявлении предприятия банкротом.
Анализ ликвидности баланса необходимо дополнить расчетом
коэффициентов ликвидности. Базовая формула коэффициента ликвидности
имеет следующий вид:
23
Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. стереотип. – М.: Кнорус, 2010. с.
201
31
тваобязательсныекраткосроч
средстваплатежныеналичные
ьликвидност
24
(2)
В зависимости от состава числителя и знаменателя базовой формулы
могут быть построены различные варианты показателей ликвидности,
основные из которых представлены в Приложении 6.
Помимо показателей ликвидности для оценки платежеспособности
организации могут быть рассчитаны и другие показатели. Методика расчета
основных из них представлена в таблице 3
Таблица 3
Показатели платежеспособности предприятия
25
Показатель
Методика расчета
Чистые активы
)
(
периодовбудущихдоходыльстваныеобязатекраткосроч
тваобязательсыедолгосрочнактивы
Чистые оборотные активы
тваобязательсныекраткосрочактивыоборотные
Коэффициент соотношения
дебиторской и
кредиторской
задолженности
стьзадолженноаякредиторск
стьзадолженноядебиторска
Коэффициент покрытия
чистыми активами
совокупных обязательств
тваобязательс
активычистые
Коэффициент покрытия
чистыми оборотными
активами кредиторской
задолженности
стьзадолженноаякредиторск
активыоборотныечистые
Доля чистых оборотных
активов в общей величине
чистых активов
активычистые
активыоборотныечистые
На основе данных бухгалтерского баланса также может быть выполнена
оценка финансовой устойчивости организации. Такая оценка требует расчета
абсолютных и относительных показателей. Абсолютные показатели
финансовой устойчивости характеризуют достаточность различных источников
формирования запасов. Анализ осуществляется в отношении трех групп
источников финансирования:
24
Широбоков В.Г. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации. – М.: Инфра – М, 2016. с. 138
25
Полковский Л.М. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс. – М.:
Финансы и статистика, 2011. – 365 с.
32
1. Собственные средства, характеризуемые величиной чистых
оборотных активов;
2. Собственные и долгосрочные заемные источники;
3. Собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники
В том случае, если перечисленные выше источники финансирования
превышают величину запасов формируется их излишек. В противном случае
можно говорить о недостатке того или иного источника финансирования. По
результатам анализа излишков (недостатков) источников финансирования
запасов формируется трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости.
При его формировании сопоставляется величина каждого источника
финансирования с величиной запасов и в случае формирования излишка
присваивается 1. В зависимости от значения трехкомпонентного показателя
определяется тип финансовой устойчивости. Характеристика основных типов
финансовой устойчивости дана в таблице 4.
Таблица 4
Типы финансовой устойчивости организации
26
Тип
финансовой
устойчивости
модель
Источники
финансирования
запасов
Характеристика финансовой
устойчивости
абсолютная
М=(1;1;1)
Чистые
оборотные
активы
Высокий уровень
платежеспособности,
предприятие не зависит от
внешних кредиторов
нормальная
М=(0;1;1)
Чистые
оборотные
активы и
долгосрочные
кредиты и
займы
Нормальная
платежеспособность,
рациональное использование
заемных средств, высокая
доходность текущей
деятельности
Неустойчивое
финансовое
состояние
М=(0;0;1)
Чистые
оборотные
активы,
долгосрочные
кредиты и
займы,
краткосрочные
кредиты и
Нарушение нормальной
платежеспособности,
возникает необходимость
привлечения дополнительных
источников финансирования,
возможно восстановление
платежеспособности
26
Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2017.- с. 149