66
отсрочку.
Указано, что на эти средства будет начисляться определенный процент, а
в случае своевременного погашения обязательств по погашению отсрочки
платежа, начисленные проценты сгорают. Доказано, что это позволит сократить
объем дебиторской задолженности на 8,15%. Если предположить, что
высвобожденные ресурсы будут направлены в акции и облигации других
компаний на фондовом рынке, то это позволит заработать дополнительные
28663,18 тыс. руб.
Таблица 16
Меры по погашению простроченной дебиторской
задолженности
Мероприятия
Суть мероприятий
Ответственное
лицо
1. Напоминание по
телефону
Ежедневно, или 2-3 раза в неделю
Помощник
бухгалтера
2. Письменное
напоминание
В письме указываются предложения по
согласованию графика погашения
дебиторской задолженности, а также о
возможности обратиться к
правоохранительной и судебной системам
Помощник
бухгалтера
3. Письменное
напоминание на
официальном уровне
В письме указывается необходимость
согласования графика погашения
задолженности до установленного срока
Юрист
4. Согласование
графиков погашения
График погашения дополняет договор сторон
с указанием санкций за его неисполнение
Помощник
бухгалтера
5. Получение
информации о
дебиторах
Вместе с дебитором выясняется возможность
об осуществлении взаимозачета,
активизируется маркетинг дебитора
Помощник
бухгалтера
6. Проведение
взаимозачета
Оформляется договором всех участников
взаимозачета или простым векселем
Помощник
бухгалтера
7. Рефинансирование
задолженности
Оформляется простым или переводным
векселем, по которому дебитор выступает
плательщиком, заключается договор
факторинга
Бухгалтер
8. Реструктуризация
задолженности
Изменение сторон соглашения, формы и
срока выполнения
Бухгалтер
9. Судебное
разбирательство
Инициирование судебного процесса для
возвращения средств
Юрист
10. Реализация
продукции и
имущества дебитора
Дебитор передает права на реализацию
продукции и имущества по согласованному
списку
Юрист
Для повышения эффективности функционирования предприятия
необходимо обосновать особенности внедрения комплексной системы
контроллинга, которая позволит повысить эффективность ежедневной
67
деятельности предприятия.
Соответствующий устав мероприятия представлен ниже(таблица17).
На рисунке представлена предлагаемая новая структура отдела
бухгалтерии и контроллинга.
Необходимо нанять еще одного специалиста для работы нового отдела.
Возглавлять работу службы бухгалтерии и контроллинга будет главный
бухгалтер. Ему будут подчиняться два специалиста: специалист текущего
мониторинга и специалист планирования и бюджетирования.
В качестве первого специалиста будет работать заместитель главного
бухгалтера, который уже сейчас выполняет часть функций по этому
направлению.
Суть работы специалиста текущего мониторинга заключается в том, что
он отвечает за управленческий учет и мониторинг таких направлений как:
соблюдение текущей ликвидности, соблюдение платежеспособности, других
показателей, разработанных для целей оперативного управления предприятием,
законность ведения операций, все аспекты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, в то время как специалист планирования и
бюджетирования принимает на себя некоторые функции стратегического
анализа и обеспечивает бюджетирование финансовых потоков для максимально
эффективной работы компании.
Таблица17
Устав проекта внедрения системы контроллинга
1.
Название
Внедрение комплексной системы контроллинга и
информационной поддержки управленческого процесса
на АО «Дикси»
2.
Цель
За 6 месяцев разработать и внедрить в деятельность
предприятия механизм контроллинга с интеграцией
необходимого программного обеспечения и организацией
бухгалтерии с учетом потребностей контроллинга, что позволит
усовершенствовать процессы планирования, управленческого
учета, управления на предприятии.
3.
Потребитель
Все функциональные подразделения АО «Дикси».
4.
Запросы
потребителя
Сокращение времени, необходимого руководству для принятия
обоснованных тактических и стратегических решений о доходах
затратах, повышение конкурентоспособности предприятия,
сокращение товарно-материальных запасов на предприятии,
повышения качества принимаемых решений, снижение уровня
транзакционных издержек, снижение объема дебиторской
68
задолженности на предприятии, упрощение взаимодействия
подразделений.
5.
Требования
потребителя
Обоснованная и эффективная система управленческого учета,
отчетности, обоснованная и эффективная система контрольных
показателей, формирование единого центра, обеспечение
высокого качества коммуникации между подразделениями.
6.
Результат
проекта
Внедренная и протестированная информационная система
контроллинга АО «Дикси», которая охватывает процедуры
планирования, исполнения и контроля деятельности
функциональных подразделений предприятия.
7.
Фазы
реализации
1.Формирование инструментальной базы контроллинга
2.Построение системы мониторинга показателей, включаемых в
контроллинг.
3.Организация управленческого учета и контроллинга.
4.Тестирование результатов.
8.
Проектная
команда
Проектный менеджер
Заместитель главного бухгалтера
Главный бухгалтер
Руководитель отдела кадров
Директор
9.
Сроки и
бюджет
проекта
693700руб.,6месяцев
Этот специалист будет учитывать все управленческие решения
руководителей, отображать их в среднесрочных, краткосрочных и текущих
бюджетах компании.
А служба текущего мониторинга будет контролировать их выполнение.
Это разгрузит время управленцев и позволит заняться стратегическим
управлением и работой над увеличением объема сбыта АО «Дикси».
Рисунок4.Структура службы бухгалтерии и контроллинга
Как показано на рисунке 4, управленческая информация будет двигаться
следующим образом. Первичные документы будут формироваться
производственными подразделениями, менеджером по работе с клиентами,
прочими структурными подразделениями, а систематизация полученной
информации будет происходить в службе бухгалтерии и контроллинга. Тогда
Главный бухгалтер
Специалист текущего
мониторинга
Специалист планирования и
бюджетирования
69
информация будет предоставляться как директору, так и прочим управленцам
компании.
Рисунок 5. Движение финансовой информации на
предприятии при предлагаемой системе контроллинга
Для внедрения комплексной системы управленческого учета предлагаем
закрепить соответствующие изменения в нормативно-правовом документе
организации «О системе контроллинга».
К функциональным обязанностям специалиста-контролера относятся
(кроме типичных функций бухгалтерии):
- осуществлять финансовое планирование, обеспечивать оптимальное
соотношение собственных и заемных финансовых средств;
-планировать и оптимизировать налоговые выплаты;
-планировать рост стоимости предприятия;
-анализировать финансовую отчетность;
-разрабатывать систему отчетности, методы анализа отчетности;
-разрабатывать систему раннего предупреждения, анализировать
отклонения;
-контролировать соответствие фактических показателей плановым;
-разрабатывать систему своевременного обеспечения информацией о
финансовом состоянии и перспективах подразделений предприятия.
Для эффективного выполнения должностных обязанностей контролер
имеет право:
-получать информацию от владельцев, руководства, бухгалтерии и
других подразделений компании;
Директор
Специалист
по кадрам
Проч
ие
Служба бухгалтерии и контроллинга
Клиент-
менеджер
Производственные
подразделения
70
-организовывать собственные исследования для получения
дополнительных информационных данных;
- взаимодействовать с внешними по отношению к компании,
субъектами: государственными органами, научно-исследовательскими
учреждениями, учебными заведениями и предприятиями, учреждениями,
организациями;
-предоставлять прогнозы состояния и тенденций изменения факт о
внешние и внутренние среды владельцами менеджерам всех уровней;
-согласовывать систему целей и планов компании;
-оценивать соответствие целей и задач подразделений компании
стратегическим целями миссии компании в целом;
-контролировать эффективность работы системы информационного
обеспечения финансового менеджмента и предоставлять предложения по
совершенствованию ее функционирования или применения новейших
информационных технологий (например, использование более передового
программного обеспечения для осуществления бухгалтерского или у
правленческого учета);
-предоставлять рекомендации владельцам бизнес-процессов и
руководителям по улучшению хозяйственной деятельности компании;
-предоставлять предложения и рекомендации владельцам и руководству
субъекта бизнеса по применению инновационных подходов к управлению
связями с покупателями в целом, отдельными бизнес-процессами и
подразделениями;
-другие права, необходимые для эффективного выполнения
возложенных на службу бухгалтерии и контроллинга компании целей и задач.
В свою очередь служба бухгалтерии и контроллинга компании, кроме
типичных функций бухгалтерии, несет ответственность за:
-правильность применения методов, методик, инструментов,
позволяющих получить достоверную, своевременную и объективную
71
информацию об эффективности финансовой деятельности компании и ее
отдельных подразделений, а также управленческой деятельности на всех
уровнях менеджмента;
-своевременность выполнения процедур контроллинговой деятельности
в компании установленных положением о системе контроллинга и другими
внутренними распорядительными документами;
-неразглашение информации о финансовой деятельности компании и
управления ею, составляющей коммерческую тайну;
-выполнение предусмотренных должностными инструкциями прав и
обязанностей контроллеров компании.
В таблице 22 отображены основные направления расходов для
внедрения комплексной системы управленческого учета и контроллинга. Как
можно судить, существенная доля расходов приходится на заработную плату
собственного персонала, который будет принимать участие в процессе
внедрения предлагаемых изменений и дополнений. Также часть средств
необходима для оплаты программного обеспечения, которое используется для
управленческого учета. Кроме этого, существенные расходы направляются на
заработную плату субподрядчиков, а именно программистов, которые будут
внедрять программное обеспечение, а также стороннего менеджера проекта,
который будет ответственен за его реализацию. Эти расходы будут
детализированы в дальнейшей работе.
Таблица18
Бюджет внедрения системы контроллинга на предприятии
Статья расходов
Сумма расходов, руб.
Заработная плата персонала, всего
495000
Заместитель бухгалтера
30000
Главный бухгалтер
60000
Кадровик
15000
Наем специалиста по прогнозам
390000
Накладные расходы, всего
3350
Канцелярские расходы
900
Транзакционные издержки
1850
Расходы на связь
600
Заработная плата субподрядчиков,
всего
102850
72
Менеджер проекта
75000
Интегратор ПО
27850
Расходы на покупку ПО, всего
92500
Лицензия ПО
80000
Кастомизация ПО
12500
Всего расходов
693700
Ответственным за соответствующее направление работы является
бухгалтер, а непосредственную работу поэтому направлению осуществляет
специалист по планированию и бюджетированию.
Систематизированный перечень этих документов представлен в таблице
19.
Таблица19
Совокупность предлагаемых бюджетов в рамках системы
управленческого учета
Сфера
деятельности
Виды бюджетов
Характер информации
1
2
3
Производство
Бюджет
производства
Рассчитываются затраты в рамках себе
стоимости предоставляемых электромонтажных
услуг (в натуральных показателях)
Деятельность
структурных
подразделений
Бюджет запасов
Рассчитывается необходимость в запасах для
обеспечения стабильности операционного
процесса
Реализация
Бюджет продаж
Рассчитываются прогнозируемые показатели
дохода и объема предоставленных услуг
Закупочная
деятельность
Бюджет
потребности в
материалах
Определяется объем затрат (себестоимость)
для предоставления электромонтажных услуг в
денежном выражении
Оплата труда
Бюджет фонда
оплаты труда и
начислений
Определяется объем затрат на оплату труда
персонала, а также расходы в социальные
фонды
Деятельность
структурных
подразделений
Бюджет
общепроизводстве
нных расходов
Составляется план общепроизводственных
затрат в рамках операционного процесса
Реализация
Бюджет
коммерческих
расходов
Планируются затраты на продвижение
электромонтажных услуг
Производство
Бюджет
общехозяйственны
х расходов
Составляется план общехозяйственных затрат
в рамках операционного процесса
Деятельность
предприятия
в целом
Бюджет доходов и
расходов
Систематизируется вся информация из
предыдущих бюджетов и составляется прогноз
доходов и расходов предприятия
Финансовые
планы
Управление
денежными
потоками
План денежных
потоков
Детализируется план движения денежных
средств в течение следующего года
Прогнозный баланс
Составляются плановые показатели баланса
План
Определяются капитальные затраты на
73
капиталовложений
обеспечение развития транспортной компании
План системы
сбалансированных
показателей
Ожидаемые финансовые коэффициенты в
процессе реализации стратегии деятельности
на следующий год
Охарактеризуем каждый из этих бюджетов более подробно. Бюджет
продаж на предприятии определяет прогноз сбыта по видам товаров, работ,
услуг в натуральном и стоимостном выражениях, то есть, какой объем заказов
по продаже товаров и предоставлению услуг с использованием каких
материалов ожидает предприятие в следующем году.
Бюджет фонда оплаты труда и начислений определяет плановые
расходы на оплату труда. Бюджет потребности в материалах детализирует
количество материалов, необходимых для производства продукции и оказания
соответствующих услуг. Бюджет общепроизводственных расходов
детализирует прогноз относительно общепроизводственных расходов,
осуществляемых обществом с ограниченной ответственностью.
План денежных потоков является плановым платежным календарем, то
есть определяет возможные кассовые разрывы, способы покрытия временной
потери ликвидности, планирует эффективное осуществление расчетов.
Плановый отчет о движении денежных средств определяет величину денежных
средств путем расчета данных обо всех поступлениях и выплатах в сфере
обращения предприятия.
Общество активно развивается, а потому составление соответствующего
бюджета инвестиций позволит повысить эффективность инвестирования, ведь
будут установлены конкретные целевые показатели поэтому направлению
деятельности для отдельных работников, которые будут, на основе
мероприятия, предложенного в следующем разделе, мотивированы проводить
эффективную деятельность.
Что касается осуществления планирования коммерческих расходов и
составления коммерческого бюджета, то деятельность по привлечению новых
клиентов и удержанию старых важна для предприятия, поэтому необходимо
74
планировать и отслеживать это направление работы более внимательно. Также
считаем, что разработка системы финансовых стимулов при достижении
плановых показателей бюджета позволит наращивать объем реализации услуг.
Бюджет финансовых результатов аккумулирует в себе информацию из
всех упомянутых выше бюджетов и определяет предполагаемую прибыль
предприятия, определяет величину денежных средств путем расчета данных
обо всех поступлениях и выплатах в сфере оборота предприятий.
Прогнозируемый баланс представляет финансовое состояние предприятия с
точки зрения поступления и выбытия средств.
Констатируем, что система бюджетов, которые будет составлять
предприятие, является типичной и охватывает все важнейшие звенья
деятельности по предоставлению соответствующих услуг.
Что касается процесса формирования бюджетов, то на исследуемом
предприятии она будет иметь итерационную форму, то есть сначала сверху
спускаются целевые финансовые показатели, затем формируется по
направлению «снизу-вверх» вся система бюджетов предприятия, далее
анализируется их соответствие установленных руководством целевым
показателям (оборачиваемость, рентабельность, ликвидность и прочим). Если
желаемые значения целевые показатели достигают, бюджет передается
руководству на утверждение, после чего низ проекта становится директивным и
рассылается руководителям подразделений предприятия для выполнения и
контроля. Если же по результатам анализа выявлено расхождение полученных
целевых показателей с желаемыми, то руководство предприятия дает задание
на подготовку следующей версии бюджетов. Такие итерации повторяются, пока
не формируется одна приемлемая версия, которая и утверждается.
Что касается контроля за исполнением бюджетов, то, как было уже
отмечено, основную роль в этом процессе играет служба бухгалтерии и
контроллинга, которая осуществляет контроль за отклонением фактических
показателей от запланированных.
75
Система бюджетирования на предприятии будет налажена, а основной
объем деятельности поэтому направлению будет осуществлять служба
бухгалтерии и контроллинга.
3.2. Направления повышения ликвидности предприятия
Для повышения эффективности функционирования предприятия,
обеспечения роста конкурентоспособности, усиления финансовой устойчивости
и платежеспособности предлагаем обратить внимание на возможность
формирования резервов на предприятии. Такие резервы учитываются в рамках
налогового учета на предприятии, прямо влияют на базу расчета обязательств
по налогу на прибыль предприятия. Выделяют следующие резервы, которое
может формировать предприятие:
- по сомнительным долгам;
- по отпускам работникам;
- под ежегодные выплаты вознаграждений работникам;
- на ремонт основных средств;
- под обесценение ценных бумаг;
- прочие резервные фонды.
Суть такого мероприятия состоит в том, что оно позволяет погасить
налоговые обязательства предприятия не в текущем, а на следующий год
(Рисунок 6).