36
Главная цель любого экономического субъекта – максимизация прибыли
и обеспечение рентабельности работы. В нашем случае данные цели не
достигнуты. Несмотря на то, что в сравнении с предыдущим периодом
наблюдаются кардинальные изменения и высокий рост показателей,
экономический субъект по основной своей деятельности не вышел даже на
половину. Чистая прибыль имеется, но этот показатель носит положительный
знак только благодаря доходам от безвозмездно полученного имущества.
2.2. Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о финансовых
результатах
Основная задача горизонтального и вертикального анализа - определить
факторы, оказавшие наибольшее влияние на показатели прибыли (убытка)
экономического субъекта.
Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе
формирующих ее доходов и расходов. В ходе анализа изучаются ее объем,
состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов,
связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности.
По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения
суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и
отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей
деятельности.
Анализ чистой прибыли (убытка) ведется в разрезе определяющих ее
элементов, которыми являются прибыль (убыток) до налогообложения,
отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и
текущий налог на прибыль. В ходе анализа изучаются ее объем, состав,
структура и динамика.
По итогам расчетов делается вывод о влиянии на отклонение суммы
чистой прибыли (убытка) изменений величин определяющих ее элементов.
37
Результаты анализа состава доходов и расходов АО «Омскоблавтотранс»
представлены в таблице 3.
По результатам проведенного анализа состава и расходов АО
«Омскоблавтотранс» за 2015-2016 годы было определено увеличение доходов в
2016 году на 53 440 тыс. руб., или на 6,8%.
Таблица 3
Анализ состава доходов и расходов АО «Омскоблавтотранс»
за 2015-2016 годы
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Изменения (+, -)
2015 год
2016 год
Абс.,
тыс.
руб.
Отн.,%
Доходы – всего,
в том числе
800214
853654
53440
106,8
Выручка от реализации
продукции
585060
648280
63220
110,8
Проценты к получению
26
19
-7
73,1
Прочие доходы
196273
203488
7215
103,7
Отложенные налоговые активы
18855
1867
-16988
9,9
Расходы – всего, в том числе
(879541)
(853549)
25992
97
Себестоимость проданных ТРУ
(732958)
(762367)
29409
104
Управленческие расходы
(102505)
(52189)
50316
50,9
Проценты к уплате
(8883)
(7914)
969
89,1
Прочие расходы
(29397)
(19758)
9639
67,2
Отложенные налоговые
обязательства
(1908)
(3838)
-1930
201,1
Прочее
(3890)
(7483)
-3593
192,4
Коэффициент соотношения
доходов и расходов
(0,91)
(1)
-0,09
109,9
Выручка от реализации возросла на почти 11% в 2016 году при значении
648 280 тыс. руб., при том, что в 2015 году выручка составляла 585 060 тыс.
руб. Снизились такие показатели, как проценты к получению на 30% или на 7
тыс. руб. и отложенные налоговые активы на 90%, при показателях в 2015 году
– 18 855 тыс. руб., а в 2016 году - 1 867 тыс. руб. Уменьшение отложенных
налоговых активов говорит о снижении налога на прибыль в отчетном периоде.
Прочие доходы в 2015 году имели значение 196 273 тыс. руб., а в 2016 году –
203 488 тыс. руб., что говорит об увеличении на 4% процента доходов от не
основного вида деятельности.
38
В 2016 году была определена тенденция уменьшения расходов на 3% (25
992 тыс. руб.) и выравнивания соотношения между доходами и расходами, что
показал коэффициент соотношения доходов и расходов равный в 2016 году
единицы.
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг увеличилась 2016 году
на 29 409 тыс. руб., или на 4%. Так же увеличились отложенные налоговые
обязательства на 1 930 тыс. руб., или на 101% и прочее на 3 593 тыс. руб., или
на 92%. В 2015 году управленческие расходы были равны 102 505 тыс. руб, а в
2016 году они снизились до 52 189 тыс. руб., иными словами на 49%, что
говорит о снижении, что говорит о эффективном сокращении расходов
связанных, в частности, с персоналом. В 2016 году проценты к уплате
уменьшились на 969 тыс. руб., или на 10%, при значении 7 914 тыс. руб. в 2016
году и 8 883 тыс. руб. в 2015 году. Прочие расходы в 2015 году имели значение
29 397 тыс. руб., а в 2016 году при снижении на 33% обрели значение 19 758
тыс. руб.
В целом по экономическому субъекту можно отметить положительную
тенденцию, количество доходов и расходов стало соразмерно, благодаря
увеличению доходов и уменьшению расходов в 2016 году. Следует отметить
эффективную экономию на экономическом субъекте, которая приводит к
снижению управленческих расходов и прочих расходов. Уменьшение
отложенных налоговых активов говорит о грамотном ведении бухгалтерского и
налогового учета.
После того, как был рассмотрен анализ состава доходов и расходов
экономического субъекта, необходимо провести анализ их структуры (таблица
4).
Таблица 4
Анализ структуры доходов и расходов АО «Омскоблавтотранс»
за 2015 -2016 годы
Показатель
Структура доходов и
расходов, %
Изменение
2015 год
2016 год
2016/2015
1
2
3
4
Доходы – всего, в том числе
100
100
0
Выручка от реализации продукции
73,1
75,9
2,8
39
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
Проценты к получению
0,003
0,002
-0,001
Прочие доходы
27,5
23,8
-3,7
Отложенные налоговые активы
2,3
0,2
-2,1
Расходы – всего, в том числе
100
100
0
Себестоимость продукции
83,3
89,3
6
Управленческие расходы
11,6
6,1
-5,5
Проценты к уплате
1
0,9
-0,1
Прочие расходы
3,3
2,3
-1
Отложенные налоговые обязательства
0,2
0,4
0,2
Прочее
0,4
0,9
0,5
Исследуя структуру доходов и расходов можно сделать вывод, что в
доходах наибольший удельный вес в 2015 году (73,1%) и 2016 году (75,9%)
занимает выручка от реализации продукции. В 2016 году (23,8%) снизился
удельный вес прочих доходов, в то время как в 2015 году он занимал 27,5%.
Так же уменьшился объем процентов к получению в 2016 году на 0,001 %.
Отложенные налоговые обязательства снизились до 0,2% 2016 году по
сравнению с 2,3% в 2015 году.
Следует отметить увеличение доли себестоимости продукции в расходах
на 6% в 2016 году (89,3%). Уменьшились управленческие расходы в 2016 году
(6,1%) по сравнению с 2015 годом (11,6%). Так же снизилась доля прочих
расходов на 1% в 2016 году. Снизилась доля процентов к уплате в части
расходах в 2016 году (0,9%) по сравнению с 2015 годом (1%). В 2016 году
увеличились доли отложенных налоговых обязательств (0,4%) и прочего
(0,9%).
Результаты анализа состава доходов и расходов представлены в
приложении 5.
При изучении доходов и расходов экономического субъекта необходимо
уделить особое внимание прибыли АО «Омскоблавтотранс». Прибыль является
основным показателем оценки финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта. Как экономическая категория прибыль характеризует
результат любой предпринимательской деятельности. Прибыль – это денежное
40
выражение основной части денежных накоплений, создаваемых экономическим
субъектом любой формы собственности. Прибыль является показателем,
наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество
произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень
себестоимости. Результаты анализа состава и динамики прибыли АО
«Омскоблавтотранс» представлены в таблице 5.
Таблица 5
Анализ состава и динамики прибыли (убытка)
АО «Омскоблавтотранс» за 2015-2016 годы
Показатель,
Состав
прибылей и убытков,
тыс. руб.
Изменения (+, -)
2015 год
2016 год
Абс., тыс.
руб.
Отн.,%
Валовая прибыль
(убыток)
(147898)
(114087)
3811
77,1
Прибыль (убыток) от
продаж
(250403)
(166276)
-84127
66,4
Прибыль(убыток)
до налогообложения
(92384)
9559
101943
-10,3
Чистая прибыль
(Убыток)
(79327)
105
79432
-0,1
Таким образом за 2016 год величина чистой прибыли увеличилась на
79432 тыс. руб., или 99,7%, за счет увеличения прибыли до налогообложения на
101943 тыс. руб., или на 89,7%.
Рис.10. Динамика прибыли (убытка) АО «Омскоблавтотранс»
за 2015-2016 годы
-300000
-250000
-200000
-150000
-100000
-50000
0
50000
100000
150000
Валовая прибыль
(убыток)
Прибыль (убыток) от
продаж
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Чистая прибыль
(убыток)
-147898
-250403
-92384
-79327
-114087
-166276
9559 105 3811
84127
101943
79432
2015 год 2016 год Изменения
41
А также за счет снижения убытка от продаж на 84127 тыс. руб., или на
82,8%. Валовая прибыль (убыток) увеличился на 3811 тыс. руб., или на 22,9%
(рисунок 10).
Проанализировав прибыль (убыток) от прочей деятельности в разрезе
формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью
(таблица 6). Был проведён анализ ее объема, состава, структуры и динамики.
При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью,
как уже было отмечено ранее, анализируются в отдельности (Рисунок 11).
Таблица 6
Анализ динамики прибыли от прочей деятельности
АО «Омскоблавтотранс» за 2015-2016 годы
Показатель,
Состав
прибылей и убытков,
тыс. руб.
Изменения (+, -)
2015 год
2016 год
Абс., тыс.
руб.
Отн.,%
Прочие доходы
196273
203488
7215
103,7
Проценты к
получению
26
19
-7
73,1
Прочие расходы
(29397)
(19758)
9639
67,2
Проценты к уплате
(8883)
(7914)
969
89,1
Прибыль (убыток) от
прочей деятельности
166876
183730
16854
110,1
Таким образом, за 2016 год величина прибыли (убытка) от прочей
деятельности возросла на 16854 тыс. руб., или на 10,1%, за счет увеличения
прочих доходов на 7215 тыс. руб., или на 3,7%, и уменьшения прочих расходов,
на 9639 тыс. руб., или на 32,8%.
Также наблюдается снижение процентов к получению в 2016 году на
26,9%. Проценты к уплате в 2016 году по сравнению с 2015 годом
уменьшились на 10,9%, что составило 969 тыс. руб.
42
Рис. 11. Динамика прибыли (убытка) от прочей деятельности
АО «Омскоблавтотранс» за 2015-2016 годы
Подводя черту под выполнением анализа финансовых результатов
экономического субъекта по данным отчета о финансовых результатах, можно
констатировать увеличение всех его финансовых результатов в отчетном году
по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что
является, безусловно, позитивным явлением.
2.3. Факторный анализ прибыли и рентабельности
Под факторным анализом в АО «Омскоблавтотранс» понимается
методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия
факторов на величину результативных показателей.
Факторный анализ на примере АО «Омскоблавтотранс» был произведен
за анализируемый период методом цепных подстановок.
Этот метод позволил определить влияние отдельных факторов на
изменение величины результативного показателя путем постепенной замены
базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного
показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определен ряд
условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение
0
50000
100000
150000
200000
250000
Доходы от прочей
деятельности
Расходы от прочей
деятельности
Прибыль (убыток) от прочей
деятельности
196273
29397
166876
203488
19758
183730
7215
9639
16854
2015 год 2016 год Изменение
43
одного, затем двух, трех и т д. факторов, допуская, что остальные не меняются.
Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня
того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех
факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост
результативного показателя.
Степень влияния того или иного показателя выявляется
последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из
третьего – второй и т. д. В первом расчете все величины плановые, в последнем
– фактические.
По данным Отчета о финансовых результатах АО «Омскоблавтотранс» за
2015-2016 годы (Приложение 3) выполнен факторный анализ прибыли
(Убытка) от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли.
1. Факторный анализ прибыли (убытка) от продаж:
На прибыль(убыток) от продаж оказывают влияние такие факторы как
выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
Исходные данные для факторного анализа прибыли (убытка) от продаж АО
«Омскоблавтотранс» представлены в таблице 7.
Таблица 7
Исходные данные для факторного анализа прибыли (убытка) от
продаж АО «Омскоблавтотранс» за 2015 – 2016 годы
Показатели
2015г.
2016г.
Выручка, тыс. руб.
585060
648280
Себестоимость, тыс. руб.
(732958)
(762367)
Коммерческие расходы, тыс. руб.
-
-
Управленческие расходы, тыс. руб.
(102505)
(52189)
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
(250403)
(166276)
Так как коммерческих расходов у экономического субъекта в
исследуемом периоде нет, то алгоритм расчета влияния факторов на убыток от
продаж АО «Омскоблавтотранс» будет выглядеть следующим образом:
ППр=В-Сб-Упр.р. (15)
44
где,
ППр – Прибыль от продаж;
В – Выручка;
Сб – Себестоимость продаж;
Упр.р. – Управленческие расходы.
ППр0 = 585060-732958-102505 = -250403 тыс. руб.
Условие 1. ППр = 648280-732958-102505 = -187183 тыс. руб.
∆ ППр (В) = -187183+250403 = 63220 тыс. руб.
Условие 2. ППр = 648280 – 762367-102505 = -216592 тыс. руб.
∆ ППр (Сб) = -216592+187183 = -29409 тыс. руб.
Условие 3. ППр = 648280-762367-52189 = -166276 тыс. руб.
∆ ППр (Упр.р.) = -166276+216592 = 50316
Общее влияние факторов = 63220+(-29409)+50316 = 84127 тыс. руб.
Результаты факторного анализа прибыли (убытка) от продаж АО
«Омскоблавтотранс» за 2016 год представлены в таблице 8.
Таблица 8
Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли (убытка) от
продаж АО «Омскоблатотранс» в 2016 году
Показатель
2015г.
2016 г.
Изменения
Выручка от продаж, тыс. руб.
585060
648280
63220
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
(732958)
(762367)
-29409
Управленческие расходы, тыс.
руб.
(102505)
(52189)
50316
Убыток от продаж, тыс. руб.
(250403)
(166276)
84127
Влияние факторов на изменение
прибыли (убытка) от продаж –
всего, в том числе:
ППр=В-Сб-Упр.р.
+ 84127
1) изменение выручки от
продаж, тыс. руб.
Вл В на ППр:
ППр= В
1
-Сб
0
-Упр.р
0
63220
2) изменение себестоимости,
тыс. руб.
Вл Сб на ППр:
ППр=В
1
-Сб
1
-Упр.р.
0
-29409
3) Изменение управленческих
расходов, тыс. руб.
Вл Упр. р на ППр:
ППр=В
1
-Сб
1
-Упр.р.
1
50316
По исходным данным отчёта о финансовых результатах АО
«Омскоблавтотранс» за исследуемый период отмечается убыток от продаж.
45
Результаты проведенного факторного анализа убытка от продаж АО
«Омскоблавтотранс» за 2015 – 2016 годы показали, что убыток от продаж
сократился на 84127 тыс. руб.
Положительное влияние на снижение убытка от продаж оказало влияние
таких факторов как:
- увеличение выручки на 63220 тыс. руб.;
- снижение себестоимости на 29409 тыс. руб.;
- снижение управленческих расходов на 50316 тыс. руб.
2. Факторный анализ прибыли (убытка) до налогообложения:
На прибыль (убыток) до налогообложения оказывают влияние такие
факторы как прибыль (убыток) от продаж, проценты к получению, проценты к
уплате, прочие доходы и прочие расходы. Исходные данные для факторного
анализа прибыли (убытка) до налогообложения АО «Омскоблавтотранс»,
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Исходные данные для факторного анализа прибыли до
налогообложения АО «Омскоблавтотранс» за 2015 – 2016 годы
Показатели
2015г.
2016г.
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
(250403)
(166276)
Проценты к получению, тыс. руб.
26
19
Проценты к уплате, тыс. руб.
(8883)
(7914)
Прочие доходы, тыс. руб.
196273
203488
Прочие расходы, тыс. руб.
(29397)
(19758)
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
(92384)
9559
Алгоритм расчета влияния факторов на прибыль до налогообложения АО
«Омскоблавтотранс»,
ПН= ППр+ПП-ПУ+ПД-ПР, (16)
где,
ПН – Прибыль до налогообложения;
ППр – Прибыль от продаж;
ПП – Проценты к получению;
ПУ – Проценты к уплате;