38
ходов будущих периодов, в 2015 году они составляли с выше 77%, и к 2016 го-
ду тоже их удельный вес остался значительным, т.е. 73%.
Из таблицы 8 видно, что предприятие не располагает долгосрочными
обязательствами. За 2015 - 2016 года ООО «Бета Екатеринбург» удалось значи-
тельно сократить объём краткосрочных кредитов, что положительно могут по-
влиять на его финансовое положение.
Таблица 8
Горизонтальный сравнительный анализ пассива баланса
(тыс. руб.)
Пассив
Сумма
Отклонение
2015 г.
2016 г.
Сумма
(+, -)
%
Капиталы и резервы
Уставный капитал
382140
382140
-
100
Резервный капитал
113161
206651
+93490
182
Нерасприделённая
прибыль
135732
473825
+338093
В 3 раза
Доходы будущих
периодов
2102242
2806996
+704754
136
Итого по третьему
разделу
2733275
3869612
+1136337
142
Долгосрочные обязательства
Итого по четвёртому
разделу
-
-
-
-
Краткосрочные обязательства
Долги от покупателей и
заказчиков
68945
63257
- 5688
92
Долги от поставщиков
57421
15158
-42263
26
Долги перед бюджетом
176070
224935
+48865
128
Долги по заработной
плате
29012
22361
-6651
77
Долги по социальному
страхованию и обеспе-
чению
56373
38813
-17560
69
Прочие кредиторы
109584
144585
+35001
132
Итого по пятому
разделу.
497405
509109
+11704
102
Итого по пассиву
баланса
3230883
4378721
+1147838
136
Горизонтальный анализ пассива баланса ООО «Бета Екатеринбург» по-
казал, что за 2015 – 2016 гг. произошли значительные изменения в динамике
показателей источников финансирования. Из таблицы видно, что в три раза
возросла нераспределённая прибыль, Резервный капитал увеличился 182%.
39
Наблюдается так же увеличение доходов будущих периодов. Значитель-
ное снижение краткосрочных кредитов имеющихся в ООО «Бета Екатерин-
бург» за анализируемой период является хорошим показателем.
Например снизились долги от покупателей и заказчиков до 92%, долги
от поставщиков до 26%, долги по социальному страхованию и обеспечению до
69 %. Но достигнутые результаты ещё не говорят об ликвидности (платежеспо-
собности) исследуемой нами предприятия. Для более полного анализа финан-
сового состояния ООО «Бета Екатеринбург» нужно рассчитать коэффициенты
платежеспособности на основании показателей баланса.
2.2 Анализ отчета предприятия «О финансовых результатах»
ООО «Бета Екатеринбург»
Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех дохо-
дов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и по-
ступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержа-
ния его деятельности за период с начала года.
Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль
или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых ре-
зультатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предпри-
ятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамиче-
ская информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и
за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях раз-
вития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не
только в прошлом и настоящем, но и в будущем.
Годовая бухгалтерская отчетность включает обязательные отчет о фи-
нансовых результатах (форма 2).
Отчет позволяет оценить финансовое положение организации на конец
отчетного года, оценить прибыли, убытки. Сдается форма 2 по итогам кален-
дарного года.
40
Форма отчета о финансовых результатах на 2016 год содержится в при-
ложении к Приказу Минфина РФ от 2 июля 2010 года №66н (в ред. Приказов
Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н). Сдать данную
форму за 2015 год нужно в 2016 году не позднее 31 марта.[8]
Отчет о финансовых результатах является обязательной формой отчет-
ности для средних и крупных юридических лиц на всех режимах налогообло-
жения. Малые предприятия и микропредприятия могут заполнить упрощенную
форму отчета.
Организации на УСН также обязаны заполнять форму 2 и вести бухучет.
Так же, как и бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах заполня-
ется в двух экземплярах. Первый необходимо передать в органы статистики по
месту регистрации организации (Росстат), второй — в Федеральную налоговую
службу (ФНС) по месту постановки на учет. Оба экземпляра формы 2 должны
быть заверены подписью руководителя организации, а также закреплены печа-
тью.[8]
Электронная форма отчета о финансовых результатах обязательна толь-
ко при подаче его в Росстат. Причем это правило действует только для средних
и крупных организаций.
Микропредприятия и малые предприятия могут сами выбирать удобный
способ подачи отчета в Росстат (на бумаге или электронно). ФНС не предъяв-
ляет обязательных требований к форме подачи отчета о финансовых результа-
тах, поэтому любая организация может подать его как на бумаге в распечатан-
ном виде, так и направить электронно.
При передаче бумажной формы можно воспользоваться услугами Почты
России и направить отчет ценным письмом с уведомлением о вручении и опи-
сью.
При заполнении отчета о финансовых результатах следует учитывать
следующие особенности:
данные приводятся за 2 года — отчетный и предыдущий (2015 и
2014);
41
суммовые показатели берутся по состоянию на последний день года
— 31 декабря 2015 года и 31 декабря 2014 года;
суммы следует округлять либо до тысяч рублей, либо до миллионов,
организация самостоятельно выбирает необходимый размер округления в зави-
симости от указываемых сумм;
отрицательные показатели обрамляются круглыми скобками — рас-
ходы организации;
если в строке нет данных, в ней ставят прочерк;
в графе «пояснения» вносится номер пояснения к отчету о финансо-
вых результатах.
Отчет о финансовых результатах имеет титульную часть бланка и таб-
личную часть, в которой в конце отдельно выделяется подраздел «Справочно».
[8]
Каждая строка содержит сведения об определенном доходе или расходе
организации, для каждом строки следует заполнить две графы — данные на 31
декабря 2015 года и данные на 31.12.2014. Для заполнения второй графы можно
поднять форму 2 за предыдущий год. В титульной части отчета о финансовых
результатах следует указать общую информацию о предприятии и параметры
отчета. В частности следует указать:
отчетную дату — 31.12.2015;
наименование отчитывающейся фирмы;
ИНН;
КПП;
основной вид деятельности и его цифровой код по ОКВЭД;
правовая форма и ее код по ОКОПФ;
форма собственности и ее код по ОКФС;
единица измерения, если организация указывает данные в тысячах
рублей, то следует поставить код по ОКЕИ 384, для миллионов рублей действу-
ет код 385.
42
Построчное заполнение осуществляется следующим образом [8]:
2110 — доходы от основной деятельности, акцизы и налог на добавлен-
ную стоимость следует вычесть.
2120 — в зависимости от вида деятельности организации указываются
расходы по основной деятельности (себестоимость продукции для производ-
ственных предприятий, покупная стоимость товаров — для торговых, расходы
на выполняемые работы, оказанные услуги — для сферы услуг). Сумма заклю-
чается в круглые скобки.
2100 — сумма из стр.2110 минус сумма из стр.2120 — прибыль от ос-
новной деятельности.
2210 — сумма всех расходов, связанных со продажей товаров, продук-
ции. Заключается в круглые скобки.
2220 — в зависимости от особенностей учета управленческих расходов
строка может заполняться по-разному, в учетной политике организации указа-
но, как будут учитываться данные расходы: включаться в себестоимость или
учитываться обособленно. Во втором случае сумма этих расходов следует вне-
сти в эту строку и заключить в скобки.
2310 — доходы, полученные организаций от участия в других организа-
циях (финансовые вложения, вклады в УК).
2320 — доход в виде % по депозитам, ценным бумагам и иным финан-
совым вложениям.
2330 — расходы в виде % по кредитным и заемным суммам, указывает-
ся в скобках.
2340 — прочие доходы, не указанные выше — от продажи основных
средств и нематериальных активов, материалов и иные доходы, полученные
пени от должников и прочее.
2350 — прочие расходы, не указанные выше — штрафы, пени и др.,
число отражается в скобках.
2300 — сумма прибыли или убытка на конец года, считается на основе
представленных выше данных, суммы в скобках следует вычитать, без скобок
43
складывать. Если получается отрицательное число, его следует указать в скоб-
ках.[8]
2410 — налог на прибыль по итогам года.
2460 — если остались нераспределенные доходы или расходы, то их
нужно отразить по данной строке.
2400 — финансовый результат предприятия на конец отчетного 2016 го-
да с учетом данных строки 2300 и данных строк 2410-2460.
Заполнение подраздела справочно приведём ниже:
2510 — если в отношении основных средств или нематериальных акти-
вов проводилась переоценка в 2016 году, то следует отразить результат от пе-
реоценки (дооценка или уценка) в данной строке.
2520 — прибыль или убыток от прочих операций, не включенных в чи-
стую прибыль или убыток.
2500 — финансовый результат предприятия с учетом чистой прибыли
(убытка), отраженного в строке 2400 и данных строк 2510-2520.
Строки 2900 и 2910 заполняют акционерные общества.
Заполненный отчет о финансовых результатах подписывается руководи-
телем организации.
Анализ отчета предприятия «О финансовых результатах» ООО «Бета
Екатеринбург» показал (таблица 10), что чистая выручка от реализации про-
дукции (работ и услуг) составило в 2015 году 701540 тыс. руб., что на 163%
больше 2014 года (429697 тыс. руб.).
Таблица 10
Анализ финансовых результатов ООО «Бета Екатеринбург»
(тыс.руб.)
Наименование показателя
2015 год
2016 год
Отклонение
в %
1
3
5
4
Чистая выручка от реализации
продукции (товаров, работ и услуг)
429697
701540
163
Себестоимость реализованной
продукции (товаров, работ и услуг)
307858
505819
164
44
Продолжение таблицы 10
Валовая прибыль (убыток) от
реализации продукции (товаров, работ
и услуг)
121839
195721
161
Расходы периода, всего в том числе
129456
169947
131
Административные расходы
59320
76502
129
Прочие операционные расходы
70136
93445
133
Прочие доходы от основной
деятельности
13505
22691
168
Прибыль (убыток) от основной
деятельности
5888
48465
В 8 раз
Доходы от финансовой деятельности,
всего, в том числе:
5888
48465
В 8 раз
Прибыль (убыток) от
общехозяйственной деятельности
5888
48465
В 8 раз
Прибыль (убыток) до уплаты налога на
доходы (прибыль)
5888
48465
В 8 раз
Налог на доходы (прибыль)
1178
9693
В 2 раза
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
4710
38772
В 8 раз
Это в основном произошло за счет увеличения объёма реализации това-
ров. Соответственно и произошло увеличение себестоимости реализованной
продукции на 164%. Если в 2015 году себестоимость реализованной продукции
составляла 307858 тыс. руб., то к 2016 году она возросла до 505819 тыс. руб.
Валовая прибыль от реализации продукции в 2015 году составила
121839 тыс. руб., и к 2016 году увеличилась до 195721 тыс. руб., что равно
161%. Увеличение расходов периода отрицательно повлиял на прибыль пред-
приятия. Из - за, полученных прочих доходов от основной деятельности пред-
приятие получил положительный финансовый результат – 5888 тыс. руб. Чи-
стая прибыль составила 4710 тыс. руб. К 2015 году финансовые результаты
значительно изменились, и прибыль предприятия возросла в 8 раз и составила
38772 тыс. руб.
2.3 Анализ ««Отчета об изменениях капитала»
ООО «Екатеринбург»
Формы № 3, рекомендованный приказом Минфина России от
22.07.2003г. №67н образец формы №3 «Отчет об изменениях капитала», соот-
ветствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность
45
организации" и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету
к содержанию Отчета об изменениях капитала.
Информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резерв-
ного и других составляющих капитала организации в бухгалтерской отчетности
обязаны раскрывать в виде отдельной формы только хозяйственные товарище-
ства и общества (п.30 ПБУ 4/99). Рассмотрим содержание данного отчёта.
Раздел I «Изменение капитала». При заполнении строки «Остаток на 31
декабря года, предшествующего предыдущему» будет достаточно отчетности
за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные
записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например
осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать
отчетные данные за предыдущий год.
Строки «Изменения в учетной политике» не придется заполнять всем
организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Междуна-
родных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Дело в том, что по ныне действующим российским нормативным актам
по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности «влия-
ния на нераспределенную прибыль «фундаментальных ошибок» неоправданно-
го применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к суще-
ственным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств».
Строки «Результат от переоценки объектов основных средств» отража-
ют результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капи-
тала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В случае переоценки основных средств происходит изменение добавоч-
ного капитала.
При дооценке делаются вступительные в начало года записи:
Д-т сч.01 К-т сч.83; Д-т сч.83 К-т сч.02. В таком случае на пересечении
указанной строки и графы 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в
оборотах. Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта бу-
дут производиться обратные записи в пределах сумм дооценки:
46
Д-т сч.83 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.83. Разница в оборотах будет отра-
жаться в графе 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание.
Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки,
то в пределах суммы превышения делаются записи:
Д-т сч.84 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.84. Разницу в оборотах нужно отра-
зить уже в графе 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)» в круглых скобках
как убыток.
Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценива-
ется впервые или уценивался в прошлые годы.
В п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств (утв. Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. N 91н) сказано, что сумма до-
оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной
прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли
(убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:
Д-т сч.01 К-т сч.84; Д-т сч.84 К-т сч.02. При этом данные записи дела-
ются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.
Строку «Результат от пересчета иностранных валют» заполняют только
организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах
в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась
задолженность учредителя иностранной валютой.
При таком погашении делаются записи:
Д-т сч.52 К-т сч.75 - внесена задолженность учредителя по оплате устав-
ного капитала.
Д-т сч.75 (83) К-т сч.83 (75) - отражена положительная (отрицательная)
курсовая разница.
Для отражения по строке «Чистая прибыль» берется соответствующий
показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".
По строке «Отчисления в резервный фонд» отражаются в совокупности
отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в
47
соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными до-
кументами - Д-т сч.84 К-т сч.82.
При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование
прибыли), а в графе 5 «Резервный капитал» та же сумма ставится без скобок.
В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рас-
сматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополни-
тельного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорга-
низации юридического лица.
Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане
уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, умень-
шения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы до-
бавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.
Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увели-
чение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами до-
полнительных средств - Д-т сч.75 К-т сч.80, а в соответствующих строках необ-
ходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходя-
щее в случае выплаты акционерам - Д-т сч.80 К-т сч.75. В то же время помимо
реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капита-
ла.
Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспреде-
ленная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по
отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в
форму.
Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как
происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса.
По строке «Остаток на 1 января предыдущего года» в соответствующих
графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:
80 «Уставный капитал»,
83 «Добавочный капитал»,
82 «Резервный капитал»,