14
являющийся индикатором эффективности, проводимой процентной,
кредитной и депозитной политики, в связи с чем, возникает потребность в
управлении финансовыми результатами. Рассмотрим методику анализа
финансовых результатов деятельности кредитной организации.
1.2 Методика анализа финансовых результатов деятельности банка
В современных экономических условиях имеется множество факторов,
которые влияют на деятельность коммерческого банка. Основные из них -
это кризисные явления последних лет, ужесточение требований со стороны
Банка России, конкуренция, дефицит финансовых ресурсов, и как следствие -
необходимость привлечения инвесторов.
Поэтому для выработки актуальной финансовой политики и принятия
грамотных управленческих решений необходим комплексный анализ
деятельности коммерческого банка, который позволяет всесторонне оценить
достигнутые результаты, определить организационно-экономические,
финансовые и социальные резервы повышения эффективности банковского
бизнеса.
Анализ финансовых результатов является одним из этапов
комплексной оценки деятельности коммерческих банков (рис.1).
Посредством анализа устанавливаются наиболее существенные факторные
показатели, оказывающие влияние на изменение результатов деятельности
банка. Выявление и измерение взаимосвязи между анализируемыми
показателями обеспечивает комплексное, органически взаимосвязанное
исследование работы коммерческого банка
6
.
6
Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник/ Л.В. Донцова. – М.: Дело и
Сервис, 2012. – 368с
15
Рисунок 1. Место анализа финансового состояния в
комплексной оценке управления коммерческим банком
Общие методические подходы к оценке финансовых результатов и
эффективности деятельности коммерческих банков не имеют
принципиальных отличий от подобного анализа в других областях
экономической деятельности.
Согласно методике Центрального банка РФ, ключевыми условиями
эффективного анализа финансового состояния банка являются достоверность
и точность информации, используемой при анализе, а также его
своевременность и завершенность.
Источником информации для анализа финансовых результатов служит
финансовая отчетность банка. Анализируя отчет о финансовых результатах,
можно выяснить схему формирования прибыли банка (рис.2).
16
Как видим, прибыль характеризует абсолютный эффект (результат)
деятельности и на ее величину влияют различные факторы.
Рисунок 2. Схема формирования финансовых результатов
деятельности коммерческого банка
Сравнение является самым простым методом, когда финансовые
коэффициенты за базовый период сравниваются либо с прогнозируемыми
показателями, либо с показателями за предыдущий (базовый) период.
Фактическое распределение ожидаемых уровней используется для
степени выполнения плана оценки.
Сравнение реальных значений с данными последних лет используется
для определения тенденций развития экономических процессов.
Традиционный метод управления активами для российских банков -
это метод, который обеспечивает объединение всех задействованных средств
и собственных ресурсов в общий финансовый пул и их распределение по
видам активных операций, определяемых относительно благоприятной
экономической ситуацией для банков на финансовом рынке, вне зависимости
17
от источников формирования средств и сроков их привлечения, что не
должно влиять на финансовое положение банков.
Группировка - это метод, с помощью которого меры сгруппированы в
строки. Это позволяет им проводить аналитические расчеты, выявлять
тенденции в эволюции отдельных явлений и их отношений, выявлять
факторы, влияющие на изменение показателей.
Перекрестные подстановки - это метод замены каждого значения
отчета базовым значением. Все остальные показатели остаются
неизменными. Этот метод позволяет им определить влияние некоторых
факторов на общее финансирование.
Анализ годовой финансовой отчетности, инструментом для реализации
одного из этих видов финансового управления и метод их последующей
оценки.
Анализ финансовых результатов Банка включает 3 этапа. На
предварительном этапе анализа подготавливаются базы данных - источники
для дальнейшего анализа с целью оценки полезности последующих мер.
Второй этап анализа - аналитический. На данном этапе измеряются
различные количественные показатели.
Заключительный этап включает обобщение и формулирование
окончательных выводов - причины изменения финансовых результатов,
влияние различных факторов, повлиявших на изменение ключевых
показателей деятельности, будут детально оценены; резервы роста прибыли;
тенденции развития.
Анализ финансового положения включает в себя следующие шаги:
1. Предварительная (общая) оценка финансового положения и
разработка ее финансовых показателей за период, анализ баланса;
2. Анализ ликвидности баланса в абсолютном и относительном
выражении (коэффициент абсолютной ликвидности, скорректированный
коэффициент ликвидности, коэффициент текущей ликвидности);
3. Анализ абсолютной и относительной финансовой устойчивости;
18
4. Анализ эффективности.
Успех анализа зависит от разных обстоятельств. В начале анализа
необходимо соблюдать некоторые основополагающие принципы.
Анализ не требуется без проверки точности оценок. В целом важно
определить тенденции.
Основная цель анализа - повысить эффективность экономических
единиц и изучить резервы этого увеличения.
Для достижения этой цели оцениваются результаты предыдущих
учений, разрабатываются процедуры оперативного контроля за
производственной деятельностью, принимаются меры по предотвращению
негативных последствий предпринимательской деятельности и ее
финансовых результатов, открыты резервы для повышения эффективности
деятельности, составляются планы и нормативные акты на основе
фактических данных
7
.
Анализ финансовой деятельности должен основываться на некоторых
принципах.
Финансовая и экономическая деятельность может быть представлена
как непрерывный процесс, который привлекает различные типы ресурсов и
интегрирует их в производственный процесс для достижения определенного
финансового результата. Существует три основных направления применения
анализа: финансовые ресурсы, производственные процессы и финансовые
результаты.
Объединенных финансовых показателей. В ситуации, когда
потребность в полной оценке финансовой деятельности должна быть
выполнена, обязательно возникает проблема выбора ряда мер.
Общая оценка финансового положения должна проводиться и
использоваться для своевременного выявления негативных тенденций
финансового положения и причин его возникновения, сравнение
7
Друцкая, М.В., Платова С.Ю. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной
деятельности предприятия/ М.В. Друцкая, С.Ю. Платова. – М.: РосЗИТЛП,– 2016. – 31с.
19
финансового положения с конкурентами, принятие решений фокусируется на
изменении финансового положения, в зависимости от текущих общих
оценок.
После того, как размеры выбраны и сформированы, создается база
оценки размеров.
Помимо стандартов, признанных в международной и национальной
практике. Проводятся расчеты, и полученные измерения сравниваются с
базовыми измерениями. На этапе эволюции результатов комплексной оценки
были приняты следующие меры:
1. Определение ряда значений коэффициентов, качественных
оценок.
Словесное описание тенденций в показателях, оценок финансового
положения и их различных аспектов;
2. Давать аналитические комментарии о финансовом положении;
3. Разработка решений по управлению проектами на основе
комплексных оценок финансового положения и тенденций их
развития.
Наличие собственных средств - рассчитывается как разница между
третьей частью обязательств, балансом и первой частью активов равновесия.
Этот показатель измеряет объем чистых активов. Общая стоимость основных
источников накопления и расходов рассчитывается как сумма источников
для собственного и долгосрочного накопления и пятой части балансовых
обязательств. Факторы, характеризующие ликвидность и
платежеспособность. Ликвидность банка является одним из наиболее важных
и сложных факторов, определяющих его финансовую стабильность.
Понятие ликвидности в литературе - это разные определения. С одной
стороны, ликвидность - это способность банка выполнять свои обязательства
не только в части погашения вложенных средств с выплатой разумного
вознаграждения, но и в части выдачи кредита. С другой стороны,
20
ликвидность - это связь между суммой актива и обязательством за тот же
период времени.
Поскольку различные типы ресурсов имеют разные уровни
ликвидности, рассчитываются несколько коэффициентов ликвидности.
Ликвидность активов включает в себя возможность их погашения.
Степень ликвидности определяется периодом, в течение которого эта
трансформация может быть выполнена. Чем выше период, тем больше
ликвидность активов.
С точки зрения ликвидности оборотного капитала теоретически
достаточно для погашения краткосрочного долга.
Платежеспособность означает, что имеет достаточные денежные
средства и их эквиваленты для расчета требований, которые должны быть
немедленно погашены. Платежеспособность - это внешнее представление
финансовой отчетности.
Основной формой выражения деятельности банка является стоимость
текущего финансового результата за определенный период - прибыль от его
деятельности.
Прибыль - это конечный результат деятельности банка. Его подробный
обзор позволяет более точно оценить важность и влияние банка на вашу
деятельность.
Помимо концепции чистой прибыли (чистый убыток), в бухгалтерской
практике используются следующие определения: чистая прибыль, прибыль,
резервы прибыли и непокрытые убытки. Чистая прибыль банка считается
частью прибыли, доступной для бюджета после уплаты налогов на прибыль и
вычета прибыли. Используемые доходы - это расходы банка, связанные с
прибылью для расширения производственных мощностей и социального
оборудования, социальных потребностей и материальных стимулов
сотрудников банка, благотворительных организаций и других.
21
Заработанная прибыль - это сумма денег, стоимость другого
имущества, полученного владельцем или участниками акционерного
общества за базовый период, связанный с прибылью банка.
Удерживаемая прибыль - это чистая прибыль, которая не
распространяется на акционеров банка и направлена на накопление их
имущества.
Прибыль коммерческого банка является основным финансовым
результатом коммерческой деятельности банка, определяемый как разница
между всеми доходами и расходами.
Ожидаемый убыток - это сумма потери баланса базового года, которая
не покрывается резервным капиталом и резервным фондом, а также
увеличение суммы потери баланса по сравнению с суммой чистой прибыли,
накопленной ранее.
Результатом каждого вида деятельности является финансовый
результат.
Финансовый результат - это увеличение (или уменьшение) стоимости
капитала банка, который формируется во время его финансовой деятельности
в течение базового периода
8
.
Основная роль финансовых результатов заключается в всесторонней
оценке результатов торговой деятельности структур, адекватно отражающих
связанные с этим экономические процессы.
Рассматривая существующие сегодня в коммерческих банках системы
формирования показателей их финансовых результатов, отводящие прибыли,
как сложной и многогранной рыночной категории, роль обобщающего
оценочного показателя деятельности банка, нельзя недооценивать также и
значение промежуточных результирующих показателей - в разрезе
подразделений банка, видов банковской деятельности, банковских
продуктов, операций.
8
Маркарьян, Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ / Э.А. Маркарьян, Г.П.
Герасименко.– Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – 548с.
22
Анализ результативности банковской деятельности начинается с
анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли.
Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с
анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных
результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом.
Не реже чем один раз в квартал банки формируют отчетность №102
"Отчет о прибылях и убытках", где должны быть подробно расшифрованы
все доходы и расходы банка, которые сгруппированы по подразделам, что
делает эту форму аналитической. Центральное место в анализе финансовых
результатов коммерческих банков занимает изучение объема и качества
получаемых ими доходов, так как, они являются главным фактором
формирования прибыли.
К задачам анализа доходов банка необходимо отнести:
- определение и оценка объема и структуры доходов;
- изучение динамики доходных составляющих;
- определение направления деятельности и видов операций,
приносящих наибольший доход;
- оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
- выявление факторов, влияющих на общую величину доходов и
расходов, полученных от отдельных видов операций;
- выявление резервов увеличения доходов.
К операционным расходам банка относят:
- процентные расходы по привлеченным кредитам, вкладам и
депозитам;
- по операциям с ценными бумагами;
- расходы по обеспечению функциональной деятельности банка;
- содержание административно-управленческого аппарата,
хозяйственные расходы, амортизационные отчисления, затраты на ремонт,
восстановление и модернизацию основных фондов, услуги связи, охраны,
рекламу и маркетинг, налоги (за исключением налога на прибыль).
23
Операционные расходы банка в отличие от остальных легче поддаются
контролю и анализу, так как большая часть этих расходов (например,
административно-хозяйственные расходы) являются относительно
постоянными и прогнозируемыми.
Внимание следует обратить на анализ таких групп статей, как расходы,
которые связаны с обеспечением функционирования банка
(административно-хозяйственные). При анализе таких расходов важно знать,
что их доля не должна превышать 60%
9
. Необходимо отметить, что анализ
будет считаться завершенным только после исследования и описания
рассчитанных коэффициентов в динамике.
Результаты деятельности коммерческих банков, все расходы и доходы
в конце отчета, отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Последние отражают различные виды банковских доходов и расходов.
Можно выделить часть: доходы от деятельности банка, в том числе доходы
от межбанковских операций и операций с клиентами; проценты по кредитам;
комиссия по услугам и торговле товарами (фактические результаты
торговли); доходы от вторичной деятельности банка; непредвиденные и
разные поступления.
Расходы включают в себя: проценты по вкладам; компенсация,
комиссии за полученные услуги; убытки по кредитам и суммы,
предоставленные заранее; выкуп ценных бумаг; общая стоимость
коммерческого банка, включая трудовые и прочие расходы.
Таким образом, коммерческие банки имеют значительное число
филиалов. Коммерческие банки России, как уже отмечалось, функционируют
на основании лицензий, выдаваемых Центральным Банком РФ. Лицензии
имеют стандартную форму. В них перечисляются виды деятельности,
которыми могут заниматься коммерческие банки.
9
Гаджиев А.А., Султанов Г.С., Мирхзаханова А.М. О некоторых вопросах налогового
регулирования банковской деятельности // Налоги и налогообложение. 2017. № 4. С. 59-
65.