48
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями
статей на начало года из раздела «Капитал и резервы» формы № 1 "Бухгалтер-
ский баланс" за предшествующий предыдущий год.
Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и
других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный пе-
риод.
По строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» необходимо при-
вести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые фор-
мировали соответствующие показатели формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на
конец года. Строка «Остаток на 1 января отчетного года» отражается сальдо на
начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных за-
писей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.
По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» необходимо привести
сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года. При составлении Отчета
об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного
года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих
строк за соответствующий период.
Раздел II «Резервы». Этот раздел имеет вертикальную структуру, что не-
сколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды
строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в
своем совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку
строк. Резервы группируются в зависимости от причины и источников их обра-
зования. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организаци-
ей резервы, относящиеся к определенной группе.
По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыду-
щего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 «Остаток» отражает-
ся сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответ-
ствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 «Поступило» отра-
жается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - спи-
49
санного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (анали-
тического счета) резерва на конец соответствующего года.
Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодатель-
ством». К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превыша-
ющей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва бе-
рутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Но для заполнения
граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года. Обязательный
резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для
погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных
средств (ст.35 Федерального закона "Об акционерных обществах").
Этот фонд не может быть использован для иных целей. Подраздел «Ре-
зервы, образованные в соответствии с учредительными документами». К дан-
ной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы
уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва
берутся из строки 432 формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Два первых подраз-
дела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Д-т сч.84 К-
т сч.82.
Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем
данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отра-
женные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".
Подраздел «Оценочные резервы». Особенностью оценочных резервов
является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами
в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами раз-
решается создание трех видов оценочных резервов:
По сомнительным долгам, который создается на основании п.70 Поло-
жения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность органи-
зации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
50
Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации
дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому
сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оцен-
ки вероятности погашения долга. При создании делается запись: Д-т сч.91 К-т
сч.63.
При списании сомнительного долга списывается резерв: Д-т сч.63 К-т
сч.62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего
за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый ре-
зультат: Д-т сч.63 К-т сч.91-1. Таким образом, для заполнения строк формы
необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный
годы. Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмот-
рено п.38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое суще-
ственное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует ре-
зерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких фи-
нансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59. При вы-
явлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее
созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной сто-
имости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т
сч.59 К-т сч.91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что
финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого суще-
ственного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений.
Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кре-
диту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.
Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается
на основании п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли
свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость
продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец
отчетного года за вычетом указанного резерва.
51
Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стои-
мостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2 К-т сч.14.
Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стои-
мость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается об-
ратная проводка: Д-т сч.14 К-т сч.91-1.
Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к ре-
зерву. Подраздел «Резервы предстоящих расходов».
Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются
равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществ-
ляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в РФ. Организация может создавать резервы, закрепив
данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:
предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений
по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
производственные затраты по подготовительным работам в связи с се-
зонным характером производства;
рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных ме-
роприятий;
ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору
проката;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Отчисления в такие резервы оформляются записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26,
29, 44, 97) К-т сч.96. Расходование средств резервов осуществляется в зависи-
мости от их назначения. На конец года резервы инвентаризируются и при необ-
ходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоя-
щую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет
рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации иму-
щества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.
06.1995 г. № 49.
52
В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:
первый - по условным фактам хозяйственной деятельности, которые со-
здаются на основании п.8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятель-
ности»;
второй - резервы в связи с прекращением деятельности, которые созда-
ются на основании ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».
Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отно-
шении величины либо срока исполнения которых существует неопределен-
ность. Эти резервы начисляются по кредиту счета 96, но в корреспонденции со
счетом 91-2.
Таким образом, для заполнения строк данного подраздела понадобятся
все аналитические данные по счету 96.
Некоторые резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основ-
ных средств) в конце года закрываются и, следовательно, не имеют начальных
и конечных остатков. Раздел «Справки» «Чистые активы» отражается стои-
мость чистых активов на начало и конец года.
На основании отчёт «Отчет об изменениях капитала» ООО «Бета Екате-
ринбург» рассчитаем показатели движении капитала предприятия.
Таблица 11
Анализ движения капитала ООО «Бета Екатеринбург» (тыс.руб.)
Показатели
Уставный
капитал
Резервный
капитал
Доходы
буду-
щих пе-
риодов
Не распреде-
лённая при-
быль
Итого
Остаток на 31
декабря 2014
года
382140
113161
2102242
135732
2733275
Поступление
в течение го-
да
-
93490
704754
338093
1136337
Использова-
ние в течение
года
-
-
-
-
Остаток на 31
декабря 2015
года
382140
206651
2806996
473825
3869612
Темп роста %
100
182
136
В 3 раза
142
53
На основании данных таблицы можно подсчитать коэффициенты дви-
жения основных средств:
Итак, коэффициент поступление рассчитывается как, отношение посту-
пивших средств собственности на остаток на конец года.
К п =
Поступившая сумма
Лстаток на конец года
=
????????????????????????
????????????????????????????
= 0,26
Коэффициент выбытия рассчитывается как, отношение выбывших
средств собственности на остаток на начало года.
К п =
Выбывшая сумма
Лстаток на конец года
=
????
????????????????????????????
= 0
Анализируя движение капитала предприятия мы пришли к выводу что
организация в течение года наращивала свой собственный капитал. Потому что
по показателям не наблюдается его использование.
2.4 Анализ отчет «О движении денежных средств»
ООО «Бета Екатеринбург»
Отчет о движении денежных средств, показывает изменение такого по-
казателя бухгалтерского баланса, как денежные средства. Этот отчёт дополняет
бухгалтерский баланс и дает детализацию по движению денежных потоков в
отчетном году.
Форма отчета о движении денежных средств, актуальная в 2016 году,
утверждена Приказом Минфина России №66н от 02.07.2010 в ред. Приказов
Минфина России от 17.08.2012 № 113н, от 06.04.2015 № 57н.[8] Его обязатель-
но заполняют все юридические лица за исключением малых предприятий, мик-
ропредприятий, страховых компаний, бюджетных учреждений и кредитных ор-
ганизаций.
Для всех остальных организаций отчет является обязательной составля-
ющей бухгалтерского отчетности.
Форма отчета о движении денежных средств заполняется в двух экзем-
плярах, каждый экземпляр подписывается руководителем организации и пода-
ется в Федеральную налоговую службу и Росстат.
54
В ФНС отчет следует сдавать в то отделение, в котором организация
стоит на учете. В Росстат также следует подавать документ по месту регистра-
ции. Сроки для подачи формы 4 за 2015 год — не позднее 31 марта 2016 года.
Отчёт заполняется за 2 последовательных года — отчетный год и
предыдущий, данные приводятся на конец года, суммы округляются до тысяч
или миллионов рублей, суммы отражаются без учета налога на добавленную
стоимость и акцизов, в круглых скобках пишутся суммы со знаком минус (рас-
ходы, платежи), данные для заполнения берутся со счетов учета денежных
средств.[8]
В отчете о движении денежных средств дается детализация строки 250
бухгалтерского баланса. Данные берутся со счетов учета наличных денежных
средств (сч.50), безналичных (сч.51), иностранной валюты (сч.52), специальных
счетов в банке (сч.55), переводов в пути (сч.57). Дебет этих счетов отражает по-
ступление денежных средств, кредит — их уменьшение.
Все денежные средства распределяются по трем потокам:
текущий;
инвестиционный;
финансовый.
Если не представляется возможным однозначно отнести операцию к од-
ному из трех видов потока, то ее стоит занести в строку 4119 (для поступлений)
или 4219 (для платежей). Каждый поток состоит из двух подразделов, в первом
приводится общая сумма поступлений по данному направлению, далее дается
детализация суммы, во втором приводится общая сумма платежей и дается ее
расшифровка.
Денежные потоки от текущих операций.
Поступления и платежи, связанные с обычным видом деятельности
предприятия.
К таким поступлениям можно отнести доходы, полученные от:
продажи продукции, товаров, оказание услуг, выполнение работ;
сдачи в аренду имущества;
55
перепродажи финансовых вложений и прочие.
К платежам по текущим операциям можно отнести расходы, в связи с:
оплатой счетов поставщикам;
оплатой труда работников;
уплатой кредитных процентов;
уплата налогов и прочие платежи.
В строке 4110 указывается общая сумма поступлений за 2015 и 2014 го-
да, в строке 4120 — общая сумма платежей.
В стр.4100 — считается разность между этими показателями (выводится
сальдо денежных потоков от текущих операций. Денежные потоки от инвести-
ционных операций отражаются поступления и платежи в связи с движением
основных средств и нематериальных активов, кредитов, займов.
Поступления денежных средств возможны в связи со следующими опе-
рациями:
продажа основных средств и нематериальных активов;
продажа акций и долей в уставном капитале других организаций;
возврат займов;
дивиденды от участия в капитале других организаций и прочие.
Платежи, которые могут быть отнесены к данному направлению денеж-
ных потоков, могут вызваны следующими операциями:
модернизация, реконструкция, создание, приобретение ОС и НМА;
участие в капитале других организаций (покупка акций, долей в УК);
предоставление займов, приобретение долговых ценных бумаг;
уплата % по долгам и прочие платежи.
В строке 4210 указывается общая сумма поступлений денежных средств
по указанным операциям, в стр.4220 — общая сумма платежей. В стр.4200 —
считается сальдо (из стр.4210 вычитается стр.4220).[8]
Денежные потоки от финансовых операций включают поступления по
следующим операциям:
получение кредитов;
56
вклады от участников общества в виде денежных средств;
доходы от акций, увеличения УК;
доходы от выпуска новых облигаций, векселей и прочие поступления.
Расходы от финансовых операций:
выкуп акций и долей у участников общества;
уплата дивидендов;
погашение векселей;
возврат кредитов и пр.
В стр.4310 пишется общая сумма поступлений по указанным операциям,
в стр.4320 — общая сумма платежей. Стр.4300 показывается итоговое сальдо
денежных потоков по финансовым операциям.[8]
4400 — складываются сальдо по всем операциям, вызвавшим движение
денежных средств (4100 плюс 4200 плюс 4300).
4450 — остаток денежных средств на начало года.
4500 — остаток денежных средств на конец года.
Строку 4490 следует заполнять, если в 2016 или 2015 годах были опера-
ции, связанные с изменением иностранной валюты (движение по счету 52).
Проведём анализ движения денежных средств ООО «Бета Екатерин-
бург», используя показатели отчета «О движении денежных средств».
Таблица 12
Анализ денежных средств ООО «Бета Екатеринбург»
Наименование показателей
Приход
Расход
1
3
4
Операционная деятельность
Денежные поступления от реализации
продукции (товаров, работ, услуг)
830324
Денежные выплаты поставщикам за мате-
риалы, товары, работы и услуги
504934
Денежные платежи персоналу и от их
имени
126511
Другие денежные поступления и выплаты
от операционной деятельности
4960
Итого: чистый денежный приток/отток
операционной деятельности.
193919
Инвестиционная деятельность
Приобретение и продажа основных
средств
15890
36161
57
Итого:
20271
Продолжение таблицы 12
Финансовая деятельность
-
-
Налогообложение
Уплаченный налог на доход (прибыль)
10198
Уплаченные прочие налоги
171383
Итого: уплаченные налоги (стр. 190+200)
181581
Денежные средства на начало года
11970
Денежные средства на конец года
4037
Из таблицы видно, что денежные средства предприятия поступают или
выбывают от операционной деятельности, инвестиционной деятельности, и
финансовой деятельности.
Анализ денежных средств ООО «Бета Екатеринбург» показал, что в
2016 году поступления денежных средств в основном произошло от операци-
онной деятельности, т.е. поступила 83034 тыс. руб. Из за денежных выплат по-
ставщикам за материалы, товары, работы и услуги 504934 тыс. руб., а так же
персоналу 126511 тыс. руб., и других денежных выплат в сумме 4960 тыс. руб.,
осталось 193919 тыс. руб. От финансовой деятельности у ООО «Бета Екатерин-
бург» поступлений не было.
Поступление денежных средств от инвестиционной деятельности соста-
вили 15890 тыс. руб., за счёт приобретения основных средств. Так же основные
средства были проданы на сумму 36161 тыс. руб. В итоги израсходованная
сумма составила 20271 тыс. руб. Всего сумма уплаченных налогов составила
181581 тыс. руб. В итоги денежные средства на начало года составили 11970
тыс. руб, и на конец года 4037 тыс. руб.
Подводя итоги по второй главе можно сказать, что 80 % имущества
ООО «Бета Екатеринбург» составляют внеоборотные активы. Остальные 20%
приходятся на оборотные активы. Предприятию для улучшения ликвидности
баланса рекомендуется оптимизировать его структуру. Оптимальным считает-
ся, когда оборотных средств у предприятия больше, чем внеоборотных.
Так же настораживает наличие краткосрочной задолженности предприя-
тия. Несмотря на то, что за анализируемый период снизились долги от покупа-
телей и заказчиков до 92%, долги от поставщиков до 26%, долги по социально-