15
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам на отчетную дату
11
.
В состав бухгалтерской отчетности организации включены, отчеты,
отраженные на рисунке 2.
Рисунок 2 – Состав бухгалтерской отчетности коммерческих
организаций РФ
Бухгалтерскую отчетность организации формируют на основании
данных оборотно - сальдовой ведомости.
По данным остатков на начало и на конец периода формируют
бухгалтерский баланс, по данным сумм оборотов, отображенным в оборотно -
сальдовой ведомости формируют отчет о финансовых результатах.
Бухгалтерская отчетность организации формируется не только для
внешних пользователей информации о финансовом положении
хозяйствующего объекта, но еще и для проведения финансово-хозяйственного
анализа организации.
В связи с этим, финансовая отчетность должна быть как можно
компактней и понятной
12
.
11
Коробова Я.А. Бухгалтерская отчетность и ее роль в анализе деятельности организации [Текст] / Я. А.
Коробова, М. С. Яковенко // Молодой ученый. – 2015. – №11.3. – С. 40-42.
12
Копаринова М. А. Анализ финансового состояния предприятия с позиции конкурентоспособности // Молодой
ученый. — 2019. — №33. — С. 9-11.
16
Бухгалтерский баланс имеет два раздела: актив и пассив. Актив состоит
из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы (рисунок 3).
Рисунок 3 – Структура актива бухгалтерского баланса
Актив бухгалтерского баланса, как видно по рисунку 2, включает
внеоборотные и оборотные активы.
В свою очередь, внеоборотные активы состоят из нематериальных
активов, результатов исследований и разработок, основных средств,
долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и прочих
внеоборотных активов.
Формирование статей «Нематериальные активы» (код 1110) и
«Основные средства» (код 1130) имеют особенность: их стоимость в балансе
отображается за вычетом суммы начисленной амортизации.
Оборотные активы включают в себя: запасы, налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность,
финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, а также
прочие оборотные активы
13
.
Пассив состоит из трех разделов: капитал и резервы, долгосрочные
обязательства и краткосрочные обязательства (рисунок 4).
13
Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П.
Герасименко, С.Э. Маркарьян. – М.: КноРус, 2016. – 536 c.
17
Рисунок 4 – Структура пассива бухгалтерского баланса
Раздел «Капитал и резервы» состоит из уставного капитала, переоценки
внеоборотных активов, добавочного капитала, резервного капитала и
нераспределенной прибыли.
Долгосрочные обязательства включают в себя заемные средства
(долгосрочные кредиты и займы), отложенные налоговые обязательства,
оценочные обязательства и прочие долгосрочные обязательства.
В разделе «Краткосрочные обязательства» отображены сальдо по счетам
краткосрочной кредиторской задолженности, краткосрочных кредитов и
займов, доходов будущих периодов, оценочных обязательств и прочих
обязательств.
Структура отчета о финансовых результатах организации отображена на
рисунке 5.
Рисунок 5 – Структура Отчета о финансовых результатах
18
В разделе доходов и расходов по обычным видам деятельности
отображают выручку от продаж, себестоимость продаж, валовую прибыль, а
также коммерческие, управленческие расходы и прибыль от продаж.
Так как каждая организация может получать доходы и расходы, которые
не связаны с ее основной деятельностью, то в отчете о финансовых результатах
вышеуказанные доходы и расходы отображаются как прочие доходы и прочие
расходы.
Для получения суммы прибыли до налогообложения к сумме прибыли
от продаж прибавляют суммы прочих доходов и вычитают суммы прочих
расходов. Из полученной прибыли до налогообложения вычитают сумму
исчисленного налога на прибыль, прочие платежи и исчисляют сумму чистой
прибыли или чистого убытка.
1.2 Методика анализа финансового состояния предприятия
Финансовое положение – это совокупность показателей, отражающих
наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Финансовое положение может быть устойчивым, неустойчивым и
кризисным
14
.
Способность предприятия своевременно производить платежи,
финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о
его стабильном финансовом положении.
Анализ финансового положения деятельности предприятия включает
этапы, отраженные на рисунке 6.
14
Журавлева М.А. Финансовая устойчивость и ликвидность организации: Система оценки показателей // В
сборнике: Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей VIII Международной научно-
практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 104-106.
19
Рисунок 6 – Этапы анализа финансового положения
Основные традиционные методы финансово-экономического анализа по
балансовым показателям приведены в таблице 1
15
.
Таблица 1
Основные традиционные методы финансово-экономического
анализа по балансовым показателям
Метод
финансово-
экономического
анализа
Значение
Характеристика метода
Горизонтальный
анализ
Сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим
периодом в относительном и
абсолютном виде с тем, чтобы
сделать лаконичные выводы
Сравнение каждой позиции
отчетности с позицией в
предыдущем периоде (период
может быть равен
как одному году, так и другому
периоду, в зависимости от того,
какие промежутки времени
деятельности организации
требуется сравнить)
15
Рухленко Н.Ю. Необходимость проведения анализа финансового состояния предприятия: сущность,
принципы, задачи // В сборнике: Глобальные проблемы модернизации национальной экономики материалы VI
Международной научно-практической конференции (очно-заочной): в 2 частях. 2017. С. 469-472.
20
Продолжение таблицы 1
Трендовый анализ
Сравнение каждой
позиции отчѐтности
с рядом предшествующих
периодов
и определение тренда. При
помощи тренда формируются
возможные значения
показателей в
будущем, а, следовательно,
ведется перспективный анализ
На основании сравнения
позиции отчетности с позицией
в предыдущем периоде
выявляется тенденция
динамики основных показате-
лей. Данный вид анализа
позволяет сформировать
возможные значения
показателей в будущем
Вертикальный
анализ
Определение структуры
итоговых финансовых
показателей с выявлением
влияния каждой позиции
отчѐтности на результат в
целом
Данный вид анализа
определяет структуру итоговых
финансовых показателей,
выявляя при этом каждую
позицию в сравнении с
предыдущим периодом
Анализ
относительных
показателей
(коэффициентов)
Расчет отношений между
отдельными позициями отчета
или позициями разных форм
отчетности, определение
взаимосвязи показателей
Данный вид анализа основан на
соотношении взаимосвязанных
позиций разных форм
бухгалтерской отчетности
Сравнительный
анализ
Это и внутрихозяйственный
анализ сводных показателей
подразделений, цехов и
межхозяйственный анализ
предприятия в сравнении с
данными конкурентов, со
среднеотраслевыми и
средними
общеэкономическими данными
Анализ проводится по
внутренним показателям по
различным видам деятельности
(отделам, департаментам) в
сравнении с показателями
конкурентов, среднеотрасле-
выми показателями и средними
общеэкономическими данными
Факторный
анализ
Анализ влияния и отдельных
факторов (причин) на
результативный показатель с
помощью детерминированных
и стохастических приѐмов
исследования
Анализ влияния отдельных
факторов на результативный
показатель
21
При анализе бухгалтерского баланса применяют горизонтальный и
вертикальный методы анализа
16
.
Вертикальный анализ представляет собой аналитическую процедуру, в
результате которой баланс представляется в виде относительных показателей.
Такое представление позволяет видеть удельный вес (или долю) каждой
статьи баланса в его общем итоге.
Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих
величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать
структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.
Горизонтальный анализ заключается в построении одной или
нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели
дополняются относительными темпами роста (снижения)
17
.
Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается
в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при
межхозяйственных сравнениях.
Горизонтальный анализ актива и пассива баланса обобщается в
следующей аналитической таблице 2
18
.
Таблица 2
Горизонтальный анализ баланса
Наименование разделов
актива
2017 год,
тыс. руб.
2018 год,
тыс. руб.
Абсолютн
ое
отклонен
ие, тыс.
руб.
ТР
ТП,
%
I. Внеоборотные активы -
всего
II. Оборотные активы
в том числе
16
Савицкая Г. В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г. В. Савицкая. —
7-e изд., перераб. и доп. — (Высшее образование: Бакалавриат). М.: Инфра-М, 2018, с. 265.
17
Савицкая С.В. Вертикальный (структурный) анализ бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://finance-place.ru/finansovjy-analiz/fin-otchetnost/fin-sostoyanie/vertikalnjy-analiz.html.
18
Савицкая С.В. Вертикальный (структурный) анализ бухгалтерского баланса [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://finance-place.ru/finansovjy-analiz/fin-otchetnost/fin-sostoyanie/vertikalnjy-analiz.htm
22
Продолжение таблицы 2
2.1 Запасы и затраты
2.2 Дебиторская
задолженность
2.3 Денежные средства и
денежные эквиваленты
2.4 Прочие оборотные активы
Итого активы
I. Собственные источники -
всего
II. Заѐмные источники
в том числе
2.1 Долгосрочные
обязательства
2.2 Краткосрочные кредиты и
займы
2.3 Кредиторская
задолженность
2.4 Прочие краткосрочные
обязательства
Итого пассивы
Как видно, при горизонтальном анализе баланса из значения данных за
2018 год вычитают данные 2017 года и в итоге получают абсолютное
отклонение в тысячах рублей. Темпы роста получают путем деления данных за
2018г на данные за 2017 год и умножения полученного результата на 100.
Вертикальный анализ актива и пассива баланса обобщается в
следующей аналитической таблице 3.
Таблица 3
Вертикальный анализ баланса
23
Продолжение таблицы 3
Наименование разделов актива
Структура, %
Изменение
структуры,
%
2017 год
2018 год
I. Внеоборотные активы - всего
II. Оборотные активы
в том числе
2.1 Запасы и затраты
2.2 Дебиторская задолженность
2.3 Денежные средства и денежные
эквиваленты
2.4 Прочие оборотные активы
Итого активы
I. Собственные источники - всего
II. Заѐмные источники
в том числе
2.1 Долгосрочные обязательства
2.2 Краткосрочные кредиты и займы
2.3 Кредиторская задолженность
2.4 Прочие краткосрочные обязательства
Итого пассивы
Вертикальный анализ отображает структуру бухгалтерского баланса за
2017 год и за 2018 год.
Таким образом, по данным бухгалтерского баланса проводят
горизонтальный и вертикальный анализ имущества и источников
формирования имущества. Одна из важнейших характеристик финансового
24
положения – финансовая устойчивость и платежеспособность предприятия,
которая во многом определяет и стабильность его деятельности
19
.
Ликвидность баланса подразумевает наличие платежных средств в
аспекте внутренних источников.
Платежеспособность – это готовность организации погасить
кредиторскую задолженность в случае, если все кредиторы предъявят к
предприятию свои требования о немедленном погашении обязанностей
20
.
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность отображены в
таблице 4.
Таблица 4
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
Показатели
Способ расчета
Нормальное
ограничение
Пояснения
1. Общий показатель
платежеспособности
L1 =
(А1+0,5А2+0,3А3)/
(П1+0,5П2+0,3П3)
L1> = 1
-
2. Коэффициент
абсолютной
ликвидности
L2 = А1/ (П1+П2)
L2> = (0,1-
0,7)
Показывает, какую
часть
краткосрочной
задолженности
организация может
погасить в
ближайшее
время за счет
денежных средств
и краткосрочных
ценных бумаг.
19
Сармина А.Н. Методика проведения анализа ликвидности баланса и платежеспособности организации // В
сборнике: EurasiaScience Сборник статей XII международной научно-практической конференции. 2017. С. 78-
79.
20
Натаова Н.Ю., Тляшок З.Х. Платежеспособность и ликвидность предприятия как главные критерии оценки
его финансового состояния // В сборнике: Наука XXI века: проблемы, перспективы, информационное
обеспечение Сборник научных трудов по материалам XV региональной научной конференции. Cоставители
Т.А. Щербатова, З.И. Воронцова. 2017. С. 177-183.