42
базе эти данные доступны из справочника «Валюты» меню «Банк». Данные о
курсах валюты нужно своевременно обновлять.
Покупка иностранной валюты.
При зачислении на валютный счет будет использован курс, указанный в
реквизите документа «Курс Центрального Банка Российской Федерации на дату
приобретения валюты». Курс приобретения иностранной валюты указывается
отдельно.
Возникающая курсовая разница будет отражаться в составе прочих
расходов на субсчете счета 91 «Прочие доходы и расходы», если в форме
документа установлен флажок «Отражать разницу в курсе в составе расходов».
В ином случае разница остается на счете, и ее списание необходимо
отразить самостоятельно. При этом полученная прибыль или убыток при
приобретении валюты будет выделена отдельной проводкой с указанием в
качестве документа расчетов непосредственно документа, отражающего
приобретения валюты.
В налоговом учете разница в курсах отражается в составе
внереализационных расходов или доходов, независимо от положения флажка
«Отражать разницу в курсе в составе расходов».
Как было сказано ранее основной деятельностью ООО «АВИА-СЕРВИС»
является реализация авиа и железнодорожных билетов, и соответственно,
большая часть бухгалтерского учета будет направлена на отражение торговых
операций, а также учета денежных потоков.
Изучив данные с двух программ которые использует компания для учета
и отчетности, я выделила для себя данные которые будут использоваться для
анализа этой компании в последующих главах.
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности компании
Основная задача комплексного анализа финансово-хозяйственной
деятельности компании направлена на определение общей оценки результатов
деятельности компании за отчетный период, с целью выявления и исправления
43
слабых сторон, определения методов по повышению результативности и
эффективности работы компании на будущий период, принятия стратегических
и тактических управленческих решений. Результат такого анализа будет
служить информационной базой для более эффективного руководства
компанией.
Комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности компании
включает анализ ключевых разделов компании, ее деятельности. При этом в
каждой компании важность каждого из разделов определяется отдельно.
Например, в компании, основной деятельностью которой является продажа
авиабилетов, влияние анализа основных активов в общей сумме активов будет
гораздо меньше, чем, например, в компании, занимающейся производством.
Таким образом, первым шагом в комплексном анализе нашей компании
является определение разделов финансовой отчетности, наиболее актуальных в
сфере деятельности изучаемой компании.
Основной деятельностью ООО «АВИА-СЕРВИС», как было указано в
предыдущей части, является продажа авиабилетов. Следовательно, в анализе ее
деятельности следует выделить показатели отчетности торговой компании,
такие как:
- выручка: анализ выручки компании должен будет определить
факторы, влияющие на эффективность работы компании в целом, в том числе,
анализ работы авиакасс, анализ конъюнктуры рынка, влияние сезонных
колебаний на объем выручки и так далее.
- расходы: все расходы компании можно сгруппировать на а) прямые,
или связанные с реализацией авиабилетов, и б) косвенные, или
административные – расходы на управление, маркетинг и рекламу,
бухгалтерию.
- анализ использования трудовых ресурсов, его текучесть,
обеспеченность фондами – фонд вооружённость, а также другие показатели,
характеризующие качество и эффективность управления персоналом.
44
- анализ финансовых результатов: в данном разделе будет
оцениваться качество управления компании, какие контракты и с какими
авиакомпаниями являются более выгодными, анализ работы с агентами и
субагентами, оценка комиссионных выплат и сборов.
Кроме данного, необходимо провести анализ активов и пассивов: в
данном разделе нужно провести оценку качества активов, его ликвидности,
оборачиваемости; анализ дебиторов и кредиторов, платежеспособность.
Данный анализ можно выделить в отдельную часть и включить в раздел
финансового анализа настоящей главы.
Анализ выручки компании.
Выручка
ООО «АВИА-СЕРВИС» формируется от продаж авиабилетов,
которые реализуются в кассах самой компании и кассах агентов и субагентов за
комиссионное вознаграждение. Компания имеет более 35 точек продаж, в том
числе, в Москве, Санкт-Петербурге, Краснодаре, Сочи, Ульяновске, Ростове,
Новосибирске, а также на Украине – в Симферополе и Севастополе. Кроме
данного, компания имеет соглашения с 22 компаниями - агентами и
субагентами.
В бухгалтерском учете «Выручка» признается при наличии следующих
условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим
образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод компании. Уверенность в том, что
в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод компании, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив
либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
45
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
В настоящее время, управленческий учет в компании не предполагает
составление плановых показателей по продажам билетов, с целью их
достижения, или в целях повышения эффективности деятельности. Это связано
в первую очередь с тем, что объем продаж зависит от количества и характера
сделок, заключенных с авиакомпаниями, билеты которых продаются в кассах.
Компания стремится продать большее количество билетов на большее
количество направлений, при этом расходы компании, анализ которых будет
представлен ниже, не зависят напрямую от объема продаж. Правление
компании, тем не менее, анализирует способность реализовывать блочные
места на определенные направления, чтобы контракты, заключенные с
авиакомпаниями на получение этих блочных мест, не оказались убыточными. В
таких случаях, ведется статистика продаж по количеству проданных мест. Если
компания не успевала продавать все места на рейс, то эти места распродавались
через компании – субагенты. Однако, даже в случаях неуспешных, или
убыточных направлений, или рейсов, компания не прекращала контракты, и
нацеливалась на продажу всех мест в будущем, путем улучшения маркетинга,
наращивания клиентской базы и более активной работы с субагентами. Такой
оптимистический настрой оправдывал вложения, которые со временем
окупались. Это связано с правильной методикой продаж, и правильным
выбором направлений, на базе богатого накопленного опыта в авиационном
бизнесе.
Анализ объемов продаж покажет, как работает выстроенная методика, и
каким образом компания достигает высоких результатов. Объем и динамика
продаж ООО «АВИА-СЕРВИС» представлена на рис. 2.
46
Рис. 2. - Объем и динамика продаж показателей эффективности
работы ООО «АВИА-СЕРВИС» в 2017 году
В январе 2017 года общий объем продаж составил свыше 55 млн. рублей,
а в декабре – более 91 млн. рублей, при этом максимальный объем достигнут в
августе, и составил свыше 181 млн. рублей. По данному графику видно, что на
продажи влияют сезонные колебания – летом количество авиапассажиров
значительно превышает данный показатель за зимний сезон.
Анализ динамики подтверждает наличие сезонных колебаний. Большое
снижение продаж наблюдается в сентябре, когда летний сезон уже завершился,
а зимний еще не начался.
Изучение тарифов показывает, что некоторые авиакомпании встречают
летний рост продаж повышением средней стоимости на авиабилеты, однако
большая часть авиакомпаний реагирует на летний всплеск спроса снижением
цен и предоставлением скидок.
Таким образом, можно сделать вывод, что изменения тарифов на
авиаперевозки в летний сезон не определяют значительного влияния на спрос,
который, в первую очередь, вызван сезоном отпусков в теплое время года. При
этом, сезон отпусков и летние продажи авиабилетов начинаются в июне, когда
объем продаж превышает среднегодовой показатель и составил более 107 млн.
рублей.
47
Рис. 3. Объем продаж компании ООО «АВИА-СЕРВИС» по крупным
партнерам за 2017 год
Рис. 3. показывает объемы продаж по основным контрагентам – Вимавиа
и ТКП. При этом, сезонные колебания менее выражены для показателя ТКП.
Это связано с тем, что по системе ТКП реализуются не только авиа, но
железнодорожные билеты, а также авиабилеты всех авиакомпаний, которые
реализуются на территории Российской Федерации. Доходность ТКП ниже
доходности других компаний, но это позволяет обслуживать почти всех
клиентов, заходящих в кассы компании.
Компания Вимавиа является крупнейшей авиакомпанией в России по
количеству чартерных перевозок. Компания ООО «АВИА-СЕРВИС» выступает
заказчиком и владельцем регулярных рейсов в Киргизию, Узбекистан и
Таджикистан. В 2017 году количество рейсов в эти страны достигало 16 рейсов
в неделю.
Руководством компании было определено, что наибольший доход может
быть получен при полном владении рейсом, когда компания сама определяет
ценовую политику. Следующим шагом в расширении деятельности компании
является осуществление рейсов на собственных самолетах. Это предполагает
приобретение существующей или открытие новой авиакомпании. Объем
продаж по мелким партнерам ООО «АВИА-СЕРВИС» представлен на рис. 4.
48
Рис. 4. Объемы продаж компании ООО «АВИА-СЕРВИС» по мелким
партнерам за 2017 год
Как видно из данного графика, сезонные колебания также влияют на
объем продаж по другим авиакомпаниям и агентам, по которым продажи идут
в меньших объемах.
При изучении графиков объема продаж следует учитывать, что данный
показатель включает продажи на рейсы на будущие периоды, а также задержки
в поступлении средств от агентов и субагентов.
Еще один график объемов продаж, который может дать дополнительную
информацию о сезонности продаж – это график показателя продаж по кассам.
Объем продаж ООО «АВИА-СЕРВИС» по кассам представлен на рис. 5.
Рис. 5. Объемы продаж ООО «АВИА-СЕРВИС» по кассам за 2017 год
Данный график показывает, что сезонность продаж характерна для
большинства точек продаж. Тем не менее, можно заметить, что ряд авиакасс
49
имеют положительную динамику во второй половине года, когда средний
показатель по объему продаж имеет нисходящий тренд. Можно отметить кассы
4, 14, 16, 21, 22 и 23, по которым динамика в данный период или растет, или не
меняется. При этом кассы 21, 22 и 23 были открыты в текущем году.
По графикам объемов продаж можно сделать вывод, что на продажи
сильно влияют сезонные колебания. В летний период и в конце декабря
количество пассажиров выше среднегодового показателя. Данный фактор
следует учитывать при планировании деятельности компании, в том числе
ценовой политики, планировании расходов и периода отпусков некоторых
штатных сотрудников. Также можно отметить, что сезонные колебания не
являются влияющим фактором для некоторых точек продаж, особенно для касс,
которые были открыты в последнее время. Это означает, что правильный выбор
расположения кассы и другие методы стимулирования роста продаж, например,
премирование кассиров, могут сгладить сезонность продаж.
Анализ расходов.
Анализ расходов компании позволит руководству более эффективно
распоряжаться ресурсами компании, планировать затраты и снижать ненужные
издержки.
Группировка расходов на прямые, или производственные, в нашем случае
– это прямые расходы на поддержание работы авиакасс, и косвенные, или
административные, дает возможность определить эффективность управления
компании и ее отдельных управлений. Следует учесть, что в целях снижения
налогообложения и ввиду характера деятельности, компания перевела учет
части своей деятельности для платежей по ЕНВД. В связи с использованием
более одного вида налоговых платежей, расходы и издержки учитываются на
разных счетах. Для анализа расходов компании использовалась информация из
счетов бухгалтерии по налогообложению основной деятельности. Структура
расходов ООО «АВИА-СЕРВИС» представлена на рис. 6.
50
Рис. 6. Расходы ООО «АВИА-СЕРВИС» в 2017 году
Как видно из графика расходов компании, большая часть расходов – 41%,
или 45,5 млн. рублей, в 2017 году было направлено на заработную плату
сотрудников компании. Более детальный анализ использования трудовых
ресурсов будет представлен далее.
На следующем месте по величине стоят расходы на поддержание работы
точек продаж – это расходы на кассы в Москве и Московской области - 19%,
или 20,6 млн. рублей, в том числе затраты на аренду и ремонт помещений, их
оборудование, вывески для касс. Большая часть расходов на ремонт и
оборудование касс указывают на то, что компания арендует помещения, а затем
ремонтирует и оборудует их в установленном порядке, в соответствии с
необходимыми требованиями. При этом, большая часть расходов на
оборудование касс будет относиться к расходам периода, так как затраты на
кассовые аппараты, модемы, камеры наблюдения, сейфы и другое оборудование
невозможно отнести к вне оборотных активов.
Далее идут расходы на интернет, телефонную связь и программное
обеспечение – 11%, или 12,8 млн. рублей; затраты на рекламу в СМИ – 9%, или
более 10 млн. рублей; затраты на кассы в других городах – 8%, или 9,2 млн.
рублей.
К затратам на программное обеспечение относятся затраты на систему
«СОФИ - Авиакомпания», системы бронирования, такие как «Сирена» и
«Амадеус», поддержание работы пультов, и другие программы, в том числе
«1С: Бухгалтерия 8».
41
%
19
%
11
%
9
%
8
%
2
%
10
%
Заработная плата
Расходы на кассы
Интернет, телефония и
СОФТ
Реклама в СМИ
Затраты на кассы в других
городах
Питание
51
Значительные расходы на рекламу в СМИ были направлены на
продвижение продаж авиабилетов на новые направления, такие как Сочи и
Симферополь, а также новые города в странах СНГ, на которых
специализируется компания. Раздел прочих расходов, 10% от общей суммы
расходов, или более 11 млн. рублей, включает расходы на проезд, топливо,
канцелярские и хозяйственный товары, почтовые и другие расходы.
Структура расходов позволяет определить специфику компании и
направленность на предоставление услуг. Из статей расходов видно, что
компания делает ударение на расширение количества и географии
расположения точек продаж. Это связано с тем, что максимальная прибыль
может быть получена, когда компания является владельцем рейса и реализует
билет в собственной кассе, или при полном вертикальном цикле. При этом
правильность расположения кассы и ее доходность нужно определять по
каждой кассе в отдельности, для данного необходимо рассчитывать
рентабельность каждой кассы. Расчет рентабельности касс, планирование их
расположения входит в обязанности Отдела продаж. Структура и динамика
расходов ООО «АВИА-СЕРВИС» за 2017-2018 гг. представлена в табл. 1.
Таблица 1
Структура и динамика расходов ООО «АВИА-СЕРВИС» за 2017-
2018 гг.
Виды расходов
2017 год
2018 год
Изменение
Доля
Заработная плата
42 075 120
45 517 038
8%
15%
Расходы на кассы
15 234 500
20 647 256
36%
24%
Реклама в СМИ
6 137 400
10 215 706
66%
18%
Интернет, телефония и
СОФТ
10 321 560
12 786 726
24%
11%
Питание
1 854 980
2 136 186
15%
1%
Затраты на кассы в других
городах
5 340 234
9 228 222
73%
17%
Прочие расходы
7 865 987
11 039 534
40%
14%
Всего расходов
88 829 781
111 570 669
26%
100%
Анализ расходов за 2017 и 2018 годы позволяет выявить структуру
изменений в отчетном периоде в сравнении с базовым периодом. Таким