14
состояниякоммерческого банка, выявления резервов роста рентабельности,
улучшения всей финансово- хозяйственной деятельности и повышения ее
эффективности.
9
Кроме осуществления обобщающей оценки экономической эффективности
деятельности банка финансовый анализ представляет собой инструмент
прогнозирования и финансового моделирования деятельности банка, метод
изучения и оценки ее альтернативных (или новых) направлений и метод оценки
стоимости кредитного учреждения.
Финансовый анализ является частью общего, полного анализа финансово-
хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных
разделов: внешнего финансов анализа и внутрихозяйственного
управленческого анализа. Применительно к коммерческим банкам наиболее
существенные различия в содержании внешнего и внутреннего финансового
анализа представлены сравнительной характеристикой внутреннего и внешнего
финансового анализа в таблице 1.
10
Внешний финансовый анализ включает в себя большую часть разделов
внутреннего анализа, но в задачи его не включаются анализ обоснования
иреализации бизнес-планов, анализ в системе маркетинга и комплексный
экономический анализ эффективности хозяйственной деятельности.
Реализация основных задач финансового анализа в банке невозможна без
соответствующего уровня его организации, и, прежде всего формирования
целей анализа, постановки аналитических задач, определения способов их
практического решения.
11
9
Абрютина М.С. Финансовый анализ: Учебное пособие / М.С. Абрютина. - М.: ДиС, 2011. С.32.
10
Абрютина М.С. Финансовый анализ: Учебное пособие / М.С. Абрютина. - М.: ДиС, 2011.С.39.
11
Артюшин В.В. Финансовый анализ. Инструментарий практика: Учебное пособие / В.В. Артюшин.
- М.: ЮНИТИ, 2013.С.41.
15
Таблица 1.
Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего
финансового анализа
Параметры
и признаки
Ошибка!
анализа
Характеристика особенностей
Внутреннего финансового
анализа
Внешнего финансового
анализа
1
2
3
Предмет
анализа
Финансово-экономические
процессы, их факторы и результаты
Результаты финансово-
экономических процессов
Объекты
анализа
Финансовые результаты,
рентабельность и финансовое
состояние банка, экономическая
эффективность управления
Показатели финансовых
результатов,
рентабельности и
финансового состояния
банка
Субъекты
анализа
Большинство банковских
специалистов, менеджеры разных
уровней и видов управления,
аналитики, внутренние аудиторы и
контролеры, руководство банка,
привлекаемые аудиторы и
консультанты
Органы надзора,
собственники
Степень
Ошибка!
Решения органов управления банка
Международные и
национальные стандарты
Объем
используем
ой
информации
Вся система информации и
деятельности банка и об
окружающей его среде
В рамках действующей
финансовой отчетности
Качество
получаемой
в
результате
анализа
информации
Носит в значительной степени
вероятностный и субъективный
характер
Более объективно,
поскольку анализ
основывается на
утвержденной надзорными
органами информации по
уже осуществленным
операциям
Способы
отражения
информации
Любые
На основе общепринятых
принципов и стандартов
учета
Виды
анализа в
зависимости
от того, к
какому
времени
относится
используем
ая при его
проведении
информация
Текущий, ретроспективный,
перспективный анализ
Ретроспективный анализ
16
1
2
3
Единицы
измерения
Любые
Денежные
Регулярност
ь
проведения
Любые
Установленная
нормативными актами
Степень
Ошибка!
Дисциплинарная
Административная
Правильная организация финансового анализа исключает дублирование
работ различными службами и исполнителями (если это не предусмотрено
контрольной функцией управления специально); способствует постановке
наиболее актуальных его вопросов; позволяет обеспечить комплексность,
необходимую глубину и высокую эффективность анализа. На организацию
аналитической деятельности в банке влияет множество факторов, наиболее
существенными из которых являются: выбранная банком стратегия
деятельности, размер капитала и активов, численность персонала, наличие сети
учреждений, уровень квалификации персонала и др.
Цель финансового анализа зависит от интересов потребителей результатов
анализа:
- клиентов интересует ликвидность, устойчивость банка;
- государственные органы в принципе должны интересовать только налоги
;
- акционеров интересуют прибыль и дивиденды.
12
Руководство банка заинтересовано в полной информации, и задача
анализа – эту информацию предоставить.
Таким образом, цель финансового анализа – оценить финансовое
состояние коммерческого банка на основе достоверной информации,
определить финансовый результат, финансовую устойчивость коммерческого
12
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ: Учебник. / Т.У. Турманидзе. - М.: ЮНИТИ, 2015. С.157.
17
банка, ликвидность его баланса, платежеспособность банка, а также оценить
эффективность использования капитала.
В процессе своей деятельности банки вынуждены одновременно решать
три взаимоисключающие задачи:
1. обеспечивать максимальную доходность;
2. обеспечивать максимальную ликвидность;
3. обеспечивать минимальный риск проводимых операций.
От того, насколько успешно каждый отдельный банк решает эти задачи,
зависят его стабильность и стабильность системы в целом.
Анализ финансового состояния базируется на определенных принципах:
- Государственный подход (при оценке экономических явлений и
процессов необходимо учитывать их соответствие государственной
экономической, социальной, международной политике и
законодательству);
- Комплексность и оперативность (анализ требует всестороннего изучения
причинных зависимостей в экономике предприятия). Комплексность
анализа предполагает выполнение финансового анализа во взаимосвязи
всех финансовых процессов (комплексный анализ);
- Системный подход (анализ базируется на понимании объекта
исследования как сложной динамической системы со структурой
элементов);
Содержание, место и роль финансового анализа в банковском бизнесе во
многомзависят от специфики деятельности кредитных учреждений, связанной с
производством услуг финансового характера, посредничеством между
экономическими агентами; высокой степенью зависимости отклиентской базы;
возможностью отсрочки неплатежеспособности по своим обязательствам путем
повышения объемов заимствования.
13
13
Шеремет А. Д. Финансовый анализ в коммерческом банке [Текст] / А. Д. Шеремет, Г. Н.
Щербакова. - М. : Финансы и статистика, 2012. С.210.
18
Роль финансового анализа в управлении деятельностью коммерческих
банков, повышении надежности и качества управления является не только
ответственной, но и определяющей жизнеспособность, как отдельных
коммерческих банков, так и банковской системы страны в целом.
Содержание финансового анализа, его роль и значение в управлении
коммерческим банком представлены на рисунке 1.
Рисунок 1. Основные элементы и важнейшие направления
реализации финансового анализа в управлении
коммерческим банком
Важной особенностью финансового анализа в банках является то,
что деятельность их неразрывно связана с процессами и явлениями,
происходящими в той среде, где они функционируют. Поэтому
проведению финансового анализа в банке должен предшествовать анализ
окружающей его финансово-политической, деловой и экономической
среды, суть которого состоит в изучении и оценке уровня планируемых
поступлений инвестиций в банковский сектор, доступа банка к
существующим инструментам рефинансирования, в анализе индикаторов
19
состояния денежно-кредитнойсферы, таких, как уровень номинальных и
реальных процентных ставок, динамики валютного курса, кривых доходности
различных финансовых инструментов.
Анализу подлежат существующая сегментация рынка; эффективность
банковского бизнеса в целом; характеристика банка на рынке финансовых
услуг; возможности поиска клиентов; конкурентная среда банка (сравнение
качества и стоимости услуг с банками-конкурентами); демографические
аспекты рыночной среды; опыт адаптации других коммерческих банков к
рынку и его изменения. При осуществлении отдельных видов финансового
управления (активами, пассивами, ликвидностью, рисками, капиталом и т.д.)
финансовый анализ представляет собой инструмент реализации каждого из
указанных видов управления и метод их последующей оценки.
В ходе управления активами ставится задача достижения их наивысшей
прибыльности при соблюдении необходимого уровня ликвидности и
допустимого уровня рискованности. Эта задача выполнима только на основе
системного анализа финансовых активов в указанных направлениях и
целенаправленных действий по формированию соответствующей структуры
активов.
14
При управлении капиталом банка анализируются в первую очередь его
структура и достаточность капитала (критерии, основные показатели), качество
и уровень которых характеризуют одновременно и эффективность управления
капиталом банка.
Анализ является основным методом управления рисками. С его помощью
исследуются и оцениваются условия возникновения риска, масштабы
предполагаемого ущерба, способы предупреждения риска, источники его
возмещения.
14
Белоусов А.С., Вадимова, С.А. К оценке финансового результата деятельности коммерческого
банка // инновационное развитие экономики. – 2013. – №10. – С. 94.
20
1.3. Методика анализа финансового состояния коммерческого банка
Под анализом финансовой отчетности предприятия понимается
выявление взаимосвязей и взаимозависимостей между различными
показателями его финансово-хозяйственной деятельности, включенными в
отчетность.
Детализация процедурной стороны методики анализа финансового
состояния зависит от поставленных целей, а также различных факторов
информационного, методического, кадрового и технического обеспечения.
Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского
учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все
основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в
обобщенной форме, то есть с необходимой для анализа степенью
агрегирования.
15
Одним из важных приемов анализа отчетности является «чтение» форм
отчетности и изучение абсолютных величин, представленных в этих формах.
«Чтение» отчетности или простое ознакомление с ней позволяет сделать
выводы об основных источниках привлечения средств предприятием,
направлениях их вложения, основных источниках полученной предприятием
прибыли за отчетный период, основных источниках денежных средств и
оборотных активов, применяемых методах учета и изменениях в них,
организационной структуре предприятия и направлениях его деятельности,
дивидендной политики и т.д. Однако эта информация, несмотря на всю ее
значимость для принятия управленческих решений, не позволяет оценить
динамику основных показателей деятельности компании, ее место среди
аналогичных предприятий страны и мирового рынка.
15
Винокурова С.А. Оценка финансовых результатов и эффективности деятельности коммерческого
банка // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2011. – №33. – С.
13.
21
С этой целью в практике финансового анализа были выработаны основные
методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить следующее:
- горизонтальный анализ;
- вертикальный анализ;
- трендовый анализ;
- метод финансовых коэффициентов;
- сравнительный анализ;
- факторный анализ.
16
Чтение баланса по систематизированным группам агрегированного
баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального
анализа.
Горизонтальный анализ - это динамический анализ показателей. Он
позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Данный
анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц,
в которых абсолютные балансовые показатели дополняютсяотносительными
темпами роста (снижения). Обычно берут базисные темпы роста за несколько
периодов. Ценность результатов горизонтального анализа существенно
снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при
межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том,
чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных
статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.
Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития
(трендовый анализ), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с
рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция
динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных
особенностей периодов. Этот анализ носитперспективный прогнозный
характер.
16
Пепеляева Т.Ф. Прогнозирование прибыли коммерческого банка с помощью регрессионных моделей //
Вестник пермского национального исследовательского политехнического университета. Прикладная
математика и механика. – 2013. – №10. – С. 160.
22
Большое значение для оценки финансового состояния имеет и
вертикальный (структурный) анализ актива и пассива баланса, который дает
представление финансового отчета в виде относительных показателей.
Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно,
как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме
изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.
Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса
отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью
вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения
предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов.
Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга, на
их основе строится сравнительный аналитический баланс. В сравнительном
аналитическом балансе имеет смысл представить лишь основные разделы
актива и пассива баланса. Сравнительный аналитический баланс характеризует
как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее
показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.
17
На основе сравнительного аналитического баланса осуществляется анализ
структуры имущества. Структура стоимости имущества дает общее
представление о финансовом состоянии предприятия. Она показывает долю
каждого элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств,
покрывающих их, в пассивах. Сопоставляя структуры изменений в активе и
пассиве, можно сделать выводы о том, через какие источники, в основном,
приток новых средстви какие активы эти новые средства, в основном, вложены.
Сама по себе структура имущества и даже ее динамика не дает ответ на
вопрос, насколько выгодно для инвестора вложение денег в данное
17
Исаева П.Г., Михачев Д.М. Прибыльность коммерческого банка и основные факторы, влияющие на
формирование его прибыли // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2013. – №5.
– С. 123.
23
предприятие, а лишь оценивает состояние активов и наличие средств для
погашения долгов.
Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений
данных отчетности, определение взаимосвязи показателей. Эти коэффициенты
представляют большой интерес, поскольку, во-первых, позволяют определить
тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с
точки зрения принятия решений; во-вторых, предоставляют возможность
глубже оценить положение данной отчетной единицы в системе
хозяйствования и тенденции его изменения. Большим преимуществом
коэффициентов является также и то, что они сглаживают негативное влияние
инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные
показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в
динамике. Этот метод наиболее удобен в силу его простоты и оперативности.
Его суть заключается в сопоставлении рассчитанных по данным отчетности
коэффициентов с общепринятыми стандартными коэффициентами,
среднеотраслевыми нормами или соответствующими коэффициентами, и с
численными по данным деятельности предприятия за предшествующие годы.
18
Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть
как прямым (собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении
результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда
отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
Таким образом, исходной базой финансового анализа являются данные
бухгалтерского учета и отчетности. Анализ финансового состоянияпроводится
в определенной последовательности. Основными методами финансового
анализа являются методы горизонтального, вертикального, трендового,
сравнительного, факторного анализа и метод финансовых коэффициентов.
18
Снатенков А. А. Финансовый анализ коммерческого банка: практикум. — Оренбург, 2015. С.133.