14
способу "очистки". Рассмотрим данные признаки баланса.
Баланс по источникам составления. В свою очередь подразделяется на:
- книжный стоится по данным текущего бухгалтерского учета без
проведения инвентаризации;
- инвентарный составляются на основании инвентаризационной
ведомости имущества предприятия;
- генеральный строится на основании текущих учетных записей, и
результатов проведенной инвентаризации балансы;
Баланс по срокам составления. Подразделяется на:
- вступительный (первичный) баланс составляется на основании
учредительных документов на момент возникновения предприятия;
- текущий (промежуточный) баланс составляется за определенный
период времени;
- санируемый баланс составляется в случае угрозы банкротства;
- разделительный баланс составляется в случае разделения предприятия
на мелкие структурные подразделения;
- объединительный баланс составляют при объединении нескольких
организаций в одно;
- ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия.
Баланс по объему информации. Различают единичный
(индивидуальный), сводный и консолидированный балансы.
Баланс по характеру деятельности подразделяется на основной и
неосновной балансы.
Баланс по формам собственности. Различают балансы государственных,
муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных,
совместных и общественных организаций.
По реформированию различают реформированные и
нереформированные балансы. Реформированными считаются балансы, в
которых отсутствует строка "нераспределенная прибыль".
15
По способу "очистки" балансы подразделяют на баланс-брутто и баланс-
нетто. Согласно п. 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать
числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих
величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке к
бухгалтерскому балансу, [21, с. 76].
Бухгалтерский баланс составляется на первое число месяца ( квартала,
года) в виде таблице и состоит из двух частей: актива и пассива (таблица 2).
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных, отраженных
в оборотно-сальдовой ведомости. Подтверждается бухгалтерский баланс
подписью с расшифровкой руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты
деятельности предприятия за отчетный период. Данные о доходах, расходах и
финансовых результатах представляются в нем нарастающим итогом с начала
года до отчетной даты. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность
организации" в отчете требуется раскрыть такие показатели, как выручка от
продажи товаров (работ, услуг); проценты к получению; доходы от участия в
других организациях; прочие операционные расходы; внереализованные
доходы; чрезвычайные доходы.
Таблица 2
Бухгалтерский баланс предприятия
АКТИВ
ПАССИВ
Внеоборотные (постоянные) активы
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное производство
Долгосрочные финансовые вложения
Прочие необоротные активы
Дебиторская задолженность со сроком
погашения свыше 12 мес.
Итого постоянных активов
Оборотные ( текущие) активы
Авансы поставщикам
Сырье и материалы (производственные
запасы)
Собственный капитал
Уставный капитал
Добавочный капитал
Накопительный капитал
Итого собственных средств
Долгосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты
Кредиторская задолженность
Авансы покупателей
Заемный капитал
16
На счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности (в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи");
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности (в корреспонденции со счетом 10 "Материалы",
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и так далее.
Отчет об изменениях капитала заполняется по итогам года, и содержит
три раздела:
Раздел 1 - "Движение капитала". Представляет собой таблицу, в которой
построчно перечислены показатели с разбивкой по графам: уставной капитал;
собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал;
резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); итого.
Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80
"Уставный капитал". Является основным источником формирования денежных
средств предприятия.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров, осуществляется
на счете 81 "Собственные акции (доли)".
Добавочный капитал учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".
Образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемой по
результатам их переоценки; вкладов в имущество общества с ограниченной
Незавершенное производство
Готовая продукция и товары
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Прочие текущие активы
Итого текущих активов
ИТОГО АКТИВОВ
Расчеты с бюджетом и внебюджетными
фондами
Расчеты по заработной плате
Прочие текущие пассивы
Итого текущих пассивов
Итого заемных средств
ИТОГО ПАССИВОВ
АКТИВ
ПАССИВ
17
ответственностью; сумм, полученных сверх номинальной стоимости
размещенных акций; курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями
по вкладам, выраженным в иностранной валюте; разницы, возникающей а
результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и
обязательств предприятия, используемых для ведения деятельности за
пределами Российской Федерации, в рубли, [31].
Резервный капитал учитывается на счете 82 "Резервный капитал".
Образуется за счет отчислений от прибыли в размерах. установленных
предприятием.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) равна
сумме чистой прибыли (убытку) после налогообложения.
Раздел 2. "Корректировки в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок". Представляет собой таблицу, в которой отражается
информация о корректировке собственного капитала.
Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об
ошибках в бухгалтерском учете и отчетности предприятия установлены
Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности" (ПБУ 22/2010), утвержденным Приказом Минфина России
от 28.06.2010 г. №63н.
Раздел 3. "Чистые активы". так же представлен в виде таблицы, в
которой отражаются данные о величине чистых активов по состоянию на 31
декабря. Порядок определения стоимости чистых активов утвержден Приказом
Минфина России от 28.08.2014 г. №84н.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об источниках
денежных средств и их использовании в данный период времени. В нем
отражаются платежи и поступления денежных средств в рублях и денежных
эквивалентов (потоков), а так же их остатки на начало и конец отчетного
периода.
Для заполнения отчета о движении денежных средств используются
18
данные, отраженные на счете 50 "Касса", счете 51 "Расчетный счет", счете 52
"Валютный счет", счете 55 "Специальные счета в банках".
НДС и косвенные налоги указываются в свернутом виде итоговой
суммой, то есть из сумм полученных платежей вычитается сумма входящего
НДС, а из сумм уплаченных платежей вычитается исходящий НДС. Метод
расчета показателей, попадающих в отчет о движении денежных средств,
можно казать в учетной политике, что упрощает порядок заполнения
отчетности.
Показатели отчета с отрицательным значением отражаются в круглых
скобках.
В отчете о движении денежных средств содержатся данные таких
видов деятельности, как текущая, инвестиционная и финансовая, и для каждого
вида предусмотрен свой раздел:
- денежные потоки от текущих операций;
- денежные потоки от инвестиционных операций;
- денежные потоки от финансовых операций.
Не отражаются в отчете о движении денежных средств:
- поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов;
- платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежном
эквиваленте;
- валютно-обменные операции;
- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные
эквиваленты, и другие аналогичные платежи и поступления, [36].
Приложение к бухгалтерскому балансу - это документ, объясняющий
некоторые положения в бухгалтерском балансе. Состоит из нескольких
разделов: движение заемных средств - раскрывает наличие и движение
денежных средств предприятия; дебиторская и кредиторская задолженность;
амортизируемое имущество - отображается информация о нематериальных
активах, основных средств, малоценных товарах. Все первичные документы
19
служат информацией для заполнения разделов приложения к бухгалтерскому
учету.
Аудиторское заключение - это объективное мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности предприятия, в ходе аудиторской проверки.
Аудиторское заключение - это официальных документ,
предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности, содержащий
выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или
индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности
аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета
законодательству Российской Федерации, [32].
Выделяют несколько видов аудита: обязательный, инициативный, по
специальным аудиторским заданиям.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, они
должны быть сброшюрованы, листы пронумерованы, опечатаны печатью
аудитора.
Финансовый анализ - это процесс, основанный на изучении данных о
финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности в прошлом
с целью оценки будущих условий и результатов его деятельности, [19, с. 39]
В качестве наиболее распространенных для анализа финансового
состояния предприятия выступают следующие методы:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов);
- факторный анализ.
Горизонтальный анализ. Представляет собой сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом, то есть сравнивает показатели текущего
периода с теме же показателями предыдущего периода, следовательно можно
наблюдать динамику уменьшения или увеличения значений.
20
Вертикальный (структурный) анализ. Определяет структуру итоговых
финансовых показателей. Показывает из-за чего в рассматриваемом периоде
произошло изменение платежеспособности предприятия. Распространение
получили три вида вертикального анализа:
1. Структурный анализ активов - определяется удельный вес оборотных
и внеоборотных активов;
2. Структурный анализ капитала - определяется удельный вес
используемого собственного и заемного капитала;
3. Структурный анализ денежных потоков - в процессе анализа
выделяют денежные потоки по операционной, инветиционной и финансовой
деятельности предприятия.
Трендовый анализ, разновидность горизонтального анализа, при котором
сравнивается каждая позиция отчетности с рядом предшествующих периодов и
определяется основная тенденция динамики показателя, очищенная от
случайных влияний и индивидуальных способностей отдельных периодов.
Трендовый анализ носит характер перспективного прогнозного анализа и
используется, когда необходимо составить прогноз по отдельным финансовым
показателям или по финансовому состоянию предприятия в целом.
Метод финансовых коэффициентов (относительных показателей)
представляет собой определение отношений и взаимосвязей показателей.
Коэффициенты дают возможность выяснить основные аспекты изменения
финансового положения и определить тенденции его изменения. Данный метод
обладает рядом преимуществ:
- простота и оперативность в применении;
- все категории пользователей получают необходимую информацию;
- позволяет выявить тенденции в изменении финансового положения;
- дает возможность оценить финансовое положение предприятия
относительно других аналогичных предприятий.
Сравнительный анализ. Это может быть внутрихозяйственное сравнение
21
по отдельным показателям, а так же межхозяйственное сравнение показателей
данной фирмы с другими субъектами или со среднеотраслевыми
экономическими данными.
- Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на
результирующий показатель с детерминированных (определяющих) или
стохастических (случайных) приемов исследования, [27, с. 80].
Для анализа финансового состояния предприятия наиболее важными
показателями являются:
- ликвидность;
- деловая активность;
- рентабельность;
- платежеспособность;
- вероятность банкротства.
Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия
активами. срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку
погашения обязательств, [18].
Для проведения анализа ликвидности баланса статьи активов
группируются по степени ликвидности, статьи пассивов по срочности оплаты
обязательств (Приложение 1).
Баланс считается абсолютно ликвидным если выполняется условие:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
А1 ≥ П1 это неравенство свидетельствует о платежеспособности
предприятия.
А2 ≥ П2 - неравенство показывает, что быстро реализуемые активы
превышают краткосрочные пассивы и предприятие может быть
платежеспособным в недалеком будущем.
А3 ≥ П3 - неравенство показывает, что в будущем при своевременном
поступлении денежных средств от продаж и платежей предприятие может быть
платежеспособным на период, равный средней продолжительности одного
22
оборота оборотных средств после даты составления баланса.
А4 ≤ П4 - к выполне5нию данного неравенства приводит
автоматическое выполнение первых трех неравенств, [18].
Более детальным является анализ ликвидности при помощи финансовых
коэффициентов.
Коэффициент текущей ликвидности (1) показывает, достаточно ли к
предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения своих
краткосрочных обязательств в течении года. Рассчитывается по формуле:
, (1)
Коэффициент быстрой ликвидности (2) показывает, насколько
ликвидные средства покрывают краткосрочную задолженность предприятия.
Рассчитывается по формуле:
, (2)
Коэффициент абсолютной ликвидности (3) показывает какую часть
кредиторской задолженности предприятие может погасить в данный момент.
Рассчитывается по формуле:
, (3)
Общий показатель ликвидности баланса (4) предприятия дает
комплексную оценку ликвидности в целом и показывает отношение суммы
всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств.
Рассчитывается по формуле:
, (4)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (5) показывает,
достаточно ли собственных оборотных средств у предприятия. Рассчитывается
по формуле:
23
, (5)
Коэффициент маневренности функционального капитала (6) показывает,
какая часть функционирующего капитала заключена в запасах. Рассчитывается
по формуле:
, (6)
Рассмотренные коэффициенты рассчитываются на начало и конец
отчетного периода.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса помогает выявить
недостатки финансового состояния предприятия, что является важным
инструментом для ведения бухгалтерского учета.
Анализ деловой активности предприятия заключается в исследовании
уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов. Коэффициент
деловой активности позволяет проанализировать насколько эффективно
предприятие использует свои средства, [35].
Коэффициент оборачиваемости активов (7) характеризует
использование ресурсов, имеющихся у предприятия, и определяется как
отношение выручки от реализации к итогу актива баланса:
, (7)
где Вр - выручка от реализации;
А - средняя сумма актива баланса.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (8)
показывает сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в
денежные средства:
, (8)
где ДЗ - средний остаток дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (9):