38
банков. Текущие активы формируются из собственного капитала и
краткосрочных средств займа.
В бухгалтерском балансе содержится объединение моментных
показателей, дающих характеристику активам и источникам их формирования на
конкретную дату. Таким образом, бухгалтерский баланс - это метод группировки
активов по видам и их источникам в стоимостном выражении по состоянию на
отчетную дату.
Актив бухгалтерского баланса ОАО «Еланский маслосыркомбинат»
показан в таблице 5.
Таблица 5
Актив бухгалтерского баланса ОАО «Еланский
маслосыркомбинат». Форма 1(в тыс. руб.)
Статья баланса
Код
строки
2016
декабрь
2017
декабрь
2018
декабрь
1
2
3
4
5
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
1110
0,0
0,0
0,0
Основные средства
1130
562 698,0
516 749,0
554 826,0
Строительство объектов
основных средств
11303
0,0
0,0
0,0
Доходные вложения в
материальные ценности
1140
0,0
0,0
0,0
Финансовые вложения
1150
0,0
0,0
0,0
Отложенные налоговые
активы
1160
265,0
640,0
1 401,0
Прочие внеоборотные
активы
1170
38 810,0
56 861,0
52 022,0
Итого по разделу I
1100
601 773,0
574 250,0
608 249,0
II Оборотные активы
Запасы, в том числе:
1210
505 743,0
304 490,0
833 595,0
- сырье, материалы и
другие аналогичные
ценности
12101
0,0
0,0
0,0
- товары
12102
0,0
0,0
0,0
39
Статья баланса
Код
строки
2016
декабрь
2017
декабрь
2018
декабрь
1
2
3
4
5
- затраты в
незавершенном
производстве
0,0
0,0
0,0
- готовая продукция и
товары для перепродажи
0,0
0,0
0,0
- животные на
выращивании и откорме
12103
0,0
0,0
0,0
- расходы будущих
периодов
0,0
0,0
0,0
- прочие запасы и затраты
0,0
0,0
0,0
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
1220
10 413,0
10 745,0
2 493,0
Дебиторская
задолженность (платежи
по которой ожидаются
более чем через 12
месяцев после отчетной
даты)
1230
242 409,0
549 925,0
710 737,0
- в том числе покупатели и
заказчики
242 409,0
549 925,0
710 737,0
Дебиторская
задолженность (платежи
по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после
отчетной даты)
1230
0,0
0,0
0,0
- в том числе покупатели и
заказчики
12302
0,0
0,0
0,0
Финансовые вложения
1240
0,0
0,0
0,0
Денежные средства
1250
27 186,0
122 744,0
9 429,0
Прочие оборотные активы
1260
Итого по разделу II
1200
785 751,0
987 904,0
1 556 254,0
Баланс (сумма строк
1190+1290)
1600
1 387 524,0
1 562 154,0
2 164 503,0
Активный капитал разделяется на основной, то есть долгосрочный и
текущий капитал. В разделе «Внеоборотные активы» отражены основные
40
средства и нематериальные активы по сумме остаточной стоимости. Во втором
разделе баланса - «Оборотные активы» отражаются запасы, дебиторская
задолженность и, кроме этого, краткосрочные финансовые вложения и
имеющиеся в наличии денежные средства.
Средства предприятия могут быть применены как для внутреннего
оборота, так и внешнего, при покупке акций, облигаций и других ценных бумаг,
принадлежащим другим предприятиям. К внешнему обороту относится также
дебиторская задолженность.
Присутствие оборотного капитала возможно в области производства,
выраженного в форме запасов, незавершенного производства, расходов будущих
периодов и в сфере обращения, выраженного в наличии готовой продукции в
складских помещениях и отгруженной покупателем, в краткосрочных
финансовых инвестициях, в денежной наличности как в кассе, так и на банковских
счетах, и другое. Функция оборотного капитала способна выражаться как в
денежной, так и натуральной форме.
Часть активов, которая имеет денежную стоимость, но не имеет
материального состояния, имеет название "Нематериальные активы". Они могут
использоваться в обороте предприятия, способны приносить денежный доход.
Нематериальные активы подразделяются на три группы в зависимости от того,
какими функциями обладают и для чего используются, в том числе:
интеллектуальная собственность, имущественные права и отложенные затраты. К
нематериальным активам можно отнести гудвилл или деловую репутацию, права
аренды, лицензии и патенты, товарные знаки, а также ноу-хау.
Основные средства выражают стоимость имущества, используемого на
предприятии на протяжении длительного времени, то есть более одного года.
Стоимость основных средств уменьшается за счет амортизационных отчислений,
постепенно, в течение периода их физической эксплуатации и срока полезного
действия.
Доходные вложения - это вложения предприятия в часть имущества,
имеющего материальную форму во временное пользование для извлечения
41
дохода. К такому имуществу относятся здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие активы.
К долгосрочным финансовым вложениям относятся вложения денежных
средств в уставный капитал других организаций, на покупку акций и ценных
бумаг иных предприятий и, кроме этого, предоставление займов на срок больше
одного года.
Отложенные налоговые активы являются частью налога на прибыль,
отложенного для оплаты в бюджет в последующих налоговых периодах,
приводящего к снижению налога за текущий отчетный период.
Запасы - это материальные ценности и оборотные средства, которые в
данный момент не используются в производстве, однако предназначенные для
использования в будущем. Материальные ценности, относящиеся к запасам,
хранятся в складских помещениях. В состав запасов включаются: сырье, топливо,
готовая продукция и так далее. Запасы представляют средство образования
резерва ресурсов для гарантированной непрерывности производства и избежание
возникновения простоев.
Дебиторская задолженность - это составляющая оборотного капитала,
выражающаяся в сумме задолженности, причитающейся предприятию от других
предприятий и физических лиц. Краткосрочные финансовые вложения состоят из
депозитов, займов со сроком погашения не превышающим один год. Денежные
средства - аккумулированные в наличной и безналичной формах.
Данные, указанные в пассиве баланса, позволяют установить изменения,
произошедшие в структурах собственного и заемного капиталов, объем
привлеченных в оборот предприятия заемных средств, т.е. пассив показывает
источники, за счет которых формируется имущество.
По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на
собственный, показанный в разделе «Капитал и резервы», заемный - раздел
«Долгосрочные обязательства» и раздел «Краткосрочные обязательства». По
продолжительности использования различают постоянный в разделе «Капитал и
резервы», перманентный - сумма разделов «Капитал и резервы» и «Долгосрочные
42
обязательства» и краткосрочный капитал - раздел «Краткосрочные
обязательства». Пассив бухгалтерского баланса ОАО «Еланский
маслосыркомбинат» показан в таблице 6.
Таблица 6
Пассив бухгалтерского баланса ОАО «Еланский
маслосыркомбинат» Форма 1 (в тыс. руб.)
Статья баланса
Код
строки
2016
декабрь
2017
декабрь
2018
декабрь
1
2
3
4
5
III. Капитал и
резервы
Уставной капитал
1310
69,0
69,0
69,0
Добавочный
капитал
1340
11 926,0
11 926,0
14 664,0
Резервный капитал,
в том числе:
1360
175,0
175,0
175,0
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый
убыток)
1370
46 757,0
76 359,0
110 780,0
Итого по разделу III
1300
58927,0
88529,0
125688,0
IV. Долгосрочные
обязательства
Займы и кредиты
1410
355648,0
196411,0
899706,0
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
6172,0
4955,0
5556,0
Прочие
обязательства
1450
178512,0
287802,0
0,0
Итого по разделу IV
1400
540332,0
489168,0
905262,0
V. Краткосрочные
обязательства
Займы и кредиты
1510
709270,0
872031,0
280000,0
Кредиторская
задолженность
1520
78995,0
112426,0
853553,0
Итого по разделу V
1500
788265,0
984457,0
1133553,0
Баланс (сумма строк
1490+1590+1690)
1700
1387524,0
1562154,0
2164503,0
Уставный капитал – совокупность вкладов акционеров, рассчитываемых в
денежном выражении, в имущество при создании предприятия для обеспечения
его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
В составе добавочного капитала учитываются безвозмездно полученное
имущество и денежные средства от юридических и физических лиц;
дополнительная эмиссия акций или повышение номинальной стоимости акций за
43
счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций;
отражение положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов
в уставные капиталы российских организаций, а также увеличение за счет
переоценки имущества.
Резервный капитал предназначен для покрытия общих убытков при
отсутствии других возможностей их покрытия и формируется за счет резервов,
образованных в соответствии с действующим законодательством, и за счет
резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.
Нераспределенная прибыль – это прибыль предприятия, остающаяся после
уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая на нужды развития.
Долгосрочные заемные средства – это кредиты и займы, полученные
предприятием на срок больше одного года.
Отложенные налоговые обязательства - часть отложенного налога на
прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Краткосрочные заемные средства – обязательства, которые должны быть
погашены в течение одного года.
Кредиторская задолженность - суммы денежных средств предприятия,
организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим
юридическим или физическим лицам.
Доходы будущих периодов — доходы, полученные предприятием, в
нынешнем, отчетном периоде, но относимые согласно бухгалтерской отчетности
к будущим периодам.
Пассив баланса представляет источники формирования имущества,
находящегося в активе. В состав пассива включены три основных раздела:
капитал, резервы, а также долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах по итогам проведенного анализа
позволяет увидеть порядок составления конечного финансового результата
44
организации, величину этого результата от продажи продукции и от прочих
операций, сумму платежей по налогу на прибыль, подлежащих оплате в бюджет,
а также чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации. Полученные
данные представляются пользователю за отчетный и предыдущие периоды, что
дает возможность сравнить соответствующие показатели за три года.
Отчет о финансовых результатах ОАО «Еланский маслосыркомбинат»
показан в таблице 7.
Таблица 7
Отчет о финансовых результатах ОАО «Еланский
маслосыркомбинат» Форма 2 (тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
строк
и
2016
декабрь
2017
декабрь
2018
декабрь
1
2
3
4
5
1.Доходы и расходы по
обычным видам
деятельности
Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за
минусом налога на
добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
2110
3362 913,0
3593 702,0
4564927,0
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг
2120
-3261344,0
-3423490,0
-4372797,0
Валовая прибыль
2100
101569,0
170212,0
192130,0
Коммерческие расходы
2210
-30801,0
-41949,0
-56922,0
Прибыль (убыток) от
продаж
2200
70768,0
128263,0
135208,0
Проценты к получению
2310
1392,0
1056,0
1823,0
Проценты к уплате
2320
-94332,0
-128186,0
-73330,0
Прочие доходы
2340
93809,0
153319,0
37841,0
Прочие расходы
2350
-56250,0
-115757,0
-55784,0
45
Наименование
показателя
Код
строк
и
2016
декабрь
2017
декабрь
2018
декабрь
1
2
3
4
5
Прибыль (убыток) до
налогообложения
2300
15387,0
38695,0
45758,0
Текущий налог на прибыль
2430
-3532,0
-10685,0
-11497,0
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
2400
15155,0
29602,0
34421,0
Справочно:
0,0
0,0
0,0
Постоянные налоговые
обязательства (активы)
233,0
1354,0
2184,0
Прибыль – это чистый доход предпринимателя на вложенный капитал,
выраженный в денежной форме, представляет разность между полученным
доходом и произведенными затратами. Недостаток прибыли свидетельствует о
неэффективном управлении бизнесом и риском наступления банкротства.
Основными видами прибыли являются: валовая прибыль, прибыль от
продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль. Прибыль до уплаты
налогов определяется на основании прибыли от продаж с учетом прочих доходов
и расходов.
После уплаты налога на прибыль у предприятия остается прибыль от
обычной деятельности. При возникновении чрезвычайных доходов и расходов,
эта прибыль подвергается корректировке на сумму разницы между
чрезвычайными доходами и расходами. В итоге образуется чистая прибыль.
Структура баланса
Бухгалтерский баланс – это основной источник информации для
проведения финансового анализа предприятия. Он представляет собой
важнейшую форму бухгалтерской отчетности, по нему можно судить о
финансовом состоянии предприятия на какую-либо конкретную дату.
Имущество предприятия, величина которого отражена в разделе "Актив"
баланса (см. таблица 5), подразделяется на активы долгосрочного пользования, а
46
именно, внеоборотные активы и активы краткосрочного пользования - оборотные
активы, отраженные в разделе II актива баланса.
Структурный анализ представляет собой предварительный анализ, не
дающий окончательный вывод, и по его результатам невозможно в целом дать
оценку состоянию финансов. Целью первостепенной важности структурного
анализа служит рассмотрение структуры, динамики и источников образования
имущества. Для изучения структуры динамики финансовой отчетности
используется вертикальный анализ, для баланса- горизонтальный.
Вертикальный анализ повсеместно используется для оценки
эффективности работы предприятия. Вертикальный и горизонтальный анализы
дают возможность сравнивать бухгалтерскую отчетность у разных по сфере
деятельности предприятий. Вертикальный анализ показывает удельный вес
каждой статьи в общем итоге, и их изменение.
Горизонтальный анализ подвергает оценке уровень роста или снижения
показателей бухгалтерской отчетности за определенный период. Применение
горизонтального анализа целесообразно, в том случае, если имеется информация
о деятельности предприятия за несколько периодов.
В целях предоставления справедливой оценки состояния финансов
предприятия в динамике, необходимо указанные выше статьи баланса,
группировать в отдельные группы. Так формируется агрегированный баланс,
употребляемый для анализа финансов предприятия и определения основных
финансовых коэффициентов.
К внеоборотным активам или активам долгого пользования можно отнести
недвижимое имущество, оборудование, транспортные и другие основные фонды,
нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, время
использования которых больше одного года.
В показатель оборотных активов входят ресурсы предприятия, которые
используются в ходе производственного процесса, или иначе - производственные
комплектующие, товары, сырье, находящиеся в складских помещениях. Кроме
этого, текущая дебиторская задолженность.
47
Источники, из которых сформировано имущество, находящееся в активе,
отражаются в пассиве баланса, состоящего из разделов: капитал и резервы,
обязательства долгосрочные, обязательства краткосрочные.
Такие понятия как ликвидность и эффективность использования текущих
активов устанавливаются с помощью чистого оборотного капитала,
рассчитываемого как разница текущих оборотных активов и краткосрочной
задолженности предприятия.
В результате анализа установлено, что показатель чистого оборотного
капитала ОАО "Еланский маслосыркомбинат" на конец анализируемого периода
- 31 декабря. 2018 года составил 288 036,0 рублей, что свидетельствует о том, что
оборотные активы полностью, а также частично постоянные активы предприятия
образуются за счет краткосрочных обязательств, что служит признаком
значительной финансовой неустойчивости и в будущем может привести к
состоянию банкротства. График структуры имущества ОАО «Еланский
маслосыркомбинат» показан на рисунке 1.
Рис.1 График структуры имущества ОАО «Еланский МСК»
за 2016,2017,2018 г.г.
Структура бухгалтерского баланса ОАО «Еланский маслосыркомбинат»
показана в таблице 8, а изменение структуры баланса показано в таблице 9.