46
Таблица 3
Сметные назначения и финансирование
Наименование статьи
Утвержде
но по
смете на
отчетный
период,
тыс.руб.
Удельный
вес от
общей
суммы
расходов,
%
Профина
нсирован
о на
отчетный
период,
тыс.руб.
Удельный
вес факта
от плана,
%
1
2
3
4
5
Текущие расходы
261,8
93,2
258,80
98,84
Закупка товаров и оплата
услуг
197,7
70,38
195,8
99,04
Оплата труда
121,3
43,18
121,1
99,86
Начисления на оплату
труда
39,8
14,16
39,7
99,77
Приобретение предметов
снабжения и расходных
материалов
9,7
3,44
9,6
99,47
Прочие текущие расходы
2,7
0,94
1,2
43,46
Капитальные расходы
19,1
6,80
19,1
99,96
Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимают статьи
«Оплата труда» — 43,18 %, что характерно для большинства бюджетных
учреждений. Наименьший удельный вес имеют статьи «Приобретение предметов
снабжения и расходных материалов» — 3,44 % и «Прочие текущие расходы» — 0,94
%. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления
использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.
Графа 4 содержит суммы фактического финансирования, предоставленного
школе, а графа 5 показывает процент исполнения плана финансирования по каждой
статье. По большинству статей отклонение фактических данных от плановых
47
незначительно, что говорит о достоверности планирования показателей сметы.
В таблице 4 содержатся данные о кассовых расходах учреждения и плановом
финансировании.
Таблица 4
Сметные назначения и кассовые расходы
Наименование статьи
Утверждено по
смете
Уточненный
план на конец
года
Кассовый
расход
Отклонение
кассового
расхода от
уточненного
плана
Текущие расходы
206,7
261,8
258,8
-3
Закупки товаров и
оплата услуг
156,6
197,7
195,8
-1,9
Оплата труда
96,6
121,3
121,1
-0,2
Начисления на
оплату труда
33,8
39,8
39,7
-0,1
Приобретение
предметов
снабжения и
расходных
материалов
9,4
9,7
9,6
-0,1
Коммунальные
услуги
13,3
23,4
23,4
-
Прочие текущие
расходы
2,7
2,7
1,2
-1,5
Капитальные
расходы
19,5
19,1
19,1
-7,8
Капитальные
вложения в основные
фонды
19,5
19,1
19,01
-7,8
Приобретение
оборудования и
предметов
длительного
пользования
5,5
5,1
5,1
-0,4
Капитальный
ремонт
14
14
13,9
-7,4
Всего
226,2
280,9
277,9
-3,1
48
В связи с переходом на казначейскую систему, роль финансирования
хозяйственной деятельности существенно снизилась, по той причине, что для
любого утвержденного бюджетного учреждения значительно уменьшился уровень
самостоятельности, при распоряжении выделенными средствами, а следовательно
сократилась возможность максимально эффективного использования данных
средств.
Расчет планируемых расходов осуществляется по каждой статье
экономической классификации, при составлении сметы на будущий год. Каждая
статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые из них прямо связаны со
спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента
(оплата труда), а другие — исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и
такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие
годы.
При планировании элемента «Коммунальные услуги» используются данные о
годовых объемах потребления теплоэнергии воды и электроэнергии, а также тарифы
на единицу потребления.
Факторная модель будет иметь вид:
О = Р Т,
где О — сумма платежа за отопление (отдельно производится расчет для
расхода воды и потребления электроэнергии);
Р — количественная величина расхода (Гкал, м , кВт • ч); Т — тариф (руб.).
В процессе анализа будем сравнивать данные о расходе на конец 2017 г.
Данные для анализа приведены в табл. 5.
49
Таблица 5
Исходные данные для анализа
Вид ресурса
Плановый
расход
Фактический
расход
Плановый
тариф
Фактический
тариф
Тепловая энергия,
Гкал
54,88
26,667
1223,9
17178,8
Вода, куб.м
564,48
400,867
10,4
68,6
Электрическая
энергия, кВт*ч
4390,40
3066,667
1,5
14,9
Таким образом, планируемый расход теплоэнергии равен:
54,88*1223,9 = 67167,63 руб
Фактический (на конец 2008 г., по тарифам, действующим на 31.12.10.2008 г.):
2 6,667 17 178,8 = 458107,06 руб.
Отклонение:
458107,06 – 67167,63 – 390939,42 руб.
В том числе за счет факторов:
ΔОр = (26,667 - 5 4,88) 1 223,9 = -34529,89— за счет изменения расхода
(количественный фактор);
ΔОт = 26,66 (17178,8 - 1 223,9) = 425469,31 — за счет изменения тарифов
(качественный фактор).
Балансовая увязка:
-34529,89 + 425469,31 = 390939,42
Если взять общее изменение оплаты за теплоэнергию как 100 %, то на
50
изменение расхода приходится —8,8 %, а на изменение тарифов 108,8 %. Таким
образом, наибольшее влияние оказывает изменение тарифов. Использование тарифа,
действующего на 31.12.2017 г., приводит к некоторому завышению влияния этого
фактора, однако это вряд ли скажется на соотношении между факторами.
Факторный анализ также показывает, что фактический расход теплоэнергии меньше,
чем планируемый.
При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как
правило, они не совпадают, в следствии этого еще изучаются причины отклонения
кассовых и фактических расходов.
Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из Отчета об
исполнении сметы расходов. В табл. 4 сравниваются кассовые и фактические
расходы за 2017 г. (нарастающим итогом с начала года).
Таблица 6
Отклонение кассовых расходов
Наименование статьи
Кассовый
расход
Фактический
расход
Абсолютное
отклонение
кассовых
расходов от
фактических
(+, -)
Текущие расходы
258,8
281,7
-22,9
Закупки товаров и оплата услуг
195,8
218,9
-23,0
Оплата труда
121,1
135,8
-14,7
Начисления на оплату труда
39,7
47,2
-7,5
Приобретение предметов
снабжения и расходных материалов
9,6
8,8
+0,8
Оплата коммунальных услуг
23,4
23,8
-0,4
Прочие текущие расходы
1,2
2,4
-1,3
Капитальные расходы
19,1
17,8
+1,2
51
Капитальные вложения в
основные фонды
19,1
17,8
+1,2
Приобретение оборудования и
предметов длительного
пользования
5,1
3,8
1,3
Капитальный ремонт
13,9
14
-0,1
Всего
277,8
299,6
-21,7
Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они
составляет довольно значительные суммы. Наиболее крупные суммы отклонений
расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы
расходов. Например, по статье «Оплата труда» фактические расходы превысили
кассовые на 14,7 тыс.руб., это вызвано тем, что была начислена премия за 2017 г.,
выплаченная в начале 2018 г.
Анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки
бюджетного финансирования (или недорасхода средств, запланированных по смете),
контролировать запасы материальных ресурсов, состояние кредиторской и
дебиторской задолженности и другие показатели деятельности учреждения.
2.3 Анализ использования основных средств
Основные средства (ОС) – это неотъемлемый элемент процесса труда,
который образует производственно-техническую базу предприятия и определяет его
производственную мощь. Поэтому в современной экономике без их использования
важнейшие процессы – производства продукции, оказания услуг и выполнения
работ, становятся просто невозможными.
В основе функционирования национальных экономических систем лежит
работа реального сектора. Здесь происходит создание, распределение, сбыт и
конечное потребление продукции и услуг. Сам реальный сектор базируется на
коммерческой деятельности предприятий, каждое из которых стремится к
максимизации собственной прибыли. Предприятия выступают в качестве
52
связующего звена между государством и населением. Они приносят большую часть
дохода в государственный бюджет, при этом обеспечивают потребности населении
в товарах и услугах. Работа предприятия основывается на производственных
факторах и ресурсах, принадлежащих собственнику. Внушительная доля
финансовых средств уходит на приобретение и другие формы получения основных
производственных фондов. Здесь понимаются объекты и средства труда, способные
многократно использоваться в воспроизводственном процессе. Срок их службы, как
правило, превышает один год. При этом основные средства подвержены износу,
который относится на стоимость выпускаемой продукции. К основным фондам не
относят средства труда сроком службы менее одного года, а также те из них, чья
стоимость меньше, чем стократный размер минимальной заработной платы.
Основные средства классифицируются в зависимости от интенсивности их
участия в воспроизводстве. Они делятся на пассивные и активные. Первые
обслуживают процесс создания, сбыта благ, но не участвуют в нем. Сюда можно
отнести здания и сооружения. Активные средства применяются непосредственно в
процессе создания благ. Основные средства так же подразделяются в зависимости
от выполняемой ими функции: Здания предназначены для обеспечения места
реализации производственного процесса. Сооружения используются для хранения
ресурсов. Транспорт и его инфраструктура. Средства передачи дополнительных
ресурсов, например, электросети, продуктопроводы. Оборудование. Здесь
понимаются рабочие и производственные машины, инвентарь и инструменты,
измерительные и вычислительные приборы. Таким образом, основные средства
представляют собой часть имущества компании, требующей строго учета, анализа и
контроля.
Основные средства данной организации так же подразделяются в
зависимости от выполняемой ими функции:
- Здания предназначены для обеспечения места реализации
производственного процесса.
- Сооружения используются для хранения ресурсов. Транспорт и его
инфраструктура.
53
- Средства передачи дополнительных ресурсов, например, электросети,
продуктопроводы.
- Оборудование. Здесь понимаются рабочие и производственные машины,
инвентарь и инструменты, измерительные и вычислительные приборы.
- Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества
компании, требующей строго учета, анализа и контроля.
Финансовый контроль, это, в своем роде, совокупность мероприятий по
проверке финансовых и связанных с ними операций и действий государственных
органов власти, муниципальных образований, учреждений и организаций.
Предметом такого контроля чаще всего выступают некоторые процессы
хозяйственной деятельности, к коим относится:
- управленческая деятельность организации;
- хозяйственные и финансовые операции и др.
Целью финансового контроля является обеспечение проведения финансовой
и денежной политики, эффективности использования средств бюджета и
недопущение нецелевого использования средств. Средства в бюджетные
организации выделяются по принципу адресности и целевого назначения. Другими
словами, обозначаются конкретные цели отдельных бюджетных организаций, на
выполнение которых выделяются средства из федерального бюджета. Эти цели
должны соблюдаться в обязательном порядке, за которым следит Федеральная
служба финансово-бюджетного надзора.
Практика показывает, что чем больше будет способов и методов проведения
контроля, тем эффективнее будут проводимые мероприятия, и, соответственно,
выше качество проводимых проверок. Что касаемо бюджетных организаций, то
здесь финансовый контроль понимается как контроль за целевым использованием
средств, направляемых на финансирование различных сфер деятельности. Средства
из бюджета Российской Федерации направляются на финансирование именно этих
расходов в пределах 40% от общего бюджета. И, само собой разумеется, очень
важно, чтобы направленные средства расходовались согласно своему
предназначению.
54
Ответственность бюджетного учреждения на нецелевое использование
бюджетных средств предполагает применение следующих мер воздействия: -
предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджета - блокировка расходов -
изъятие средств - наложение штрафа. Бюджетная организация любой ведомственной
принадлежности использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной
сметой доходов и расходов. Считается, что финансирование бюджетных
учреждений через сметы доходов и расходов позволяет наиболее широко провести
анализ представления на исправление недостатков предполагаемых расходов и
отчетов об использовании бюджетных средств и провести контроль за эффективным
и экономным расходованием этих средств. Правильность составления сметы и ее
исполнения влияет на рациональное использование бюджетных средств и, именно
поэтому, контроль является практически самым важным этапом проверки
расходования бюджетных средств. Что касается объемов выделяемых бюджетных
ассигнований, то тут у каждой организации все индивидуально.
Перед выделением средств из бюджета необходимо проанализировать цели и
планируемые результаты деятельности данной организации. Так как выделяемые
средства имеют самую прямую связь с конечными результатами деятельности, то
при составлении сметы расходов, в нее закладывается тот объем денежных средств,
использование которых позволит достичь поставленных целей и задач на
определенный период. Проблема неэффективного использования ресурсов всегда
будет актуальной, причем не только финансовых ресурсов, но также трудовых и
материальных. И связано это с качеством и недостатком информации, применяемой
в процессе контроля и принятии управленческих решений.
Нецелевое использование бюджетных средств может выражаться в виде:
- использования их на цели, не предусмотренные бюджетной росписью и
лимитами бюджетных обязательств;
- использования их на цели, не предусмотренные в утвержденных сметах
доходов и расходов;
- использования их в виде субсидий и субвенций на цели, не
предусмотренные условиями их предоставления.
55
Чтобы предотвратить использование выделяемых средств не по назначению
и избежать недостатков в работе организации, необходимо рассмотреть применение
в организации различных вариантов ведения внутреннего контроля в сфере
финансового и управленческого учета. Ведь качественная система контроля будет
способствовать усилению трудовой и технологической дисциплины сотрудников и
повышению ответственности за выполнение порученной им работы.
В настоящее время от качества организации бухгалтерского учета и
проводимого анализа использования ОС напрямую зависит эффективность
осуществляемой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Эта область учета
постоянно видоизменяется. С развитием бухгалтерской мысли во многом меняются
и подходы к определению понятия «основные средства». Ведь, по сути, наибольшее
значение по части учёта имеет именно верное толкование их сущности. Вопрос
трактовки понятия «основные средства» является дискуссионным. Сегодня
существует множество точек зрения на экономическое содержание и сущность
основных средств.
Чтобы определить наилучший вариант использования основных средств,
следует разработать методику их анализа. Для определения эффективности
использования ОС в настоящее время разработано огромное количество различных
авторских методик. Как правило, эти методики имеют общую цель, но задачи и
система показателей, используемые в качестве оценочных критериев, различны.
Опираясь на данные научной литературы и нормативно-правовых источников,
общую цель можно сформулировать следующим образом – это поиск
неиспользованных резервов роста эффективности использования основных средств.
Выбор задач в наибольшей степени зависит от направления, в соответствие с
которым авторы предлагают проводить анализ основных средств. Между тем,
формирование подходов к анализу основных средств обусловлено их
экономической природой. К вопросам методического обеспечения анализа
эффективности использования все авторы подходят с разных позиций исходя из
собственных взглядов, расчетов, целей, а также самих объектов аналитического
исследования.