14
Задачи анализа определяются конкретной целью его проведения,
основываются на целях потенциальных пользователей информации, которых
можно разделить на две категории: внутренние (клиенты, вкладчики,
кредиторы банка, акционеры, органы управления банком, банковский
персонал) и внешние (Банк России , органы банковского надзора,
потенциальные вкладчики).
Центральное место в анализе финансовых результатов коммерческих
банков принадлежит изучению объема, структуры, качества получаемых
доходов, так как они являются основными факторами формирования
банковской прибыли. Наряду с детальным исследованием доходов,
расходов, показателей прибыли и рентабельности, объектами анализа
являются собственный капитал, активы, пассивы, ликвидность.
Перечисленные аспекты, являясь компонентами единой системы оценки
финансового состояния банков тесно взаимосвязаны между собой,
подвержены взаимному влиянию.
Главной информационной базой проводимого анализа является
публикуемая банковская отчетность. В настоящее время коммерческими
банками РФ составляются различные виды отчетности, различающиеся по
содержанию, назначению, методам учета данных, по срокам предоставления
в необходимые инстанции.
Одним из основных видов банковской отчетности является
традиционная бухгалтерская отчетность, составленная по российским
стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), включающая в себя бухгалтерский
баланс (код формы 0409806) , отчет о финансовых результатах деятельности
банка ( 0409807) и др. формы.
С 2005 года банки, наряду с традиционной формой отчетности ,
обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО
(международные стандарты финансовой отчётности), включающую отчет о
финансовом положении, отчет о совокупном доходе и другие документы.
15
Источником доходов коммерческого банка являются доходы от
получаемые от различных видов его деятельности . По форме получения
доходы банка делят на три группы:
1) процентные доходы;
2) комиссионные доходы;
3) прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций
банков с ценными бумагами , иностранной валютой и др.).
По ряду операций банк может получать одновременно процентные и
комиссионные доходы, обычно при кредитовании. Сумма всех доходов банка
в данном отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового
дохода выделяются:
1) операционные доходы, в том числе процентные, комиссионные, от
операций на финансовых рынках;
2) доходы от побочной деятельности банка;
3) прочие доходы.
Основную часть доходов банка формируют процентные доходы,
получаемые от платного размещения собственных и привлеченных средств,
путем выдачи кредитов клиентам, размещения временно свободных
денежных средств в центральном и коммерческих банках, от вложений в
долговые обязательства и других операций.
Процентные доходы по кредитам, комиссионные доходы, полученные
за оказание клиентам банковских услуг, относятся к стабильным
источникам банковских доходов, они являются постоянными для банка на
протяжении относительно длительного периода времени, поэтому могут
планироваться на перспективу.
К нестабильным доходам относятся доходы от валютных операций,
доходы от операций с ценными бумагами на финансовых рынках, доходы от
побочной деятельности банка, прочие доходы.
Расходы коммерческих банков представляют собой использование
денежных средств, необходимых для осуществления всех видов банковской
16
деятельности. Они подразделяются по форме образования, характеру,
периоду, к которому относятся, способу учета и т.д.
С целью определения финансовых результатов расходы группируются :
по банковским операциям, включая процентные расходы, и другим
сделкам;
операционные расходы;
прочие расходы.
Процентные расходы осуществляются в форме выплат процентов за
привлеченные ресурсы.
Величина банковских доходов и расходов непосредственно влияет на
размер полученной прибыли.
Важным показателем, характеризующим финансовый результат, является
чистая прибыль коммерческого банка, которая представляет собой конечный
финансовый результат его деятельности, то есть остаток доходов банка после
покрытия всех расходов, связанных с банковской деятельностью, уплаты
налогов и отчислений в различные фонды.
Чистую прибыль банка, оставшуюся после вычета дивидендов
акционерам банка, называют капитализируемой прибылью, так как она
реинвестируется в активные операции и приносит банку дополнительный
доход.
Показателей прибыли недостаточно для качественного анализа
эффективности и оценки уровня управления банковской деятельности, для
этого используются относительные показатели прибыльности - показатели
этого используются относительные показатели прибыльности -
рентабельности.
Наиболее часто в банковской практике используют показатели
рентабельность активов (RОА), рентабельность капитала (ROE).
Рентабельность активов (RОА) = Чистая прибыль/ Активы. ( 1 )
Рентабельность капитала (ROE) = Чистая прибыль/ Капитал. ( 2 )
17
При проведении анализа финансовых результатов в настоящее время
используются различные методы и методики.
1.3.Методы анализа финансовых результатов деятельности банка
Метод анализа - это совокупность процедур, направленных на
выявление, отслеживание и оценку ключевых характеристик деятельности
объекта анализа. Совокупность взаимосвязанных методов, выбранных
аналитиком, формируют методику анализа, поэтому следует определить,
какие методы и группы методов выделяются в анализе финансовых
результатов деятельности банка.
Методов анализа, представленных в экономической литературе,
достаточно много, наиболее распространенными методами, используемыми
при проведении анализа финансового состояния банка, являются:
метод группировок;
сравнительный анализ;
метод коэффициентов;
метод элиминирования;
методы наглядного изображения
Метод группировки позволяет изучать экономические явления в их
взаимосвязи и взаимозависимости, находить проявление закономерностей в
банковской деятельности. С помощью данного метода, путем
систематизации данных баланса банка, отчета о финансовых результатах
деятельности банка и других отчетных данных можно разобраться в
сущности анализируемых явлений и процессов. При анализе банковского
баланса, прежде всего, применяют группировку счетов по активу и пассиву.
Пассив группируется по форме собственности, видам источников, срокам,
видам операций и т.д. Актив группируется по организационно- правовой
форме образования, форме собственности и т.д. Наиболее часто группировка
18
данных финансового отчета проходит по видам доходов и расходов банка,
включая процентные, комиссионные доходы и расходы, и др.
Большое распространение имеет сравнительный метод,
предполагающий соотнесение исследуемого явления, или показателя с
уже изученными, с целью определения их общих черт и различий. В
банковской практике применяется сравнение фактических и нормативных
показателей - нормативный метод, фактических и плановых показателей,
фактических показателей деятельности банка с показателями деятельности
других банков или банковской системы в целом и т.п. (рисунок 2 ).
Условием применения метода сравнений является полная
сопоставимость сравниваемых показателей, это требует наличие единства в
методике их расчета.
Рисунок 2. Виды сравнений в анализе показателей работы банка
Метод коэффициентов используется для выявления количественной
связи между различными статьями, разделами статей баланса. Совместно с
ним могут использоваться и другие методы, в частности группировки и
сравнения.
Метод коэффициентов нужен для контроля достаточности капитала,
уровня ликвидности, размера рискованности операций коммерческих банков
со стороны Банка России. При анализе используются коэффициенты,
показывающие соотношение процентных доходов и расходов, коэффициент
операционной эффективности, показатель чистого спрэда и др.
19
Коэ = Р опер/ Д ( 3 )
где Коэ - Коэффциент операционной эффективности;
Ропер - Операционные расходы;
Д - доходы
ЧПС = Дпроц / Апроц – Рпроц/ Ппроц ( 4 )
Где ЧПС- чистый процентный спрэд
Дпроц – процентные доходы
Апроц- процентные активы
Рпроц – процентные расходы
Ппроц - процентные доходы
Метод элиминирования позволяет выявить влияние отдельных факторов
на обобщающий показатель путем устранения влияния других факторов.
Один из приемов элиминирования - метод цепных подстановок. Суть
данного метода состоит в последовательной замене базисной величины
частных показателей фактической величиной и последовательном измерении
влияния каждого из них. Самыми простыми являются двух и трехфакторные
модели. В заключение проведенных расчетов устанавливается
алгебраическая сумма влияния всех факторов на результат. Метод
элиминирования нашел широкое применение в анализе факторов, влияющих
на процентные доходы или расходы, прибыли и др.
При проведении факторного анализе финансовых результатов в
банковской практике применяется модель Дюпона, которая показывает
зависимость прибыли банка от его активных операций.
Согласно модели Дюпона порядок определения показателей следующий:
1.Прибыль/ Капитал (Н1) = Прибыль/ Активы (ПА) x
x Активы/Капитал(Н3) (5)
где Н
1
– размер прибыли на 1 руб. собственного капитала;
20
ПА – прибыль на 1 руб. совокупных активов;
Н
3
– мультипликатор собственного капитала.
2. ПА= Доход/Активы x Прибыль/Доход = Н2 x Н4 (6)
где Н
2
– суммарный доход на 1 руб. активов;
Н
4
– размер прибыли в рубле суммарного дохода.
3. Н1= Н2 x H3 x H4 или П= К x H2 x H3 x H4 (7)
где К – собственный капитал банка.
Методы наглядного изображения получают все большее
распространение, одним из них является метод табулирования. Метод
табличного отражения представляет собой презентацию, раскрытой в
процессе проводимого анализа, информации в виде таблиц. Этот метод
позволяет наиболее полно проследить развитие деятельности банка в
динамике на протяжении определенного времени, структуру его показателей
и др. Использование информации представленной в табличном виде
наиболее удобно при проведении последующих анализов деятельности
банка.
Активно применяемым методом наглядного изображения полученных
результатов является так же графический метод, который позволяет в виде
диаграмм, кривых распределения и т.д. сопоставлять необходимые данные
экономического анализа.
Рассмотренные методы используются при вертикальном и
горизонтальном анализе банковской отчетности.
Вертикальный, структурный позволяет увидеть состав каждого
финансового отчета ,определить, произошли ли существенные изменения в
структуре финансовых показателей. Анализ по вертикали доходов, расходов
банка проводится за несколько лет с целью выявления основных их видов ,
оценки стабильности источников дохода, их сохранения и увеличения их в
будущем, возможности снижения банковских затрат.
21
Горизонтальный анализ - сравнение каждой позиции отчетности с
предыдущим периодом.
При горизонтальном анализе, изучаются результаты банковской
деятельности в динамике, в сравнении с нормативами. Сравнение каждой
позиции отчетности с рядом предшествующих периодов позволяет
определить тренд, т. е. основной тенденции динамики показателя,
очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей
отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения
показателей в будущем, что позволяет вести перспективный, прогнозный
анализ.
Практическое выражение метод находит через методику - совокупность
приемов и способов, применяемых в определенной последовательности для
достижения поставленной цели. Таким образом, метод и методика
неразрывно связаны друг с другом. Методика имеет большое значение в
обеспечении полноты и качества экономического анализа. Методические
приемы анализа разнообразны, их выбор определяется: целями и задачами
анализа, полнотой и качеством исходной информации, содержанием системы
обобщающих и частных показателей.
Банковской наукой и практикой разработаны довольно результативные
методики анализа финансового состояния банка, производимого различными
субъектами: Центробанком, аудиторами, службой внутреннего контроля и
другими службами банка, рейтинговыми агентствами и т.д. Различны
показатели и параметры такого анализа, но все они в процессе проводимых
исследований анализируют финансовые результаты деятельности банков.
Наиболее распространенными методиками комплексного анализа,
используемым в настоящее время являются следующие :
Методики Центрального Банка России
Методика CAMELS
Методики рейтинговых агентств
22
Основная цель данных методик – анализ результатов деятельности
банков, выявление проблемных банков, составление рейтингов банков.
Анализ базируется на данных форм отчетности, доступных в
соответствии с письмами Банка России о раскрытии информации
кредитными организациями.
Предлагаемые ЦБ РФ Методикой анализа финансового состояния
банка от 04.09. 2000 г., Указаниями Банка России от 03.04.2017г. N4336-У
"Об оценке экономического положения банков" и другими документами
подходы нацелены на проведение комплексного анализа финансового
состояния банка. Анализ проводится с использованием программного
комплекса «Анализ финансового состояния банка». Система показателей,
используемых в рамках данной методики, сгруппирована в аналитические
пакеты по следующим направлениям анализа:
Структурный анализ балансового отчета.
Структурный анализ отчета о прибылях и убытках. Коммерческая
эффективность (рентабельность) деятельности банка и его отдельных
операций.
Анализ достаточности капитала.
Анализ риска ликвидности.
Каждый аналитический пакет содержит таблицы аналитических
показателей, позволяющих выявить тенденции и сделать выводы
по соответствующему направлению анализа, а также графики,
характеризующие динамику показателей, и диаграммы, отражающие
структурные характеристики.
При структурном анализе балансового отчета аналитические
показатели, предусмотренные таблицами, представляют собой группировки
активов по видам вложений и характеру дохода, а пассивов по видам
и срокам, в том числе в разрезе используемых валют. При этом производится
расчет показателей удельного веса (доли) отдельных видов вложений
и привлеченных средств банка.
23
Оценка показателей позволяет выделить области рынка, где
сосредоточены основные операции банка, и определить тенденции в его
деятельности, определить риски, обусловленные изменениями структуры
активных и пассивных операций банка.
При анализе отчета о прибылях и убытках, проводится исследование
структуры доходов и расходов, финансового результата банка, доходности
основных операций банка (ссудных, лизинговых, операций с иностранной
валютой и ценными бумагами), прибыльности отдельных операций ,
вложений в деятельность других компаний, комиссионных, разовых и прочих
операций, уровня изменения объемов резервов на возможные потери,
прибыльности активов, капитала банка, чистого процентного спрэда, уровня
основных расходов банка.
Анализ указанных показателей, позволяет:
определить основные источники доходов и виды расходов кредитной
организации;
определить коммерческую эффективность деятельности банка
и тенденции ее изменения;
определить коммерческую эффективность отдельных операций банка
и соответствующие тенденции;
провести факторный анализ результатов работы банка;
определить эффективность работы банка во временном периоде, что
используется при оценке качества управления, в том числе в ходе оценки
способности управленческого персонала банка планировать динамику
развития и существовать в конкурентной среде, обеспечивая должный
контроль над издержками.
При анализе достаточности капитала рассматриваются показатели
выполнения регулятивных требований по достаточности капитала,
показатели состава капитала.
Результаты исследования структуры ликвидных активов и
привлеченных средств, состояния расчетов , соотношения заемных