26
полезности для всех групп пользователей.
Использование МСФО позволяет значительно снизить трудоемкость и
затратность работ по разработке новых национальных стандартов отчетности,
обусловленное закреплением в международных стандартах достаточно дли-
тельного опыта организации учета и отчетности в рыночных условия
17
.
Бухгалтерская отчетность в условиях рынка рассматривается как одна из
важнейших предпосылок, обеспечивающих организацию эффективных деловых
взаимосвязей всех предприятий. Это предопределяет необходимость наличия у
бухгалтерской отчетности определенных характеристик, обеспечивающих
предоставление заинтересованным пользователям качественной информации о
деятельности предприятия.
Основой признаков, которые гарантируют качество предоставляемой в
бухгалтерской отчетности информации, в соответствии с положениями россий-
ского законодательства, выступают требования ее достоверности и полноты.
Бухгалтерская отчетность признается достоверной и полной, в том слу-
чае если она сформирована в строгом соответствии с требованиями норматив-
ных документов. В этом случае информация, содержащаяся в отчетности, все-
ми заинтересованными пользователями будет толковаться однозначно.
Три аргумента выступают подтверждением тезиса о достоверности:
а) данные, предоставляемые в системе бухгалтерского учета, предостав-
ляют наиболее точную и полную информации в сравнении с данными опера-
тивного или статистического учета;
б) они верифицируемы, так как подтверждены первичными учетными
документами и учетными регистрами;
в) порядок формирования показателей форм отчетности однозначно
трактуется в нормативных документах, что позволяет с легкостью проводить их
проверку с использованием инструментов инвентаризации и ревизии.
К качественным характеристикам отчетности относится требование по-
17
Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2011. С. 521.
27
нятности. Это означает, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчет-
ности, должна быть доступна для понимания заинтересованным пользователям,
имеющим необходимый объем знаний.
Следующим требованием к качеству бухгалтерской отчетности является
полезность предоставленной в ней информации, характеристиками которой вы-
ступают релевантность и надежность. Свойство релевантности информации
связано с ее воздействием на принимаемые экономические решения и прогно-
зированием деятельности организации, в том числе ее денежных потоков. Сво-
боду от ошибок и верное отражение информации составляет сущность надеж-
ности бухгалтерской отчетности.
Надежной признается информация, которая отвечает следующим требо-
ваниям: представлена правдиво и достоверно; факты финансово-
производственной деятельности отражены исходя из их экономической сущно-
сти; соблюден принцип осмотрительности информации, который предполагает
консерватизм в оценке; информация отражена во всех существенных аспектах;
затраты на получение информации рациональны; информация нейтральна по
отношению к интересам различных групп пользователей.
Возможность сравнения показателей отчетности с предшествующими
периодами, а также с данными других организаций обеспечивает требование
сопоставимости информации, которое может быть достигнуто посредством
раскрытия положений учетной политики, причин и последствий ее изменения
18
.
Требование существенности информации, предоставляемой в бухгалтер-
ской отчетности, также обеспечивает ее качество. Понятие существенности в
системе бухгалтерского учета приобретает особое значение, в связи с тем, что
наличие избыточной информации затрудняет возможности ее понимания и ана-
лиза.
Таким образом, в какой бы форме не представлялась отчетность, она
должна содержать своевременную, достоверную, надежную, полную и сопоста-
вимую информацию.
18
Завьялова З.М. Теория экономического анализа: Курс лекций. – М.: Финансы и статистика, 2013. С. 292.
28
Информация бухгалтерской отчетности в результате осуществления
экономического анализа подвергается аналитической обработке, выполняется
сравнение показателей отчетности с показателями различных временных отрез-
ков, данным других предприятий, средними данными по отрасли. В результате
выделяются факторы, оказавшие влияние на достигнутые результаты, выявля-
ются недостатки, ошибки в работе, неиспользованные резервы роста объемов
производства, намечаются перспективы развития предприятия.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности позволяет оценить успе-
хи и недостатки финансово-производственной деятельности предприятия, вы-
явить их причины, разработать основные направления повышения ее эффек-
тивности
19
.
Бухгалтерский баланс, в котором в активе представлены состав и стои-
мость имущества, а в пассиве – источники его формирования, позволяет оце-
нить первый аспект деятельности предприятия.
Провести оценку результативности деятельности предприятия позволяет
анализ показателей отчета о прибылях и убытках, в котором в определенной
группировке отражены все полученные предприятием доходы и понесенные
расходы.
Движение всех составляющих собственного капитала предприятия
находит свое отражение в отчете об изменении капитала, анализ показателей
которого позволяет оценить динамику чистых активов.
Показатели отчета о движение денежных средств информируют пользо-
вателя отчетности о наличии денежных средств для погашения обязательств
перед кредиторами в требуемых объемах и в нужное время 27, с. 41.
Таким образом, бухгалтерская отчетность является одним из самых до-
стоверных средств коммуникации, что обусловлено свойствами регулятивности
ее составления, известности ее показателей, определенности порядка ее состав-
ления, наличия подтверждающих первичных документов.
Подтверждение правильности формирования отчетности предприятия
19
Полякова М.С. Годовая отчетность // Главбух. 2013. - № 12. С. 5-9.
29
независимыми экспертами повышает ее достоверность.
Кроме того, длительный срок хранения отчетности, позволяет выявить
тенденции финансово-производственной деятельности предприятия за доста-
точно длительный период.
Самый общий обзор содержания бухгалтерской отчетности, при опреде-
ленных ее ограничениях, предоставляет большую информацию ее пользовате-
лям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финан-
сово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ показателей бухгалтерской отчетности позволяет оценить успе-
хи и недостатки финансово-производственной деятельности предприятия, вы-
явить их причины, разработать основные направления повышения эффективно-
сти деятельности.
Изучение теоретических основ анализа финансового состояния позволя-
ет сделать следующие выводы.
В условиях усиления конкуренции на отечественных рынках сбыта воз-
растает значение устойчивого финансового состояния предприятия, увеличи-
вающего его возможности привлечения инвестиционных ресурсов для даль-
нейшего развития. Это предопределяет необходимость проведения финансово-
го анализа, который является существенным элементом управления современ-
ным предприятием.
Содержание финансового анализа заключается в комплексном систем-
ном изучении финансового состояния предприятия, тенденций его развития и
факторов, оказывающих на него влияние.
Основными направлениями финансового анализа являются:
анализ имущества предприятия и источников его формирования;
анализ показателей платежеспособности предприятия и ликвидно-
сти его баланса;
оценка финансовой устойчивости предприятия, абсолютных и от-
носительных показателей финансового состояния;
анализ прибыли и рентабельности предприятия.
30
Для проведения анализа финансового состояния используются традици-
онные методы экономического анализа, а также специальные методы финансо-
вого анализа – горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный
анализ.
Информационным обеспечением финансового анализа является бухгал-
терская отчетность, которая позволяет оценить все аспекты финансовой дея-
тельности предприятия в динамике.
По результатам финансового анализа разрабатывается комплекс меро-
приятий, направленных на реализацию резервов укрепления финансового со-
стояния, повышения эффективности и качества работы предприятий, увеличе-
ния производства конкурентоспособной продукции при наименьших затратах,
обеспечения рентабельной работы.
Таким образом, в рыночных условиях, в условиях острой конкуренции
возникает насущная необходимость осуществлять грамотное управление фи-
нансовыми ресурсами предприятия, которое способствует достижению эконо-
мических целей бизнеса, стабилизации финансового состояния предприятия,
повышению его прибыльности.
31
Глава 2. Анализ финансового состояния предприятия на примере
ИП Кукарин О.Л., ФСМ «Триколор»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприя-
тия, особенности его деятельности
Частное предприятие индивидуального предпринимателя Кукарина Оле-
га Леонидовича ФСМ «Триколор» (ИП Кукарин О.Л.) создано и функциониру-
ет в соответствии с действующим законодательством в 2010 году.
Профиль ИП Кукарин О.Л. - полиграфическая деятельность.
Основная цель деятельности предприятия - поставлять на рынок высо-
кокачественную и недорогую продукцию, удовлетворяющую не только россий-
ским, но и западным стандартам.
Для достижения поставленной цели, предприятие ИП Кукарин О.Л. за-
ключило договоры с ведущими производителями полиграфического оборудо-
вания. Фирмой были закуплены новейшие производственные линии и освоены
последние технологии в производстве печатной продукции, отвечающие также
экологическим требованиям.
Современное оборудование дает возможность поддерживать всегда от-
личное качество и высокую производительность труда, что позволяет постав-
лять на рынок конкурентоспособную продукцию.
Тиражируемая продукция изготавливается посредством заключения до-
говоров с юридическими и физическими лицами на производство брошюр, бук-
летов, бюллетеней, листовок, рекламных проспектов, бухгалтерских бланков,
визитных карточек и т.д. на условиях наличного и безналичного расчета. А
также изготовление копий мелкими партиями в присутствии заказчика.
Для анализа экономической эффективности производства и реализации
продукции ИП Кукарин О.Л. воспользуемся данными в Таблицы 8, составлен-
ной на основании показателей бухгалтерской отчетности (Приложения 1,2,3),
которая составляется на предприятии для нужд управления.
32
Таблица 8
Технико-экономические показатели производства продукции
в ИП Кукарин О.Л. за 2013-2015 гг.
Наименование
показателя
2013
г.
2014
г.
2015
г.
Абсолютное
отклонение
(+,-)
Темп роста,
%
2014/
2013
2015/
2014
2014
/
2013
2015
/
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка от прода-
жи продукции,
тыс.руб.
12648
9
15049
9
17378
3
+2401
0
+2328
4
118,9
8
115,4
7
Себестоимость про-
данной продукции,
тыс.руб.
13318
5
15323
1
16015
9
+2004
6
+6928
115,0
5
104,5
2
Затраты на 1 рубль
реализованной
продукции, руб.
1,05
1,02
0,92
-0,03
-0,1
97,14
90,20
Прибыль от про-
даж, тыс.руб.
-6696
-2732
13624
+3964
+1635
6
159,2
0
698,6
8
Рентабельность
продаж, %
-5,29
-1,82
7,84
+3,47
+9,66
-
-
Рентабельность за-
трат, %
-5,03
-1,78
8,51
+3,25
+10,29
-
-
Прочие доходы,
тыс.руб.
34666
24132
23504
-10534
-628
69,61
97,40
Прочие расходы,
тыс.руб.
23456
21427
21330
-2029
-97
91,35
99,55
Чистая прибыль,
тыс.руб.
3430
-34
11930
-3464
+1196
4
0,99
в 350
раз
Стоимость основ-
ных фондов,
тыс.руб
20570
19850
40150
-720
+2030
0
96,50
202,2
7
Фондоотдача, руб.
6,15
7,58
4,33
+1,43
-3,25
123,2
5
57,12
Фондоемкость, руб.
0,16
0,13
0,23
-0,03
+0,10
81,25
176,9
2
Стоимость оборот-
ных средств, тыс.
руб
58115
78120
76655
+2000
5
-1465
134,4
2
98,12
Коэффициент обо-
рачиваемости, обо-
рот
2,18
1,93
2,27
-0,25
+0,34
88,53
117,6
2
Численность персо-
нала, чел.
85
84
79
-1
-5
98,82
94,05
Производитель-
ность труда,
тыс.руб/чел.
1488,1
1791,1
2199,8
+303,0
+408,7
120,3
6
122,8
2
Фондовооруженость
труда, тыс. руб.
242,0
236,3
508,2
-5,7
+271,9
97,64
215,0
7
33
продолжение таблицы 8
Фонд оплаты труда,
тыс.руб
31742
34867
38495
+3125
+3628
109,85
110,41
Среднемесячная
заработная плата,
тыс.руб/чел.
31,12
34,59
37,74
+3,47
+3,15
111,15
109,11
Стоимость активов,
тыс.руб.
78685
97970
116805
+19285
+18835
124,51
119,23
Рентабельность ак-
тивов, %
4,36
-0,03
10,21
-4,39
+10,24
-
-
Как следует из данных таблицы 8 объем производства и реализации
продукции в ИП Кукарин О.Л. за анализируемый период увеличился на 37,4%
или 47294 тыс. руб.
Также отмечается рост на 20,3% или 26974 тыс. руб. себестоимости про-
дукции, что обусловлено как увеличением объемов производства и реализации
на предприятии, так и, причем в большей степени, инфляционным ростом цен
на материальные и энергетические ресурсы в целом по стране.
В 2013 и 2014 г производственная деятельность предприятия была убы-
точна, однако как положительный факт следует отметить снижение уровня
убыточности производства в 2014 году против 2013 года и получение прибыли
в 2015 году в размере 13624 тыс. руб. Таким образом, прибыль предприятия
возросла на 103,5%.
Увеличение объемов производства и реализации продукции более быст-
рыми темпами, чем себестоимости продукции привело к росту уровня рента-
бельности продаж на 13,13 процентных пункта.
В связи с тем, что увеличение себестоимости продукции происходило
меньшими темпами, чем рост выручки от реализации (20,3% против 37,4% со-
ответственно) величина затрат на 1 рубль реализованной продукции сократи-
лась на 13 коп или 12,4%.
Внедрение в эксплуатацию новой технологической линии по производ-
ству стеклянной тары вызвало увеличение стоимости основных производствен-
ных фондов ИП Кукарин О.Л. почти в два раза (95,2%) или на 19580 тыс. руб.
Значительный темп роста стоимости основных производственных фон-
34
дов ИП Кукарин О. Л. против темпа роста объемов производства и реализации
повлек за собой снижение фондоотдачи на 1,82 руб. или 29,6%
Внедрение новой технологической линии повлекло за собой снижение
численности промышленно-производственного персонала, занятого в произ-
водстве продукции на 6 человек или 7,4%. Этим, а также ростом объемов про-
изводства и реализации продукции на предприятии обусловлено и увеличение
годовой производительности труда одного рабочего ИП Кукарин О. Л. на
47,8% или 711,7 тыс. руб.
Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов на
95,2% и снижение численности промышленно-производственного персонала на
7,4% значительно увеличили фондовооруженность труда: рост составил 110,0%
или 266,2 тыс. руб.
Таким образом, анализ технико-экономических показателей производ-
ства стеклотары свидетельствует о целесообразности расширения данного вида
деятельности в ИП Кукарин О. Л., так как продукция, производимая на анали-
зируемом предприятии, пользуется спросом на региональном рынке сбыта. В
настоящее время предприятие вышло из кризисной ситуации и постепенно
наращивает выпуск продукции.
2.2. Анализ имущества предприятия и источников его формирования
Первым этапом анализа финансового состояния предприятия является
изучение состава и структуру имущества и источников его формирования.
Актив баланса – наличие на определенную отчетную дату финансовых
средств (ресурсов), использование которых в производственно-торговой дея-
тельности должно приносить организации прибыль. Оценка актива баланса
приведена в таблице 9.
35
Таблица 9
Анализ величины и структуры активов
ИП Кукарин О. Л. за 2013-2015 гг.
Наимено-
вание ста-
тей
Абсолютные ве-
личины, тыс. руб.
Удельный вес,
%
Отклонения (+,-)
2013
г.
2014
г.
2015
г.
2013
г.
2014
г.
2015
г.
В
абс.
вел.
В
уд.
в.
В %
к
нача
лу
В % к
ито-
гам
1
2
3
4
5
6
7
8=4-
2
9=7
-5
10=8
/2
11=8
/8
1. Внеобо-
ротные ак-
тивы:
2057
0
1985
0
4015
0
26,
1
20,
3
34,
4
+195
80
+8,
3
95,2
51,36
Основные
средства
2057
0
1985
0
4015
0
26,
1
20,
3
34,
4
+195
80
+8,
3
95,2
51,36
2. Оборот-
ные активы:
5811
5
7812
0
7665
5
73,
9
79,
7
65,
6
+185
40
-8,3
31,9
48,64
Запасы
4800
0
6400
0
5300
0
61,
0
65,
3
45,
4
+500
0
-
15,6
10,4
13,12
НДС по
приобре-
тенным
ценностям
448
718
384
0,6
0,7
0,3
-64
-0,3
-14,3
-0,17
Дебитор-
ская задол-
женность
2005
2050
1725
2,6
2,1
1,5
-280
-1,1
-40,9
-0,73
Кратко-
срочные
финансовые
вложения
5477
8457
1350
0
7,0
8,6
11,
6
+802
3
+4,
6
146,5
21,05
Денежные
средства
1589
2783
5132
2,0
2,8
4,4
+543
+2,
4
34,2
1,42
Прочие
оборотные
активы
596
112
-
0,8
0,1
-
-596
-0,8
-
100,0
-1,56
Баланс
7868
5
9797
0
1168
05
100
,0
100
,0
100
,0
+381
20
0,0
48,4
100,0
Данные Таблицы 9 позволяют сделать вывод о том, что имущество ИП
Кукарин О. Л. за 2013-2015 гг. возросло на 38120 тыс.руб. или на 48,4%. В ос-
новном данный рост был обусловлен увеличением стоимости внеоборотных ак-
тивов (основных средств) – на 19580 тыс.руб. или на 95,2%, тогда как стои-
мость оборотных активов за последние 3 года увеличилась на 18540 тыс.руб.
иди на 31,9%.
Структура активов ИП Кукарин О. Л. за 2013-2015 гг. существенно не