52
образом, в отчетном периоде расходы выросли на 26%, или 22,7 млн. рублей. В
большей части рост расходов был связан с открытием новых касс в Москве и
регионах, чья доля в общем росте затрат составила 24% и 17% соответственно,
а также ростом затрат на рекламу в средствах массовой информации – 18%.
Рост затрат на заработную плату был связан не только с открытием новых
касс, но и с премированием кассиров и сотрудников за рост объема продаж.
Оплата труда кассиров предполагает выплату дополнительной комиссии за
продажу билетов сверх установленного объема.
Анализ использования трудовых ресурсов
Как показал анализ расходов, затраты на заработную плату сотрудников
компании составляют большую часть расходов и превышают 40% из всех затрат
компании. Это говорит о том, что персонал представляет один из основных
ресурсов компании. Анализ использования трудовых ресурсов должен показать
насколько эффективно компания управляет этими ресурсами.
Учет оплаты труда ведется в соответствии с законодательством РФ, в
частности в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса РФ. В расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учет оплаты труда ведется на счете 70 – Расчеты с персоналом по оплате
труда. На данном счете идет разбивка по формам оплаты:
1) П.п.1, ст.255 НК РФ - суммы, начисленные по тарифным ставкам,
должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в
соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты
труда;
53
2) П.п.2, ст.255 НК РФ - начисления стимулирующего характера, в том
числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам
и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
3) П.п.6, ст.255 НК РФ - сумма начисленного работникам среднего
заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством РФ о труде;
4) П.п.7, ст.255 НК РФ - расходы на оплату труда, сохраняемую
работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством
Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и
лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории Российской Федерации и обратно в порядке,
предусмотренном действующим законодательством;
5) П.п.8, ст.255 НК РФ - денежные компенсации
за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством
Российской Федерации;
6) П.п.25, ст.255 НК РФ - другие виды расходов, произведенных в
пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или)
коллективным договором. Состав и динамика изменений затрат ООО «АВИА-
СЕРВИС» на оплату труда представлена в табл. 2.
Таблица 2
Состав и динамика изменений затрат ООО «АВИА-СЕРВИС» на
оплату труда за 2017-2018 гг.
2017 г.
2018 г.
Разница
%
пп.1, ст.255 НК РФ
39 436 601
50 036 734
10 600 133
27%
пп.2, ст.255 НК РФ
126 000
0
-126 000
пп.6, ст.255 НК РФ
0
59 604
59 604
пп.7, ст.255 НК РФ
2 810 121
962 188
-1 847 934
-66%
пп.8, ст.255 НК РФ
76 935
231 640
154 706
201%
пп.25, ст.255 НК РФ
11 703
160 735
149 032
1273%
Всего
42 461 360
51 450 901
8 989 542
21%
54
Как видно из таблицы, общая сумма платежей на оплату труда
сотрудникам компании выросла в 2018 году на 21%, или почти на 9 млн. рублей,
по отношению с 2017 годом. Большая часть данного роста связана с ростом
основной заработной платы. По пп.7, ст.255 НК РФ также учитываются авиа и
железнодорожные билеты, выданные сотрудникам в счет оплаты отпусков.
Данные о штатном расписании и количестве сотрудников ООО
«АВИА-СЕРВИС» представлены в табл. 3.
Таблица 3
Данные о штатном расписании и количестве сотрудников ООО
«АВИА-СЕРВИС» за 2017-2018 гг.
Должность
Количество
2017
2018
Агент по обслуживанию рейса
1
1
Бухгалтер
7
8
Генеральный директор
1
1
Главный бухгалтер
1
1
Главный менеджер
1
1
Кассир
48
56
Курьер
4
5
Менеджер
2
2
Менеджер по маркетингу
1
1
Менеджер по развитию продаж
3
4
Начальник отдела продаж
1
1
Представитель компании
6
8
Руководитель отдела организаций чартерных перевозок
1
1
Руководитель региональных подразделений
1
1
Руководитель центра тренинга
0
1
Системный администратор
2
2
Старший кассир
1
1
Старший менеджер по кассовым операциям
1
1
Технолог
2
2
Управляющий делами
1
1
Юрисконсульт
2
2
Всего
87
101
Табл. 3. показывает, что количество сотрудников в 2018 году выросло на
14 человек, или на 16%, данный показатель меньше темпов роста заработной
платы – 27%. Это связано с тем, что уровень заработной платы некоторых
сотрудников, в частности кассиров, был связан с показателями объема продаж.
55
Для оценки эффективного использования средств на оплату труда можно
посчитать объем валовой продукции, в нашем случае – объем продаж, на рубль
заработной платы. Расчет и динамика показателей эффективности работы ООО
«АВИА-СЕРВИС» представлены в табл. 4.
Таблица 4
Расчет и динамика показателей эффективности работы ООО
«АВИА-СЕРВИС» за 2017-2018 гг.
Выручка / фонд заработной
платы
2017
2018
Изменения
Выручка
169 278 000
281 498 000
66,3%
Фонд заработной платы
42 461 360
51 450 901
21,2%
Показатель эффективности
3,99
5,47
37,2%
Чистая прибыль / фонд
заработной платы
2017
2018
Изменения
Чистая прибыль
66 547 000
112 770 000
69,5%
Фонд заработной платы
42 461 360
51 450 901
21,2%
Показатель эффективности
1,57
2,19
39,9%
Показатели эффективности, рассчитанные обоими методами,
показывают, что использование трудовых ресурсов выросло в 2018 году в
сравнении с 2017 годом. При этом темпы роста эффективности превышали
темпы роста фонда заработной платы, что указывает на высокую эффективность
использования трудовых ресурсов в ООО «АВИА-СЕРВИС».
Было бы полезно изучить их динамику и провести межхозяйственный
анализ, то есть провести сравнение с аналогичными компаниями, однако это не
совсем возможно, так как компании, занимающиеся реализацией авиабилетов,
держат внутреннюю отчетность в секрете, а крупных публичных компаний в
этой сфере деятельности нет.
2.3. Анализ финансовых результатов и финансового состояния
компании
Анализ финансовых результатов и финансового состояния ООО «АВИА-
СЕРВИС» будет производиться на основе бухгалтерской отчетности за
56
2017 год. Бухгалтерская отчетность - единая система данных об
имущественном и финансовом положении компании и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского
учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность состоит из
Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах, а также
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности компании, если она в соответствии с федеральными законами
подлежит обязательному аудиту.
Анализ финансового состояния.
Анализ финансового состояния будет определяться показателями
текущей платежеспособности табл. 5. и показателями финансовой устойчивости
табл. 6.
Таблица 5
Анализ финансового состояния ООО «АВИА-СЕРВИС» на начало и
конец 2017 года
Показатель
На начало
года
На конец
года
Отклонение
(+/-)
А
1
2
3
I. Исходные данные для анализа
1. Денежные средства и
краткосрочные финансовые вложения
98 329
123 440
25 111
2. Денежные средства, краткосрочные
финансовые вложения и
краткосрочная дебиторская
задолженность
214 679
308 890
94 211
3. Общая величина оборотных
активов
315 162
434 696
119 534
4. Краткосрочные обязательства
138 538
156 883
18 345
II. Оценка текущей
платежеспособности
5. Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,71
0,79
0,08
6. Коэффициент критической
ликвидности
1,55
1,97
0,42
7. Коэффициент текущей ликвидности
2,27
2,77
0,50
Для оценки текущей платежеспособности я рассчитала 3 показателя:
57
1) коэффициент абсолютной ликвидности – отношение наиболее
ликвидных активов (А1) к краткосрочным обязательствам;
2) коэффициент критической ликвидности – отношение денежных
средств (А1) и краткосрочной дебиторской задолженности (А2) к
краткосрочным обязательствам;
3) коэффициент текущей ликвидности – отношение общей величины
оборотных активов (А1+А2+А3) к краткосрочным обязательствам.
Все 3 показателя, характеризующие текущую платежеспособность
компании, имеют высокие значения и указывают на высокий уровень
платежеспособности и доли ликвидных активов. Это объясняется тем, что в
сфере торговли, особенно в торговле авиабилетами, компании имеют высокий
уровень наличных средств и потока наличности.
Таблица 6
Показателями финансовой устойчивости ООО «АВИА-СЕРВИС» на
начало и конец 2017 года
Показатель
На начало
года
На конец
года
Отклонение
(+/-)
А
1
2
3
I. Исходные данные для анализа
1. Внеоборотные активы
634
1 554
920
2. Оборотные активы
314 528
433 142
118 614
3. Валюта баланса
315 162
434 696
119 534
4. Собственный капитал
116 624
229 394
112 770
5. Долгосрочные обязательства
0
0
0
6. Собственный оборотный капитал
115 990
227 840
111 850
7. Заемный капитал
48 419
60 000
11 581
II. Показатели финансовой
устойчивости компании
8. Коэффициент независимости
0,37
0,53
0,16
9.Коэффициент финансовой
устойчивости
0,37
0,53
0,16
10.Коэффициент маневренности
собственного капитала
0,99
0,99
0,00
11. Коэффициент концентрации
заемного капитала
0,15
0,14
-0,02
12.Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами
0,37
0,53
0,16
13. Коэффициент соотношения
заемного и
собственного капиталов
0,42
0,26
-0,15
58
Показатели финансовой устойчивости определяются по ключевым
данным из Балансового отчета, таким как: оборотные и вне оборотных активов,
собственный и заемный капитал, долгосрочные обязательства и собственный
оборотный капитал. При этом собственный оборотный капитал – это разница
между собственным капиталом и вне оборотных активов, то есть, та часть
капитала, которая направлена на финансирование оборотных активов. За
отчетный период капитал вырос за счет нераспределенной прибыли, а вне
оборотных активов выросли не на много, поэтому часть капитала, которая была
направлена на финансирование оборотных средств, выросла на 111,9 млн.
рублей.
Показатели финансовой устойчивости оценивают способность компании
платить по своим обязательствам в долгосрочной перспективе
1) Коэффициенты независимости и финансовой устойчивости будут
равны, так как у компании не имеется долгосрочных обязательств. Они
показывают, насколько компания финансирует стоимость активов за счет
собственного капитала. За 2018 год данный показатель вырос на 0,16 или 16%.
Это означает, что темп роста собственных активов компании превысил рост
стоимости активов на 16%.
2) Коэффициент маневренности собственного капитала имеет высокий
показатель, почти 100%, и не изменился за отчетный период. Это обусловлено
тем, что компания не направляет значительные средства на приобретение в
необоротные активы и старается арендовать рабочие площади.
3) Коэффициент концентрации заемного капитала и коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами находятся в
допустимых пределах и указывают на преобладание собственного капитала над
заемным капиталом в формировании активов.
4) Показатель финансового рычага подтверждает сделанные выводы о
высоком уровне собственного капитала. Снижение данного показателя говорит
о снижении доли заемных средств за отчетный период.
59
Настоящий анализ показывает, что компания имеет высокий уровень
платежеспособности и является очень стабильной, как в краткосрочном, так и
долгосрочном плане.
Расчет и динамика показателей рентабельности показателей ООО
«АВИА-СЕРВИС» представлена в табл. 7.
Таблица 7
Расчет и динамика показателей рентабельности показателей ООО
«АВИА-СЕРВИС» на 2017-2018 гг.
Показатель
Предыдущий
год
Отчетный
год
Отклонение
(+/-)
I. Исходные данные для анализа
1. Среднегодовые остатки совокупных
активов
195 100
374 929
179 829
2. Среднегодовая стоимость
собственного капитала
83 351
173 009
89 659
3. Выручка от продаж товаров,
продукции, работ, услуг
169 278
281 498
112 220
4.Полная себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг.
64 333
103 464
39 131
5.Прибыль от продаж
104 945
178 034
73 089
6.Прибыль до налогообложения (общая
бухгалтерская прибыль)
108 977
177 890
68 913
7.Чистая прибыль
66 547
112 770
46 223
II. Показатели рентабельности
8. Рентабельность активов (%)
34,11%
30,08%
-4,03%
9. Рентабельность собственного
капитала (%)
79,84%
65,18%
-14,66%
10. Рентабельность продаж (%)
62,00%
63,25%
1,25%
11. Рентабельность затрат (%)
169,40%
171,93%
2,54%
Показатели рентабельности показывают, какие финансовые результаты
были достигнуты за отчетный период с использованием имеющихся активов и
капитала.
1) Доходность, или рентабельность, активов и собственного капитала
за базовый и отчетный периоды, имеет высокие показатели. Рентабельность
активов хоть и снизилась в отчетном периоде на 4%, но все равно составила
выше 30%, или 30 копеек на 1 рубль активов.
60
Доходами
компании признается увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и
погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой компании, за
исключением вкладов участников (собственников имущества).
2) Рентабельность продаж показывает, насколько эффективно
компания контролирует себестоимость, управленческие расходы, как
правильно регулирует ценовую политику. Рентабельность продаж имеет
высокий показатель и в отчетном периоде данный коэффициент вырос на 1,25%,
что говорит о большей доходности на рубль затрат, или себестоимости.
Расходами
компании признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
компании, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
3) Рентабельность затрат рассчитывается с использованием прибыли
до налогообложения, чтобы избежать искажений из-за налогов и выплат
процентов по займам. Рост коэффициента на 2,5% говорит о превышении роста
прибыли над ростом затрат в отчетном, 2017 году.
Данный показатель позволяет избежать разницы между бухгалтерской
прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного
периода, которая образовалась в результате применения различных правил
признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых
актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, и состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов, учитываемых при
формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами,
принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены
ограничения по расходам;
61
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с
передачей на безвозмездной основе имущества, в сумме стоимости имущества
и расходов, связанных с этой передачей.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Для целей Положения
под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает
влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Высокие показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
указывают на эффективное управление активами и собственным капиталом, а
также низкий уровень заемных средств.
Главный вывод комплексного анализа говорит об эффективном
управлении компанией в целом и по всем ключевым показателям, включающим
высокую ликвидность активов, низкий уровень задолженности, высокую
доходность и контролируемые расходы.