42
Руководитель осуществляет общее руководство всеми структурами
организации.
Заведующие аптекой организует работу коллектива организации по
осуществлению своевременного и качественного обеспечения населения
лекарственными препаратами, взаимодействие с другими медицинскими
организациями. Фармацевты находятся в непосредственном подчинении у
заведующих аптек. Фармацевты осуществляют консультирование
покупателей о фармакологических свойствах лекарственных препаратов и
отпуск медикаментов; а также хранение и выкладку товаров.
Специалисты сбыта и снабжения находят поставщиков и покупателей.
Главный бухгалтер осуществляет бухгалтерский учет всех
хозяйственных процессов.
Заведующий отдела кадров ведет всю документацию по приему на
работу сотрудников.
Помощник бухгалтера осуществляет работу, не требующую
квалификации по ведению учета.
В ООО «Сани-Фарм» ежегодно на сезонную работу принимается на
работу персонал, не имеющий гражданства России, что связано с ведением
большого объема документации кадровой службой.
ООО «Сани-Фарм» осуществляет перемещение товаров между
регионами Российской Федерации, осуществляет экспорт Российской
фармацевтической продукции.
Баланс представляет собой основную форму бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных, формируемых в
бухгалтерском учете.
Основная задача формирования бухгалтерской отчетности - дать
достоверное и полное представление о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом
43
положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также
Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством
финансов РФ.
Составление бухгалтерской отчетности организации - завершающий
этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года
и методологически и организационно является неотъемлемым элементом
всей системы бухгалтерского учета. Это обуславливает органическое
единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и
учетными регистрами.
Организация составления бухгалтерской отчетности регулируется
следующими нормативными актами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011
г. N 402-ФЗ;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное
приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. N 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99
г. N 43н (последние изменения от 08.11.2010 г. N 142н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н;
- «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - приказ
Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (в ред. Приказов Минфина России от
05.10.2011 N 124н, от 17.08.2012 N 113н, от 04.12.2012 N 154н);
Бухгалтерская отчетность ООО «Сани-Фарм» содержит следующие
формы:
- Бухгалтерский баланс;
- Отчет о финансовых результатах;
- Отчет об изменениях капитала
44
- Отчет о движении денежных средств;
- Приложение к бухгалтерскому балансу.
Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала
предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов
обеспечивается соблюдение следующих условий:
полное отражение за отчетный период всех хозяйственных
операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов,
готовой продукции и расчетов;
полное совпадение данных синтетического и аналитического
учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и
аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в
бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных
оправдательных документов или приравненных к ним технических
носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная
работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является
закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов:
калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих,
финансово-результативных. До начала составления отчетности
осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических
счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих
записей.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволили выработать
следующие выводы.
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в
основном данные Главной книги. Информация об оборотах и остатках по
счетам аккумулируется в оборотно-сальдовых ведомостях, формируемых за
отчетный период.
45
Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской
отчетности, позволяющей проанализировать и оценить финансовое
состояние организации на отчетную дату. Баланс составляется на основе
проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Перед
составлением баланса сверяются обороты и остатки по аналитическим счетам
с оборотами и остатками, полученными по синтетическим счетам в Главной
книге.
Объективность статей баланса достигается также с помощью
инвентаризации. Все результаты инвентаризаций, проводимых в
организации, должны быть отражены на бухгалтерских счетах до
составления баланса.
Анализ бухгалтерского баланса ООО «Сани-Фарм» начнем с оценки
состава и структуры актива баланса. Таблица горизонтального анализа
баланса представлена в приложениях (Приложение 1).
По результатам исследования таблицы мы видим, что в период с 2017
по 2019 гг. валюта баланса ООО «Сани-Фарм» постоянно увеличивалась.
При этом практически увеличивалась только сумма оборотных активов,
внеоборотные средства, как на начало, так и на конец рассматриваемого
периода практически отсутствуют.
В наибольшей степени за исследуемый период увеличилась статья
«краткосрочная дебиторская задолженность» - на 1195 тыс. руб. в 2018 г. и
на 746 тыс. руб. в 2019 г.
В незначительной степени увеличилась статья «материальные
оборотные средства». Общая сумма увеличения за исследуемый период
составила 76 тыс. руб., в том числе в 2018 г. сумма данной статьи изменилась
в сторону увеличения на 32 тыс. руб., а в 2019 г. данный показатель
увеличился на 44 тыс. руб.
Объем денежных средств за исследуемый период постоянно
уменьшался. В 2018 г. сумма свободных денежных средств уменьшилась на 8
тыс. руб., а в 2019 г. на 129 тыс. руб.
46
Уменьшилась также статья и «Прочие оборотные активы». В 2018 г.
данная статья уменьшилась на 50 тыс. руб., и в 2019 г. – на 37 тыс. руб.
Таким образом, на конец 2019 г. остаток по статье «прочие оборотные
активы» отсутствует.
Общая сумма увеличения оборотных активов составила в 2018 г. – 1169
тыс. руб.(на 39,9%), в 2019 г. – 599 тыс. руб. (на 14,5%).
Внеоборотные активы в исследуемом периоде практически
отсутствуют. Вводимые в 2019 г. внеоборотные активы практически сразу
были самортизированы. В результате, только остаточная стоимость
отражаемая в балансе, стремится к минимуму.
Приведем информацию об изменении активов баланса в исследуемом
периоде, используя метод вертикального баланса. Вертикальный анализ
актива баланса представлен в приложениях (Приложение 2).
Практически 100% активов ООО «Сани-Фарм»- оборотные активы.
При этом более 80%, а в 2018 г. – более 90% активов представлены
краткосрочной дебиторской задолженностью.
Аналогичным образом проанализируем пассив баланса. Проведем
горизонтальный анализ пассива баланса. Результаты вычислений
представлены в Приложениях (Приложение 3).
Из табличных материалов видно, что в течение 2017 – 2019 гг. в сумме
увеличивались и собственные и заемные средства. При этом, как по сумме,
так и по относительным показателям рост собственного капитала
существенно опережает рост заемных средств.
В 2018 г. за счет нераспределенной прибыли сумма собственных
средств увеличилась на 1072 тыс. руб. (63,0%), в 2019 г. – на 337 тыс.
руб.(11,4%). Заемные средства увеличивались в меньшей степени. В 2018 г.
увеличение заемных средств составило 160 тыс. руб. (15,9%), а в 2019 г. –
263 тыс. руб. (22,5%).
Для проведения вертикального анализа пассива баланса рассмотрим
таблицу, представленную в Приложениях (Приложение 4).
47
Структура баланса изменяется в целом в пользу собственного капитала.
Если на начало исследуемого периода доля собственных средств составляла
65,60%, то к концу периода – 69,74%. Заемные средства изменялись
неравномерно, но в целом имели тенденцию к снижению доли при
увеличении абсолютных показателей.
В течение всего рассматриваемого периода предприятие не имеет
долгосрочной кредиторской задолженности. Таким образом, тенденция
изменения объема и доли заемных средств в полной мере относится
исключительно к краткосрочным обязательствам ООО «Сани-Фарм».
Как уже было отмечено ранее, основной источник увеличения валюты
баланса – собственные средства организации.
Дадим общую оценку изменениям в балансе ООО «Сани-Фарм» по
рассчитанным показателям. Покажем характер произошедших изменений в
графической форме (рисунок 2).
По итогам 2017-2019 гг. возрастание стоимости активов связано с
увеличением суммы оборотных активов. Прирост внеоборотных активов был
незначителен и практически незаметен (+5 тыс. руб.).
Прирост оборотных активов обусловлен в основном увеличением
объема дебиторской задолженности. Материальные запасы также
увеличились, но не в столь значительной степени. Запасы денежных средств
и прочие оборотные активы имели тенденцию к уменьшению.
Размер собственного капитала в течение всего периода существенно
увеличился.
48
Рисунок 2 - Изменение стоимости активов и пассивов
баланса ООО «Сани-Фарм»
Увеличение произошло в результате роста доходности предприятия. Заемный
капитал также увеличился, но в меньшем объеме. При этом увеличение
происходило исключительно за счет роста текущей кредиторской
задолженности. Заемные средства в оборот не привлекались.
В целом заметно увеличение не только суммы, но и доли собственного
капитала, что, безусловно, свидетельствует о благоприятных изменениях в
структуре баланса ООО «Сани-Фарм».
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации
Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть
раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива
баланса. Схематично взаимосвязь активов и пассивов баланса представлена
на рисунке 3.
Внеоборотные активы (основной
Долгосрочные кредиты и займы
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
Внеоборотные активы
Оборотные активы
Собственный капитал
Заемный капитал
31.12.2017 31.12.2018 31.12.19
49
капитал)
Собственный капитал
Оборотные активы
Краткосрочные обязательства
Рисунок 3 - Взаимосвязь активов и пассивов баланса
Согласно приведенной схеме, основными источниками
финансирования внеоборотных активов, как правило, является собственный
капитал, и частично долгосрочные кредиты и займы.
Оборотные активы образуются как за счет собственного капитала, так и
за счет заемных средств.
Рассмотрим содержание собственного капитала в сумме долгосрочных
(внеоборотных) активов в ООО «Сани-Фарм» (см. таблицу 1)
Таблица 1 – Доля собственного и заемного капиталов в
формировании внеоборотных активов
Показатель
31.12.2017
31.12.18
31.12.2019
Внеоборотные активы, тыс. руб.
0
30
5
Долгосрочные финансовые
обязательства, тыс. руб.
0
0
0
Сумма собственного капитала в
формировании внеоборотных
активов, тыс. руб.
0
30
5
Доля в формировании
внеоборотных активов, %:
0
0
0
- долгосрочных кредитов и
займов
0
0
0
- собственного капитала
100
100
100
В ООО «Сани-Фарм» отсутствуют долгосрочные обязательства. В
формировании внеоборотных активов участвуют только собственные
средства организации.
50
Рассчитаем размер собственного оборотного капитала в ООО «Сани-
Фарм». Для этого построим таблицу 2.
Таблица 2 – Размер собственного оборотного капитала ООО
«Сани-Фарм»
Показатель
31.12.2017
31.12.18
31.12.2019
Сумма собственного капитала
1920
2959
3296
Резерв предстоящих расходов и
платежей
0
0
0
Доходы будущих периодов
0
34
34
Долгосрочные кредиты и займы
0
0
0
Внеоборотные активы
0
30
5
Сумма собственного оборотного
капитала
1920
2963
3325
Сумма собственного оборотного капитала ООО «Сани-Фарм» из года в
год стабильно увеличивается. Это свидетельствует с одной стороны об
улучшении финансового состояния организации – с другой стороны – о
недостаточном использовании возможностей (потенциала) заемного капитала
(таблица 3).
Таблица 3 – Доля собственного и заемного капиталов в
формировании оборотных активов ООО «Сани-
Фарм»
Показатель
31.12.2017
31.12.18
31.12.2019
Общая сумма оборотных
активов, тыс. руб.
2927
4096
4720
Источники формирования
оборотных активов:
- сумма краткосрочных
обязательств
1007
1167
1430
- сумма собственного
капитала
1920
2929
3290
Доля в формировании
оборотных активов, %:
- заемного капитала
34,4
28,5
30,3
- собственного капитала
65,6
71,5
69,7
51
Сумма оборотных активов организации стабильно растет. На этом фоне
доля собственных средств в формировании оборотного капитала остается
достаточно стабильной.
Минимальная доля собственного капитала в формировании оборотных
активов составляет 65,6% - на 31.12.2017 г., максимальная – 71,5% - на
31.12.2018 г.
Необходимо отметить, что показатель доли собственного капитала в
формировании оборотных активов в ООО «Сани-Фарм» достаточно высок,
что свидетельствует о финансовой стабильности.
Для сводного аналитического представления информации о том, за счет
каких источников сформированы отдельные разделы актива баланса,
построим шахматный баланс в виде таблицы 4.
Таблица 4 - Шахматный баланс, тыс. руб.
Активы
Источники покрытия
Итого активов
Долгосрочные
кредиты
Собственный
капитал
Краткосрочные
обязательства
31.1
2.
2017
31.1
2.
2018
31.1
2.
2019
31.1
2.
2017
31.1
2.
2018
31.1
2.
2019
31.1
2.
2017
31.1
2.
2018
31.1
2.
2019
31.1
2.
2017
31.1
2.
2018
31.1
2.
2019
Вн
Активы
0
0
0
0
30
5
0
0
0
0
30
5
Об
Активы
0
0
0
1920
2929
3290
1007
1167
1430
2927
4096
4720
Итого
источн
иков
0
0
0
1920
2959
3295
1007
1167
1430
2927
4126
4725
Из данных таблицы видно, что превалирующая часть активов
организации представляет собой оборотные активы. Доля внеоборотных
активов несущественна. Вся сумма внеоборотных активов формируется за
счет собственного капитала. В целях более объемного представления о
распределении источников покрытия между активами представим
шахматный баланс в процентном соотношении (Таблица 5).