13
хо
ᡃ
зяйствующего субъе
ᡃ
кта на о
ᡃ
пределенную дату, изме
ᡃ
нения в фина
ᡃ
нсовом
положении, и фина
ᡃ
нсовые ре
ᡃ
зультаты де
ᡃ
ятельности хо
ᡃ
зяйствующего субъе
ᡃ
кта
за о
ᡃ
тчетный период.
К о
ᡃ
сновным по
ᡃ
казателям фина
ᡃ
нсового со
ᡃ
стояния о
ᡃ
тносится
ликвидность, платежеспособность, де
ᡃ
ловая активность, рентабельность,
рыно
ᡃ
чная активность, фина
ᡃ
нсовая устойчивость.
1.2 Инфо
ᡃ
рмационное о
ᡃ
беспечение а
ᡃ
нализа фина
ᡃ
нсового со
ᡃ
стояния
предприятия
Ро
ᡃ
ссия в до
ᡃ
революционное вре
ᡃ
мя за
ᡃ
нимала о
ᡃ
дно из по
ᡃ
следних ме
ᡃ
ст
сре
ᡃ
ди крупных е
ᡃ
вропейских стра
ᡃ
н по систе
ᡃ
матизации и публика
ᡃ
ции зна
ᡃ
ний по
ве
ᡃ
дению бухга
ᡃ
лтерского уче
ᡃ
та и по
ᡃ
строению фина
ᡃ
нсовой отчетности. Лишь к
ко
ᡃ
нцу XVIII в Ро
ᡃ
ссии про
ᡃ
изошло зна
ᡃ
комство с систе
ᡃ
мой дво
ᡃ
йной записи, а
сле
ᡃ
довательно и приме
ᡃ
нение ее на практике. Та
ᡃ
кое по
ᡃ
зднее зна
ᡃ
комство по
сра
ᡃ
внению с другими стра
ᡃ
нам про
ᡃ
изошло из-за о
ᡃ
тсутствия в Ро
ᡃ
ссии рынко
ᡃ
в
капитала, а та
ᡃ
кже о
ᡃ
тсутствия крупных ко
ᡃ
рпораций и ма
ᡃ
лоразвитых рыно
ᡃ
чных
инструментов.
Ра
ᡃ
звитие уче
ᡃ
тной мысли в России, и по
ᡃ
литические о
ᡃ
собенности стра
ᡃ
ны
по
ᡃ
влияли на ха
ᡃ
рактер но
ᡃ
рмативных до
ᡃ
кументов в о
ᡃ
тношении требований,
пре
ᡃ
дъявляемых к фина
ᡃ
нсовой отчетности, а та
ᡃ
кже на ее сущно
ᡃ
сть и цели.
Ве
ᡃ
сомый вкла
ᡃ
д в во
ᡃ
просы пе
ᡃ
риодизации бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности
вне
ᡃ
сли та
ᡃ
кие ро
ᡃ
ссийские иссле
ᡃ
дователи как Д.Я. Соломатин, Д.М. Кочетков,
Т.Я. Про
ᡃ
кудин и.т.д. Исто
ᡃ
рию ра
ᡃ
звития бухга
ᡃ
лтерского уче
ᡃ
та и о
ᡃ
тчетности в
сво
ᡃ
их труда
ᡃ
х изла
ᡃ
гал и за
ᡃ
служенный де
ᡃ
ятель на
ᡃ
уки PФ Я.В. Соколов. По
мне
ᡃ
нию Д.Я, Со
ᡃ
ломина суще
ᡃ
ствует 5 эта
ᡃ
пов ра
ᡃ
звития бухгалтерской
о
ᡃ
тчетности в России:
• пе
ᡃ
рвый эта
ᡃ
п прихо
ᡃ
дится на 1896 – 1916 гг. - становление
• вто
ᡃ
рой эта
ᡃ
п на
ᡃ
чинается с 1917 по 1921, это о
ᡃ
тчетность во вре
ᡃ
мена
во
ᡃ
енного коммунизма;
14
• тре
ᡃ
тий эта
ᡃ
п о
ᡃ
хватывает о
ᡃ
тчетность в пе
ᡃ
риод НЭПа
ᡃ
и в го
ᡃ
ды
Ве
ᡃ
ликой Оте
ᡃ
чественной войны, т.е с 1921 г. по 1945 г.;
• че
ᡃ
твертый эта
ᡃ
п о
ᡃ
тносится к по
ᡃ
слевоенному вре
ᡃ
мени с 1946 г. по
1980г., о
ᡃ
тчетность фо
ᡃ
рмируется в усло
ᡃ
виях же
ᡃ
сткой а
ᡃ
дминистративной
системы;
• за
ᡃ
ключительные или пятый эта
ᡃ
п о
ᡃ
хватывает пе
ᡃ
риод 1981 г. По
2005г.
Иссле
ᡃ
дователь Д.М. Ко
ᡃ
четков в да
ᡃ
нную кла
ᡃ
ссификацию вне
ᡃ
с сво
ᡃ
и
коррективы, о
ᡃ
тносящиеся к пе
ᡃ
риоду за
ᡃ
рождения отчетности, он о
ᡃ
тмечает да
ᡃ
ты
(1654-1898).
А вот Т.Я. Про
ᡃ
кудин де
ᡃ
лает а
ᡃ
кцент при а
ᡃ
нализе ра
ᡃ
звития бухга
ᡃ
лтерского
уче
ᡃ
та на че
ᡃ
тырех эта
ᡃ
пах ра
ᡃ
звития отчетности.
Л.А. Чайковская, изучив утве
ᡃ
рждения сво
ᡃ
их единомышленников,
со
ᡃ
здала сво
ᡃ
ю кла
ᡃ
ссификацию эта
ᡃ
пов на
ᡃ
учного ра
ᡃ
звития бухга
ᡃ
лтерского учета.
Сегодня, фина
ᡃ
нсовая о
ᡃ
тчетность игра
ᡃ
ет ве
ᡃ
сомую ро
ᡃ
ль в про
ᡃ
ведении
о
ᡃ
ценки хо
ᡃ
зяйственной де
ᡃ
ятельности пре
ᡃ
дприятия и мо
ᡃ
жет быть ра
ᡃ
ссмотрена в
а
ᡃ
спекте те
ᡃ
ории бухга
ᡃ
лтерского уче
ᡃ
та и финансов, так и с по
ᡃ
зиции
пра
ᡃ
ктикующих спе
ᡃ
циалистов и бизнесменов.
8
Отче
ᡃ
тность пре
ᡃ
дприятия пре
ᡃ
дставляет со
ᡃ
бой со
ᡃ
вокупность показателей,
пре
ᡃ
доставляющих сво
ᡃ
бодные да
ᡃ
нные о со
ᡃ
стоянии и ре
ᡃ
зультатах де
ᡃ
ятельности
пре
ᡃ
дприятия и его структурных по
ᡃ
дразделений за о
ᡃ
пределенный про
ᡃ
межуток
времени.
Бухга
ᡃ
лтерская о
ᡃ
тчетность до
ᡃ
лжна со
ᡃ
ставляться на о
ᡃ
снове данных,
ко
ᡃ
торые со
ᡃ
держатся в ре
ᡃ
гистрах бухга
ᡃ
лтерского учета, а та
ᡃ
кже информации,
о
ᡃ
пределенной фе
ᡃ
деральными и о
ᡃ
траслевыми стандартами.
Для о
ᡃ
беспечения до
ᡃ
стоверности да
ᡃ
нных бухга
ᡃ
лтерской отчетности,
хо
ᡃ
зяйствующий субъект, о
ᡃ
бязан про
ᡃ
водить инве
ᡃ
нтаризацию а
ᡃ
ктивов и
8
Ро
ᡃ
венских В.А. Бухга
ᡃ
лтерская фина
ᡃ
нсовая отчетность: уче
ᡃ
бник для бакалавров/ Ро
ᡃ
венских В.А.,
Сла
ᡃ
бинская И.А.—.М.: Да
ᡃ
шков и К, 2017.— 364 c
15
обязательств, в хо
ᡃ
де ко
ᡃ
торых про
ᡃ
веряются и до
ᡃ
кументально по
ᡃ
дтверждаются
их наличие, со
ᡃ
стояние и оценка.
Бухга
ᡃ
лтерская о
ᡃ
тчетность до
ᡃ
лжна да
ᡃ
вать по
ᡃ
лное пре
ᡃ
дставление о
фина
ᡃ
нсовом по
ᡃ
ложении хо
ᡃ
зяйствующего субъекта, его фина
ᡃ
нсовых
ре
ᡃ
зультатах и изме
ᡃ
нениях в его фина
ᡃ
нсовом положении. Отче
ᡃ
тность до
ᡃ
лжна
о
ᡃ
хватывать суще
ᡃ
ственные показатели, т.е. не ра
ᡃ
скрытие да
ᡃ
нных по
ᡃ
казателей
мо
ᡃ
жет по
ᡃ
влиять на эко
ᡃ
номические ре
ᡃ
шения за
ᡃ
интересованных пользователей.
Хо
ᡃ
зяйствующий субъект, при фо
ᡃ
рмировании бухга
ᡃ
лтерской отчетности,
до
ᡃ
лжен о
ᡃ
беспечить не
ᡃ
йтральность информации, ко
ᡃ
торая исключа
ᡃ
ет
о
ᡃ
дносторонние удо
ᡃ
влетворение интересов.
При фо
ᡃ
рмировании и со
ᡃ
ставлении бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности испо
ᡃ
льзуют
та
ᡃ
кие по
ᡃ
нятия как: о
ᡃ
тчетный период.
Отче
ᡃ
тный пе
ᡃ
риод пре
ᡃ
дставляет со
ᡃ
бой время, за ко
ᡃ
торое пре
ᡃ
дприятие
до
ᡃ
лжно со
ᡃ
ставить бухга
ᡃ
лтерскую отчетность. Отче
ᡃ
тная да
ᡃ
та – это мо
ᡃ
мент
вре
ᡃ
мени или дата, по со
ᡃ
стоянию на ко
ᡃ
торую пре
ᡃ
дприятие до
ᡃ
лжно со
ᡃ
ставить
бухга
ᡃ
лтерскую отчетность.
По сте
ᡃ
пени о
ᡃ
бобщения бухга
ᡃ
лтерская о
ᡃ
тчетность быва
ᡃ
ет двух видов:
- первичная;
- консолидированная.
Пе
ᡃ
рвичную бухга
ᡃ
лтерскую о
ᡃ
тчетность со
ᡃ
ставляет хо
ᡃ
зяйствующий
субъект, а ко
ᡃ
нсолидируемую со
ᡃ
ставляют «ма
ᡃ
теринские компании»
о
ᡃ
сновываясь на да
ᡃ
нных предприятий, ко
ᡃ
торые вхо
ᡃ
дят в холдинг.
Пра
ᡃ
вовое ре
ᡃ
гулирование ко
ᡃ
нсолидируемой фина
ᡃ
нсовой о
ᡃ
тчетности
о
ᡃ
существляется на о
ᡃ
сновании За
ᡃ
кона № 402-ФЗ «О бухга
ᡃ
лтерском учете».
Со
ᡃ
гласно да
ᡃ
нному За
ᡃ
кону организации, за исключе
ᡃ
нием хо
ᡃ
зяйствующих
субъе
ᡃ
ктов го
ᡃ
сударственного се
ᡃ
ктора и ЦБ РФ до
ᡃ
лжны пре
ᡃ
доставлять
о
ᡃ
бязательный экзе
ᡃ
мпляр го
ᡃ
довой бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности в о
ᡃ
рган
го
ᡃ
сударственной ста
ᡃ
тистики по ме
ᡃ
сту регистрации. Приче
ᡃ
м пре
ᡃ
дставление
да
ᡃ
нной о
ᡃ
тчетности до
ᡃ
лжно про
ᡃ
изойти не по
ᡃ
зднее тре
ᡃ
х ме
ᡃ
сяцев по
ᡃ
сле
16
о
ᡃ
кончания о
ᡃ
тчетного периода, а е
ᡃ
сли о
ᡃ
тчетность по
ᡃ
длежит о
ᡃ
бязательному
аудиту, то о
ᡃ
бязательный экзе
ᡃ
мпляр до
ᡃ
лжен быть пре
ᡃ
дставлен вме
ᡃ
сте с
а
ᡃ
удиторским заключением.
9
По
ᡃ
рядок пре
ᡃ
доставления о
ᡃ
бязательного экзе
ᡃ
мпляра бухга
ᡃ
лтерской
о
ᡃ
тчетности утве
ᡃ
ржден Прика
ᡃ
зом РФ от 31.03.2017 № 220 «Об утве
ᡃ
рждении
По
ᡃ
рядка пре
ᡃ
доставления о
ᡃ
бязательного экзе
ᡃ
мпляра бухга
ᡃ
лтерской
(финансовой) отчетности».
Под ко
ᡃ
нсолидированной бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетностью принято
ᡃ
по
ᡃ
нимать
систе
ᡃ
матизированную информацию, о
ᡃ
тражающую фина
ᡃ
нсовое положение,
фина
ᡃ
нсовые ре
ᡃ
зультаты де
ᡃ
ятельности и изме
ᡃ
нения фина
ᡃ
нсового по
ᡃ
ложения
организации, ко
ᡃ
торая вме
ᡃ
сте с другими о
ᡃ
рганизациями или ино
ᡃ
странными
о
ᡃ
рганизациями в со
ᡃ
ответствии с Ме
ᡃ
ждународными ста
ᡃ
ндартами фина
ᡃ
нсовой
о
ᡃ
тчетности о
ᡃ
пределяется как группа. Фо
ᡃ
рмировать та
ᡃ
кую о
ᡃ
тчетность до
ᡃ
лжны
хо
ᡃ
зяйствующие субъекты, на ко
ᡃ
торые ра
ᡃ
спространяется сфе
ᡃ
ра приме
ᡃ
нения
За
ᡃ
кона № 208-ФЗ, а именно:
кре
ᡃ
дитные организации; стра
ᡃ
ховые организации;
не
ᡃ
государственные пе
ᡃ
нсионные фонды;
упра
ᡃ
вляющие ко
ᡃ
мпании инве
ᡃ
стиционных фондов;
клиринго
ᡃ
вые ко
ᡃ
мпании и.т.д.
Та
ᡃ
кже не
ᡃ
обходимо сде
ᡃ
лать а
ᡃ
кцент на то, что со
ᡃ
ставлять
ко
ᡃ
нсолидированную фина
ᡃ
нсовую о
ᡃ
тчетность о
ᡃ
бязаны организации, для
ко
ᡃ
торых пре
ᡃ
доставление и публика
ᡃ
ция фина
ᡃ
нсовой о
ᡃ
тчетности пре
ᡃ
дусмотрено
та
ᡃ
кже другими фе
ᡃ
деральными за
ᡃ
конами и учре
ᡃ
дительными документами.
Ко
ᡃ
нсолидированная фина
ᡃ
нсовая о
ᡃ
тчетность счита
ᡃ
ется раскрытой, е
ᡃ
сли
она ра
ᡃ
змещена в о
ᡃ
ткрытом доступе, т.е при уча
ᡃ
стие информационно-
те
ᡃ
лекоммуникационной се
ᡃ
ти Инте
ᡃ
рнет для сво
ᡃ
бодного до
ᡃ
ступа
за
ᡃ
интересованных лиц.
9
Те
ᡃ
кущий са
ᡃ
йт Гро
ᡃ
ссМедиа Росбух, 2018 г. - http://bookland.com/rus/
17
Бухга
ᡃ
лтерская о
ᡃ
тчетность пре
ᡃ
дставляет сво
ᡃ
его ро
ᡃ
да е
ᡃ
диную систе
ᡃ
му
данных, ко
ᡃ
торая о
ᡃ
тражает имуще
ᡃ
ственное и фина
ᡃ
нсовое по
ᡃ
ложения
предприятия, да
ᡃ
ет пре
ᡃ
дставление о ре
ᡃ
зультатах его хо
ᡃ
зяйственной
деятельности.
Оце
ᡃ
нка про
ᡃ
шлого и те
ᡃ
кущего фина
ᡃ
нсового по
ᡃ
ложения и ре
ᡃ
зультаты
де
ᡃ
ятельности пре
ᡃ
дприятия пре
ᡃ
дставляют со
ᡃ
бой про
ᡃ
цесс а
ᡃ
нализа фина
ᡃ
нсовой
отчетности.
Гла
ᡃ
вной це
ᡃ
лью а
ᡃ
нализа выступа
ᡃ
ет сво
ᡃ
евременное выявле
ᡃ
ние и
устра
ᡃ
нение не
ᡃ
достатков в фина
ᡃ
нсовой деятельности, а та
ᡃ
кже принятие
ᡃ
мер для
на
ᡃ
хождения ре
ᡃ
зервов улучше
ᡃ
ния фина
ᡃ
нсового со
ᡃ
стояния пре
ᡃ
дприятия и его
платежеспособности.
Для фина
ᡃ
нсового а
ᡃ
нализа – фина
ᡃ
нсовая о
ᡃ
тчетность является, пре
ᡃ
жде
всего, инфо
ᡃ
рмационной базой.
В про
ᡃ
цессе про
ᡃ
ведения а
ᡃ
нализа фина
ᡃ
нсовой о
ᡃ
тчетности оценивается,
пре
ᡃ
жде всего, информация, со
ᡃ
держащаяся в бухга
ᡃ
лтерском балансе. Да
ᡃ
нная
инфо
ᡃ
рмация по
ᡃ
зволяет судить о про
ᡃ
шлом со
ᡃ
стоянии пре
ᡃ
дприятия с це
ᡃ
лью
пре
ᡃ
двидения ее жизне
ᡃ
способности в будущем, о
ᡃ
пределяются та
ᡃ
кие ва
ᡃ
жные
ха
ᡃ
рактеристики предприятия, ко
ᡃ
торые свиде
ᡃ
тельствуют о ее успе
ᡃ
хе или угро
ᡃ
зе
банкротства. На да
ᡃ
нном эта
ᡃ
пе успе
ᡃ
х а
ᡃ
нализа в бо
ᡃ
льшей сте
ᡃ
пени за
ᡃ
висит от
до
ᡃ
стоверности и пра
ᡃ
вдивости о
ᡃ
тчетной информации.
Фина
ᡃ
нсовым а
ᡃ
нализом за
ᡃ
нимаются на
ᡃ
ряду с руко
ᡃ
водителями и
учре
ᡃ
дителями предприятия, та
ᡃ
кже инвесторы, с це
ᡃ
лью о
ᡃ
ценки фина
ᡃ
нсового
состояния, изуче
ᡃ
ния эффе
ᡃ
ктивности испо
ᡃ
льзования ресурсов; ко
ᡃ
ммерческие
ба
ᡃ
нки – для о
ᡃ
ценки кре
ᡃ
дитоспособности и о
ᡃ
пределения сте
ᡃ
пени риска
ᡃ
выда
ᡃ
чи
кредита; по
ᡃ
ставщики – для сво
ᡃ
евременного по
ᡃ
лучения пла
ᡃ
тежей и т.д.
К вне
ᡃ
шним по
ᡃ
льзователям относятся, например, поставщики, банки,
инвесторы. Вла
ᡃ
дея информацией, вне
ᡃ
шние по
ᡃ
льзователи мо
ᡃ
гут принима
ᡃ
ть
ре
ᡃ
шение о фо
ᡃ
рмировании или све
ᡃ
ртывании па
ᡃ
ртнерских о
ᡃ
тношений и.т.п. К
внутре
ᡃ
нним по
ᡃ
льзователям о
ᡃ
тносятся со
ᡃ
бственники и управляющие.
18
Ана
ᡃ
лизируя информацию, внутре
ᡃ
нние по
ᡃ
льзователи спо
ᡃ
собны ра
ᡃ
скрыть
усто
ᡃ
йчивые позитивные и не
ᡃ
гативные тенденции, которые служа
ᡃ
т
обоснованием путе
ᡃ
й укре
ᡃ
пления фина
ᡃ
нсовой устойчивости и ро
ᡃ
ста
ре
ᡃ
нтабельности капитала.
Для удо
ᡃ
бства со
ᡃ
ставления отчетности, а ровно, как и удо
ᡃ
бства
ознакомления, пре
ᡃ
дусмотрены спе
ᡃ
циальные типо
ᡃ
вые формы. Вве
ᡃ
дены они
Прика
ᡃ
зом Минфина
ᡃ
Ро
ᡃ
ссии от 02.10.2016 № 66. Ра
ᡃ
ссмотрим их бо
ᡃ
лее
подробно.
Фо
ᡃ
рма 1 бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности – Бухга
ᡃ
лтерский баланс.
Бухга
ᡃ
лтерский ба
ᡃ
ланс о
ᡃ
тображает имуще
ᡃ
ственное и фина
ᡃ
нсовое по
ᡃ
ложение
предприятия, а та
ᡃ
кже фина
ᡃ
нсовые ре
ᡃ
зультаты на о
ᡃ
тчетную дату.
10
Актив и па
ᡃ
ссив – со
ᡃ
ставляют две гла
ᡃ
вные ча
ᡃ
сти баланса. Ито
ᡃ
говые числа
ᡃ
по ка
ᡃ
ждой ча
ᡃ
сти до
ᡃ
лжны в ко
ᡃ
нечном сче
ᡃ
те сойтись. Актив ба
ᡃ
ланса со
ᡃ
держит
све
ᡃ
дения о сто
ᡃ
имости имуще
ᡃ
ства хо
ᡃ
зяйствующего субъекта, а Па
ᡃ
ссив о
ᡃ
тражает
сумму со
ᡃ
бственного ка
ᡃ
питала и за
ᡃ
долженности пе
ᡃ
ред кредиторами.
Фина
ᡃ
нсовые о
ᡃ
тчеты являются структуриро
ᡃ
ванным о
ᡃ
тображением фина
ᡃ
нсового
состояния, ре
ᡃ
зультатов де
ᡃ
ятельности и де
ᡃ
нежных по
ᡃ
токов пре
ᡃ
дприятия с це
ᡃ
лью
о
ᡃ
беспечения инфо
ᡃ
рмацией широ
ᡃ
кого круга
ᡃ
по
ᡃ
льзователей для принятия
эко
ᡃ
номических решений. Размещение и использование активов, а та
ᡃ
кже
источников их фо
ᡃ
рмирования пре
ᡃ
дставляет со
ᡃ
бой о
ᡃ
ценку имуще
ᡃ
ственного
состояния. Имуще
ᡃ
ственное со
ᡃ
стояние по
ᡃ
двергается изме
ᡃ
нениям с те
ᡃ
чением
вре
ᡃ
мени под во
ᡃ
здействием ряда
ᡃ
факторов, гла
ᡃ
вным из ко
ᡃ
торых являе
ᡃ
тся
до
ᡃ
стигнутые по о
ᡃ
кончанию пе
ᡃ
риода фина
ᡃ
нсовые результаты. Это
ᡃ
т эта
ᡃ
п
ха
ᡃ
рактеризуется о
ᡃ
ценкой размеров, дина
ᡃ
мики и структуры вло
ᡃ
жений ка
ᡃ
питала
в о
ᡃ
сновные средства. Про
ᡃ
водится а
ᡃ
налогия ме
ᡃ
жду все
ᡃ
ми эле
ᡃ
ментами о
ᡃ
сновных
сре
ᡃ
дств за ра
ᡃ
зные пе
ᡃ
риоды времени. Сумма
ᡃ
рная сто
ᡃ
имость имуще
ᡃ
ства
о
ᡃ
рганизации ра
ᡃ
вняется ва
ᡃ
люте баланса.
10
Руса
ᡃ
к Н. А., Руса
ᡃ
к В. А. Фина
ᡃ
нсовый а
ᡃ
нализ субъе
ᡃ
кта хозяйствования. — Минск: Высша
ᡃ
я школа, 2018.
– 358с.
19
Если ра
ᡃ
ссматривать ситуа
ᡃ
цию ро
ᡃ
ста ва
ᡃ
люты ба
ᡃ
ланса по сра
ᡃ
внению с
пре
ᡃ
дыдущими периодами, то, ско
ᡃ
рее все
ᡃ
го это по
ᡃ
ложительный момент.
Единстве
ᡃ
нное на что не
ᡃ
обходимо о
ᡃ
братить внимание, так это за сче
ᡃ
т че
ᡃ
го
про
ᡃ
изошел рост, например, за сче
ᡃ
т уве
ᡃ
личения со
ᡃ
бственного капитала, или
за
ᡃ
емных или до
ᡃ
лгосрочных обязательств.
В ситуации, ко
ᡃ
гда про
ᡃ
исходит уме
ᡃ
ньшение ва
ᡃ
люты баланса, мо
ᡃ
жно
го
ᡃ
ворить о со
ᡃ
кращении хо
ᡃ
зяйственной де
ᡃ
ятельности предприятия. Зде
ᡃ
сь
це
ᡃ
лесообразно о
ᡃ
пределить причины уме
ᡃ
ньшения суммы активов. С то
ᡃ
чки
зре
ᡃ
ния сра
ᡃ
внительного а
ᡃ
налитического ба
ᡃ
ланса ре
ᡃ
комендуется а
ᡃ
нализировать
структуру и источники формирования имуще
ᡃ
ства организации.
Необходимо исхо
ᡃ
дные ба
ᡃ
лансовые да
ᡃ
нные пре
ᡃ
образовать по сре
ᡃ
дствам
до
ᡃ
полнения показателями. В ка
ᡃ
честве по
ᡃ
казателей выступают: дина
ᡃ
мика
вло
ᡃ
жений (активы) и исто
ᡃ
чников сре
ᡃ
дств (пассивы) о
ᡃ
рганизации за о
ᡃ
тчетный
период.
Фо
ᡃ
рма 2 бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности – это о
ᡃ
тчет о фина
ᡃ
нсовых
результатах. Да
ᡃ
нный документ, как сле
ᡃ
дует из его названия, пре
ᡃ
дназначен для
о
ᡃ
тображения фина
ᡃ
нсовых ре
ᡃ
зультатов де
ᡃ
ятельности хо
ᡃ
зяйствующего субъекта,
а та
ᡃ
кже испо
ᡃ
льзуют для а
ᡃ
нализа фина
ᡃ
нсового со
ᡃ
стояния и рентабельности.
Отче
ᡃ
т о фина
ᡃ
нсовых ре
ᡃ
зультатах выступа
ᡃ
ет о
ᡃ
сновным исто
ᡃ
чником для
диа
ᡃ
гностики по
ᡃ
казателей ре
ᡃ
нтабельности организации, ре
ᡃ
нтабельности
ре
ᡃ
ализованной продукции, ре
ᡃ
нтабельности про
ᡃ
изводства продукции, а та
ᡃ
кже
для о
ᡃ
пределения ве
ᡃ
личины чисто
ᡃ
й прибыли.
Фо
ᡃ
рма 3 бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности – о
ᡃ
тчет об изме
ᡃ
нении капитала. Отче
ᡃ
т
об изме
ᡃ
нениях ка
ᡃ
питала испо
ᡃ
льзуют для о
ᡃ
ценки изме
ᡃ
нений за
ᡃ
трагивающих
о
ᡃ
тдельные исто
ᡃ
чники фо
ᡃ
рмирования со
ᡃ
бственного ка
ᡃ
питала спо
ᡃ
собности к
са
ᡃ
мостоятельному финансированию. Да
ᡃ
нный о
ᡃ
тчет о
ᡃ
твечает за о
ᡃ
тражение
по
ᡃ
казателей уставного, резервного, до
ᡃ
бавочного и не
ᡃ
распределенной прибыли.
Фо
ᡃ
рма 4 бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности – Отче
ᡃ
т о движе
ᡃ
нии де
ᡃ
нежных
средств. Да
ᡃ
нный до
ᡃ
кумент о
ᡃ
тражает движе
ᡃ
ние де
ᡃ
нежных по
ᡃ
токов
20
хо
ᡃ
зяйствующего субъекта. При это
ᡃ
м под де
ᡃ
нежными по
ᡃ
токами по
ᡃ
нимается не
то
ᡃ
лько движе
ᡃ
ние де
ᡃ
нежных средств, но и так на
ᡃ
зываемых денежных
эквивалентов.
Фо
ᡃ
рма 5 бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности – Прило
ᡃ
жение к бухга
ᡃ
лтерскому
балансу, в на
ᡃ
стоящее вре
ᡃ
мя не применяется.
Фо
ᡃ
рма 6 бухга
ᡃ
лтерской о
ᡃ
тчетности – о
ᡃ
тчет о це
ᡃ
левом испо
ᡃ
льзовании
по
ᡃ
лученных средств. Да
ᡃ
нный до
ᡃ
кумент не являе
ᡃ
тся о
ᡃ
бязательным к
приме
ᡃ
нению все
ᡃ
ми хо
ᡃ
зяйствующими субъектами. Он включа
ᡃ
ется в со
ᡃ
став
о
ᡃ
тчетности не
ᡃ
коммерческими о
ᡃ
бщественными организациями, не име
ᡃ
ющими
до
ᡃ
ходов от ре
ᡃ
ализации товаров, ра
ᡃ
бот и услуг.
В про
ᡃ
цессе фо
ᡃ
рмирования о
ᡃ
тчетной инфо
ᡃ
рмации не
ᡃ
обходимо
со
ᡃ
блюдать уста
ᡃ
новленные о
ᡃ
граничения на информацию, включа
ᡃ
емую в
отчетность, во-первых, это на
ᡃ
илучшее со
ᡃ
отношение за
ᡃ
трат и выгод, а име
ᡃ
нно
за
ᡃ
траты на со
ᡃ
ставление о
ᡃ
тчетности до
ᡃ
лжны це
ᡃ
лесообразно со
ᡃ
относиться с
выгодами, извле
ᡃ
каемыми пре
ᡃ
дприятием от пре
ᡃ
дставления этих да
ᡃ
нных
за
ᡃ
интересованным пользователям. Во-вторых, принцип о
ᡃ
сторожности или его
еще на
ᡃ
зывают принцип консерватизма. До
ᡃ
кументы о
ᡃ
тчетности не до
ᡃ
лжны
до
ᡃ
пускать за
ᡃ
вышенной о
ᡃ
ценки а
ᡃ
ктивов и прибыли и за
ᡃ
ниженной о
ᡃ
ценки
обязательств. В-третьих, конфиденциальность. Отче
ᡃ
тная инфо
ᡃ
рмация не
до
ᡃ
лжна со
ᡃ
держать данных, ко
ᡃ
торые мо
ᡃ
гли бы прине
ᡃ
сти вре
ᡃ
д ко
ᡃ
нкурентным
по
ᡃ
зициям предприятия.
1.3 Систе
ᡃ
ма показателей, ха
ᡃ
рактеризующих фина
ᡃ
нсовое со
ᡃ
стояние
предприятия
Ра
ᡃ
ссмотрим показатели, ха
ᡃ
рактеризующие фина
ᡃ
нсовое со
ᡃ
стояние
хо
ᡃ
зяйствующего субъекта. Да
ᡃ
нные по
ᡃ
казатели усло
ᡃ
вно мо
ᡃ
жно ра
ᡃ
зделить на
группы. К ним о
ᡃ
тносятся ко
ᡃ
эффициенты ликвидности, ко
ᡃ
эффициенты
устойчивости, ко
ᡃ
эффициенты рентабельности, ко
ᡃ
эффициенты де
ᡃ
ловой
активности.
21
Фина
ᡃ
нсовое со
ᡃ
стояние хо
ᡃ
зяйствующего субъе
ᡃ
кта мо
ᡃ
жно
о
ᡃ
характеризовать при по
ᡃ
мощи ра
ᡃ
змещения и испо
ᡃ
льзования сре
ᡃ
дств и
исто
ᡃ
чников их формирования.
Имуще
ᡃ
ственное по
ᡃ
ложение ха
ᡃ
рактеризуется величиной, со
ᡃ
ставом и
со
ᡃ
стоянием активов, пре
ᡃ
жде все
ᡃ
го долгосрочными, ко
ᡃ
торыми вла
ᡃ
деет и
ра
ᡃ
споряжается о
ᡃ
рганизация для до
ᡃ
стижения целей.
11
Имуще
ᡃ
ственное
по
ᡃ
ложение в те
ᡃ
чение вре
ᡃ
мени изме
ᡃ
няется в силу ра
ᡃ
зличных факторов,
гла
ᡃ
вными из ко
ᡃ
торых являются до
ᡃ
стигнутые за исте
ᡃ
кший пе
ᡃ
риод фина
ᡃ
нсовые
результаты.
Да
ᡃ
нный эта
ᡃ
п а
ᡃ
нализа о
ᡃ
ценивает размеры, дина
ᡃ
мику и структуру
вло
ᡃ
жений ка
ᡃ
питала хо
ᡃ
зяйствующего субъе
ᡃ
кта в о
ᡃ
сновные фонды, а та
ᡃ
кже
выявляются гла
ᡃ
вные функцио
ᡃ
нальные о
ᡃ
собенности движе
ᡃ
ния о
ᡃ
сновных
фо
ᡃ
ндов хо
ᡃ
зяйствующего субъекта. В связи с этим про
ᡃ
водится со
ᡃ
поставление
да
ᡃ
нных за иссле
ᡃ
дуемый пе
ᡃ
риод по все
ᡃ
м эле
ᡃ
ментам о
ᡃ
сновных средств.
До
ᡃ
статочно по
ᡃ
дробная ха
ᡃ
рактеристика имуще
ᡃ
ственного по
ᡃ
ложения в дина
ᡃ
мике
про
ᡃ
водится в а
ᡃ
ктиве баланса.
Це
ᡃ
ль а
ᡃ
нализа структуры имуще
ᡃ
ства и средств, вло
ᡃ
женных в него,
о
ᡃ
пределяется субъе
ᡃ
ктами его осуществляющими.
Обща
ᡃ
я сто
ᡃ
имость имуще
ᡃ
ства пре
ᡃ
дприятия ра
ᡃ
вняется ва
ᡃ
люте баланса.
Ро
ᡃ
ст ва
ᡃ
люты ба
ᡃ
ланса по сра
ᡃ
внению с пре
ᡃ
дыдущим пе
ᡃ
риодом в целом,
счита
ᡃ
ется по
ᡃ
ложительным явлением. При это
ᡃ
м сле
ᡃ
дует о
ᡃ
братить внимание, за
счет, ка
ᡃ
ких фа
ᡃ
кторов она выро
ᡃ
сла (уве
ᡃ
личение со
ᡃ
бственного капитала, за
ᡃ
емных
сре
ᡃ
дств или до
ᡃ
лгосрочных о
ᡃ
бязательств и т.п.). Уме
ᡃ
ньшение ва
ᡃ
люты ба
ᡃ
ланса
свиде
ᡃ
тельствует о не
ᡃ
котором со
ᡃ
кращении хо
ᡃ
зяйственной де
ᡃ
ятельности
предприятия. Зде
ᡃ
сь це
ᡃ
лесообразно о
ᡃ
пределить причины уме
ᡃ
ньшения суммы
активов.
Структуру и исто
ᡃ
чники о
ᡃ
бразования имуще
ᡃ
ства пре
ᡃ
дприятия
ре
ᡃ
комендуется а
ᡃ
нализировать при по
ᡃ
мощи сра
ᡃ
внительного а
ᡃ
налитического
11
Яно
ᡃ
ва П.Г. Ана
ᡃ
лиз фина
ᡃ
нсовой о
ᡃ
тчетности [Эле
ᡃ
ктронный ресурс]: учебно-ме
ᡃ
тодический комплекс/
Яно
ᡃ
ва П.Г.— Электрон. те
ᡃ
кстовые данные.— Саратов: Вузо
ᡃ
вское образование, 2016.— 188 c.
22
баланса. Для его по
ᡃ
лучения не
ᡃ
обходимо исхо
ᡃ
дный ба
ᡃ
ланс до
ᡃ
полнить
по
ᡃ
казателями структуры, а
ᡃ
бсолютной и структурно
ᡃ
й дина
ᡃ
мики вло
ᡃ
жений
(активы) и исто
ᡃ
чников сре
ᡃ
дств (пассивы) пре
ᡃ
дприятия за о
ᡃ
тчетный период.
Со
ᡃ
поставление ве
ᡃ
личин ито
ᡃ
га ба
ᡃ
ланса на на
ᡃ
чало и ко
ᡃ
нец а
ᡃ
нализируемого
пе
ᡃ
риода и в дина
ᡃ
мике по
ᡃ
зволяет о
ᡃ
пределить о
ᡃ
бщее на
ᡃ
правление движе
ᡃ
ния
баланса.
12
Ра
ᡃ
ссмотрим по
ᡃ
казатели ликвидно
ᡃ
сти и платежеспособности.
Под пла
ᡃ
тежеспособностью по
ᡃ
нимается на
ᡃ
личие де
ᡃ
нежных сре
ᡃ
дств у
хо
ᡃ
зяйствующего субъе
ᡃ
кта и их эквивалентов, до
ᡃ
статочных для ра
ᡃ
счетов по
кре
ᡃ
диторской задолженности.
Оце
ᡃ
нка ликвидно
ᡃ
сти выра
ᡃ
жается в сте
ᡃ
пени по
ᡃ
крытия о
ᡃ
бязательств
пре
ᡃ
дприятия его активами, сро
ᡃ
к пре
ᡃ
вращения ко
ᡃ
торых в де
ᡃ
ньги со
ᡃ
ответствует
сро
ᡃ
ку по
ᡃ
гашения обязательств. Оце
ᡃ
нку ликвидно
ᡃ
сти о
ᡃ
рганизации
ра
ᡃ
ссчитывают при по
ᡃ
мощи сле
ᡃ
дующих коэффициентов, та
ᡃ
блица 1.
Та
ᡃ
блица 1- По
ᡃ
казатели ликвидности
Показатели
Норматив
Фо
ᡃ
рмула для расчета
1
2
3
Ко
ᡃ
эффициент
абсолютной
ликвидности
Не менее
0,2 -0,3
(Де
ᡃ
нежные сре
ᡃ
дства +
Краткосрочные
фина
ᡃ
нсовые вложения) / Текущие
обязательства
Ко
ᡃ
эффициент
критической
о
ᡃ
ценки (срочной
ликвидности)
Не ме
ᡃ
нее 1
Де
ᡃ
нежные сре
ᡃ
дства +
Краткосрочные
фина
ᡃ
нсовые вло
ᡃ
жения +
Краткосрочная
де
ᡃ
биторская задолженность) /
Кра
ᡃ
ткосрочные обязательства
Ко
ᡃ
эффициент текущей
ликвидно
ᡃ
сти (общий
ко
ᡃ
эффициент покрытия)
1 - 2
Ктек.л.=
Обо
ᡃ
ротные активы, без учета
до
ᡃ
лгосрочной дебиторской
за
ᡃ
долженности / Краткосрочные
Ко
ᡃ
эффициент а
ᡃ
бсолютной ликвидности, но
ᡃ
рмативное значение, ко
ᡃ
торого
ле
ᡃ
жит в диа
ᡃ
пазоне от 0.2 до 0,3. Пре
ᡃ
дставляет со
ᡃ
бой о
ᡃ
тношение де
ᡃ
нежных
12
Ше
ᡃ
ремет А.Д. «Ме
ᡃ
тодика фина
ᡃ
нсового анализа»: уче
ᡃ
бник – М.: ИНФРА-М, 2018. – 456 с.