15
Хозяйственная деятельность организаций отражается в текущем учете,
который позволяет систематически контролировать правильность расходования
средств организаций. Однако данных текущего учета недостаточно для контроля
над выполнением заданий и использованием находящихся в распоряжении
организаций средств.
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них
содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной
и финансовой деятельности организации. Данные бухгалтерской,
статистической и оперативной отчетности являются источниками информации.
Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о
состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках
формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях
использования прибыли и т. д. Роль отчетности особенно возросла в связи с
тесным сближением национальных экономик различных стран мира, что
потребовало унификации методов и принципов составления финансовой
отчетности. Система отчетности дает возможность определить итоги работы не
только отдельных организаций, но и объединений и отраслей в целом.
13
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это общая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результате ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»
14
и
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
15
годовая бухгалтерская
отчетность состоит из следующих форм:
1. Бухгалтерский баланс составляется в табличной форме и представляет
собой совокупность информации о стоимости имущества и обязательствах
13
Ибрагимова Р.Р., Кагарманова А.И. Бухгалтерский баланс как информационный источник для анализа
финансового состояния предприятия // Вестник современных исследований. – 2018. – № 12.7 (27). – С. 178.
14
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. От 26.07.2019) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
15
Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 29.01.2018)
16
организации.
2. Отчет о финансовых результатах отражает доходы, расходы и
финансовые результаты организации за отчетный период.
3. Приложений к ним: отчет об изменениях капитала; отчет о движении
денежных средств; отчет о целевом использовании средств.
Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах согласно приказу Минфина РФ № 66н от 02.07.2010г.
16
оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание таких
пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках принятой
учетной политики.
Основным источником информации для оценки финансового состояния
организации является бухгалтерский баланс, который отражает имущественное
и финансовое положение хозяйствующего субъекта за три предшествующих
периода. Анализ бухгалтерского баланса выступает как инструмент для
выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью,
выбора направлений инвестирования капитала и дальнейшего развития.
17
На основании формы «Отчет о финансовых результатах» можно
определить виды доходов и расходов от основной, инвестиционной и прочей
деятельности организации за отчетный и прошлый год и порядок образования
валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой
прибыли.
18
При помощи отчетности решается несколько задач, связанных с
использованием учетной информации для управления:
– происходит фильтрация и систематизация информации выбираются
наиболее существенные показатели для управления и устраняется избыточная и
ненужная информация;
16
Приказ Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
19.04.2019)
17
Дубинин А.С. Информационные возможности бухгалтерского баланса при анализе финансового состояния
предприятия // Аллея науки. – 2018. – Т. 2. – № 10 (26). – С. 216.
18
Коваль А.В., Блинов О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как основной источник анализа финансового
состояния предприятия // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. – 2017. – № 3 (10). – С. 13.
17
– устанавливается степень выполнения плановых заданий и договоров,
что дает возможность установить качество планирования и необходимость
уточнения не только плановых и нормативных расчетов, но и всей хозяйственной
деятельности;
– создается необходимое информационное обеспечение для принятия
управленческих решений по улучшению всей хозяйственной деятельности
организации;
– обеспечивается удобное и продолжительное хранение учетной
информации;
– отчитываются как физические, так и юридические лица за различные
временные периоды, по различным видам и вопросам своей деятельности, перед
различными государственными и негосударственными органами управления,
перед собственниками, перед общественностью.
Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству
составляется организациями, учреждениями, ведущими бухгалтерский учет.
Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит
в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент
метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных
бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся
при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в
готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту
систему учета.
19
По данным бухгалтерской отчетности внешние пользователи дают
оценку эффективности деятельности организации, а внутренние пользователи
проводят экономический анализ на самом организации. Таким образом,
бухгалтерская отчетность является базой для последующего планирования и
прогнозирования хозяйственной деятельности. Финансовая отчетность
организации выступает связующим звеном между самой организацией и
19
Соколова Е.И. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для анализа финансового
положения организации // Наука, образование и культура. – 2018. – № 10 (34). – С. 34.
18
внешней средой его функционирования.
20
Основная цель представления внешним пользователям финансовой
отчетности – получение организацией на финансовых рынках дополнительных
финансовых ресурсов. Следовательно, от качества финансовой отчетности
зависит перспектива развития и существования организации.
Внешние пользователи финансовой отчетности по данным баланса
принимают решение о целесообразности и условиях ведения дел с данной
организацией, как с партнером, анализируют его кредитоспособность, как
заемщика, оценивают возможные риски и целесообразность своих вложений.
Бухгалтерская отчетность дает полное представление о финансово-
хозяйственной деятельности организации и является точкой опоры для
составления годового финансового плана.
Основная задача отчетности заключается в удовлетворении интересов
потенциальных пользователей информации, раскрываемой в бухгалтерской
отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности на основании достоверной
информации, содержащей в отчетности, разрабатывают и принимают
обоснованные управленческие решения.
К внешним пользователям бухгалтерской отчетности относятся:
1) кредиторы, акционеры, покупатели, поставщики, которых интересует
степень надежности деловых контактов с организацией;
2) налоговые органы, изучающие выполнение налогоплательщиком
обязательств перед бюджетом;
3) аудиторские фирмы, оценивающие соответствие данных отчетности с
целью защиты потенциальных инвесторов.
Основными внутренними пользователями бухгалтерской отчетности
являются собственники и управленческий персонал организации.
21
Бухгалтерская отчетность организации – это совокупность
20
Юсупов Х.А., Эбазуева Ф.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база анализа
финансового состояния предприятия // Аллея науки. – 2018. – Т. 1. – № 9 (25). – С. 206.
21
Жусипова С.М., Токтогулова А.Н. Задачи и информационное обеспечение финансового состояния организаций
// Актуальные научные исследования в современном мире. – 2017. – № 2-2 (22). – С. 74.
19
установленных форм отчетности, составленных по данным бухгалтерского учета
в целях предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной
информации о финансовом состоянии организации для принятия этими
пользователями управленческих решений.
Анализ финансового состояния организации на основе бухгалтерской
отчетности позволяет своевременно выявлять и устранять недостатки
финансовой деятельности, способствует нахождению резервов улучшения
финансового состояния организации и минимизации финансовых рисков.
22
Таким образом, бухгалтерская отчетность является основным
информационным источником в анализе финансового состояния организации
любой формы собственности. Провести анализ финансового состояния
невозможно без изучения бухгалтерской отчетности.
1.3. Методика анализа финансового состояния предприятия
Анализ финансового состояния представляет собой глубокое, научно
обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых
ресурсов в едином производственно-торговом процессе.
Основная цель анализа – выявления наиболее сложных проблем
управления организацией в целом и его финансовыми ресурсами в частности,
оценка финансового состояния организации на основании выявленных
результатов и составление рекомендации по его улучшению.
Структура анализа финансового состояния организации состоит из
оценки пяти основных блок - параметров:
1) состава и структуры баланса;
2) финансовой устойчивости организации;
3) ликвидности и платежеспособности;
4) рентабельности;
22
Шишкин К.А. К вопросу о методике проведения анализа финансового состояния предприятия // Вестник
национального института бизнеса. – 2019. – № 38. – С. 112.
20
5) деловой активности.
23
Эти блоки, будучи взаимосвязанными, представляют собой структуру, на
основании которой производится расчеты и группировка показателей, дающих
наиболее точную картину текущего экономического состояния организации.
Анализ финансового состояния организации начинается с изучения
состава и структуры имущества организации (актив баланса). От состава и
размера активов организации зависит такой важный показатель финансового
состояния, как ликвидность. Пассив бухгалтерского баланса отражает источники
финансирования средств организации, сгруппированные на определенную дату
по их принадлежности и назначению. Пассив, показывает величину средств
(капитала) вложенных в хозяйственную деятельность организации и степень
участия в создании имущества организации.
24
В процессе анализа, необходимо установить, каким имуществом
располагает организация на конец отчетного периода, и какие изменения
произошли в его объеме и составе. Для этого данные баланса на конец отчетного
периода сопоставляются с данными баланса на начало периода и определяются
факторы, обусловившие эти изменения. Выявляются также изменения в
структуре активов путем сравнения удельного веса каждого вида активов на
конец и начало анализируемого периода. При этом используют методику
вертикального и горизонтального анализа. Это позволяет увидеть удельный вес
каждого баланса в его общем итоге, оценить по каждой статье абсолютное
отклонение, темпы роста или снижения.
25
При анализе финансового состояния предприятия используются
различные методики, которые очень часто могут либо пересекаться, либо
дополнять друг друга. К наиболее распространенным методикам финансового
анализа относятся:
23
Мартюшева Ю.Ф., Бычкова С.М. Диагностика и анализ финансового состояния предприятия //
Студенческий вестник. – 2019. – № 38-2 (88). – С. 50.
24
Круглов И.В., Алырщиков Д.С. Методика анализа финансового состояния предприятия // Вестник науки. –
2019. – Т. 5. – № 12 (21). – С. 169.
25
Яндринская А.В. Методы оценки и анализа финансового состояния компании // Академическая публицистика.
– 2019. – № 12. – С. 184.
21
1. Методика анализа финансового состояния предприятия А.Д. Шеремета
(в соавторстве с Р.С. Сайфулиной,и Е.В. Негашевой);
2. Методика А.И. Ковалева;
3. Методика Н.П. Любушина;
4. Методика Госкомстата России.
26
В частности самой распространенной в настоящий момент времени
является методика А.Д. Шеремета (в соавторстве с Р.С. Сайфулиной, и Е.В.
Негашевой).
Согласно данной методике финансовое положение хозяйствующего
субъекта характеризуется размещением его средств и общим состоянием
источников финансирования данных средств. К достоинствам данной методики
можно отнести тот факт, что в ней используются все формы финансовой
отчетности предприятия. К существенным недостатком относится то, что
несмотря на комплексность данной методики в ней отсутствует анализ
банкротства и прогноз финансовой деятельности.
В отношении существующей методики финансового анализа А.И.
Ковалева, можно отметить следующее. С помощью данной методики возможно
провести углубленный анализ финансового состояния предприятия, это
относится к достоинствам данной методики. Однако при этом к недостаткам
относится тот факт, что в нем не используется рейтинговая оценка
хозяйствующего субъекта, то есть невозможно отнести предприятие к хорошему,
удовлетворительному или неудовлетворительному по сферам его деятельности.
Методика Н.П. Любушина отличается тем, что автор предлагает
рассчитать финансовую устойчивость и производственный потенциал
предприятия, что позволяет оценить деятельность хозяйствующего субъекта с
разных сторон. Осуществив анализ финансовой устойчивости следующим
шагом является, по мнению автора, необходимым провести анализ деловой
активности, а затем потенциального банкротства предприятия.
27
26
Кузина А.А., Бондарева С.А. Сравнительный анализ методических подходов к оценке финансового состояния
предприятия // Студенческий форум. – 2019. – № 42-1 (93). – С. 95.
27
Грошева Э.В. Подходы и методики анализа финансового состояния // Наука через призму времени. – 2019. –
22
При использовании методики Методика Госкомстата России
предлагается провести анализ как финансовой устойчивости,
платежеспособности, эффективности производства, так и финансового
состояния не только предприятия как объекта исследования, но и отрасли, а тек
же региона в целом.
В условиях рыночной экономики финансовая устойчивость является
важнейшей характеристикой финансово-экономической деятельности любого
хозяйствующего субъекта. Чем выше финансовая устойчивость предприятия,
тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры
и, тем меньше риск оказаться банкротом.
28
Речь идет о финансовой устойчивости как на федеральном уровне – это
финансовая устойчивость секторов экономики, отдельных видов экономической
деятельности и регионов Российской Федерации; так и на региональном уровне
– это финансовая устойчивость организаций, предприятий, территориальной
единицы и др.
Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности организации
разработана Госкомстатом России в целях обеспечения единого
методологического подхода, который включает в себя несколько этапов:
1. Анализ имущества организации и источников его формирования;
2. Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;
3. Анализ финансовых результатов организации, эффективность
использования активов и источников их формирования;
4. Оценка финансового состояния организации.
29
Итак, первые три этапа данной методики уже предполагают оценку
финансового состояния организации, так вопросы анализа ее имущества и
источников его образования, а также изучение платежеспособности и
финансовой устойчивости традиционно считаются предметом изучения в рамках
№ 10 (31). – С. 22.
28
Пронина О.В. Методика анализа и оценки финансового состояния предприятия // Инновационная наука. – 2020.
– № 1. – С. 53.
29
Маккаева Р.С.А., Бисаева З.М., Давлетгереева М.М. Анализ и оценка финансового состояния предприятия //
Наука: общество, экономика, право. – 2019. – № 3. – С. 134.
23
проведения анализа финансового положения экономического субъекта.
Для оценки финансового состояния коммерческой организации
рекомендован расчет таких показателей как:
– показатели платежеспособности – степень платежеспособности по
текущим обязательствам, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент
абсолютной ликвидности, коэффициент ликвидности;
– показатели финансовой устойчивости – коэффициент финансовой
стабильности, коэффициент автономии, коэффициент маневренности
собственных оборотных средств, коэффициент обеспеченности собственными
оборотными активами, коэффициент обеспеченности собственными
материальными оборотными активами, коэффициент соотношения заемных и
собственных средств;
– показатели деловой активности – рентабельность продаж,
рентабельность активов, чистые активы, показатели оборачиваемости.
30
Выделяют 4 типа финансовой устойчивости организации:
1) абсолютная устойчивость финансового состояния (встречается крайне
редко) – собственные оборотные средства обеспечивают запасы и затраты;
2) нормально устойчивое финансовое состояние – запасы и затраты
обеспечиваются собственными оборотными средствами и долгосрочными
заемными источниками;
3) неустойчивое финансовое состояние – запасы и затраты
обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных
источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счет всех основных
источников формирования запасов и затрат;
4) кризисное финансовое состояние – запасы и затраты не
обеспечиваются источниками их формирования; организация находится на
грани банкротства.
Методика группировки статей актива и пассива баланса представлена в
30
Исраилова З.Р. О вопросах анализа финансового состояния коммерческого предприятия // Вестник Чеченского
государственного университета. – 2019. – Т. 35. № 3. – С. 85.
24
приложении 1. Методика группировки статей актива и пассива баланса
представлена в приложении 2. Методика расчета показателей финансовой
устойчивости предприятия представлена в приложении 3. Методика расчета
типа финансовой устойчивости представлена в приложении 4. Методика расчета
показателей деловой активности предприятия представлена в приложении 5.
Методика расчета показателей рентабельности предприятия представлена в
приложении 6.
Таким образом, следует отметить, что несмотря на то, что все методики
имеют недостатки они позволяют провести комплексный анализ и разработать
рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия и
повышению его экономической эффективности.
Вывод по первой главе: Финансовое состояние организации, как тема
исследования поднимается достаточно часто. Соответственно в научном обороте
находится значительное количество трактовок этого понятия. Финансовое
состояние – это сложившаяся экономическая среда, которая может изменяться
под воздействием различных внутренних и внешних факторов. По данным
бухгалтерской (финансовой) отчетности внешние пользователи дают оценку
эффективности деятельности предприятия, а внутренние пользователи проводят
экономический анализ на самом предприятии. Анализ финансового состояния
организации проводится с применением различных групп показателей: анализ
динамики, состава и структуры активов и пассивов; анализ показателей
платежеспособности; определение ликвидности бухгалтерского баланса; анализ
абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости; анализ
показателей оборачиваемости; анализ показателей рентабельности.