16
показывает прочие расходы, кредитный оборот – прочие доходы.
Счета 90 и 91 имеют накопительный характер в течение отчетного
года.
Финансовый результат по счетам 90 и 91 определяется в конце каждого
месяца. Выявленный финансовый результат в виде прибыли или убытка
ежемесячно списывается как сальдо счетов 90 и 91 на итоговый
накопительный счет 99 «Прибыли и убытки». Счет активно-пассивный,
финансово-эффективный.
Следовательно, счет 99 предназначен для выявления окончательных
финансовых результатов деятельности предприятия. Непосредственно на
счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы начисленных платежей по
налогу на прибыль и пени и эквивалентные к ним санкции. В результате на
счете 99 образуется нераспределенная прибыль или чистый убыток.
3
Увеличение прибыли создает финансовую базу для
самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем
материального и социального поощрения персонала. Прибыль – это
важнейший источником погашения долга компании перед банками и
формирования доходов бюджета. Именно по этой причине показатели
прибыли являются важнейшими в системе оценки эффективности и качества
бизнеса предприятия, степени его надежности и финансового благополучия
как партнера.
Прибыль – это один из финансовых результатов работы компании. Она
формируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
3
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. / Г. Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – с.273
17
1.2 Информационная база для анализа финансовых результатов
деятельности предприятий
Информационное обеспечение анализа и принятия решений по
управлению финансовыми результатами предприятия формируется за счет
внешних и внутренних источников информации.
К внешним источникам информации относятся: показатели общего
экономического развития страны. Система информационных показателей
этой группы служит основой анализа и прогнозирования условий внешней
среды функционирования предприятия. Это необходимо при разработке и
реализации комплексной политики управления прибылью, инвестициями,
выявлении резервов для роста прибыли. Эта группа показателей включает
национальный доход, чистую прибыль, среднюю по отрасли ставку прибыли,
среднюю банковскую процентную ставку, ставку подоходного налога,
данные по инфляции и ставку рефинансирования. Показатели,
характеризующие рыночную ситуацию. Система показателей данной группы
является необходимой для оценки, анализа и принятия решений в области
операционных доходов и ценовой политики, определения затрат по
обслуживанию дополнительного капитала, привлечения капиталов из
внешних источников, формирования портфеля краткосрочных и
долгосрочных финансовых вложений. В состав этих показателей входят
объемы продаж, эластичность по цене и доходу, проценты по кредитам в
зависимости от объема и сроков предоставления.
К внутренним источникам информации относятся: показатели
бухгалтерского учета предприятия. Можно выделить следующие показатели:
прибыль от продаж, вес годовой валовой прибыли, чистая прибыль, прибыль
до налогообложения. На основе этих показателей проводится обобщенный
анализ, прогнозирование и планирование текущей прибыли. Источником
этой информации являются финансовые Ведомости. Преимуществами
показателей финансовой отчетности является их унификация, что позволяет
18
использовать стандартные методы анализа и алгоритмы финансовых
расчетов по отдельным вопросам формирования и использования прибыли.
Эта информация обеспечивает высокую степень надежности и регулярности
сведений, а также сопоставимость с другими компаниями. Недостатком
финансовой отчетности является обобщенность информации в целом по
предприятию, выражение ее только в размере стоимости.
Показатели управленческого учета. Данный вид бухгалтерского учета
развивается в связи с переходом на общепринятые международные
стандарты бухгалтерского учета. Это система учета всех необходимых
показателей, формирующих информационную базу оперативных
управленческих решений. Управленческий учет включает в себя не только
себестоимость, но и естественные показатели.
В процессе построения информационной системы для анализа и
управления прибылью в управленческом учете формируются показатели,
отражающие объем деятельности, состав и сумму затрат и доходов.
Нормативные и справочные показатели. Основу этой системы
показателей составляют различные нормы и нормативы, требования к
персоналу, разработанные в рамках компании, например, нормативы затрат
времени, стандарты, стандартов обслуживания, удельного расхода
материалов и сырья и т.д. Данная система показателей дополняется
различными справочными нормативными значениями, применимыми ко всей
стране или отрасли: норма амортизации, норма отчислений прибыли в
резервный фонд, налоговые ставки, сроки уплаты налогов, проценты по
кредитам. Использование всех процентов, сформированных из внешних и
внутренних источников, позволяет создать на каждом предприятии целевую
систему управления информацией, ориентированную не только на текущий
эффективный и результативный контроль формирования и использования
прибыли, но и на принятие стратегических решений. Рассмотрим более
подробно правовые основы определения доходов и расходов предприятия,
которыми является Налоговый кодекс, содержащий требования к
19
определению доходов и расходов, их классификации, признанию и оценке.
На данный момент эффективная организация и ведение бухгалтерского учета
невозможны без взаимосвязи с ведением бухгалтерского учета для целей
налогообложения. В данной ситуации одним из путей совершенствования
национальной теории бухгалтерского учета является изучение различий
между бухгалтерским и налоговым учетом, выявление путей их возможной
интеграции.
4
Налоговый учет трансформируется из неотъемлемой части
бухгалтерского учета в самостоятельную систему со своими принципами.
Соответственно, может возникнуть значительная разница между прибылью
до налогообложения в отчете о финансовых результатах и налоговой базой
по налогу на прибыль, а также выявление причин этих отклонений, что имеет
особое значение для анализа финансовых результатов.
Положения главы 25 НК РФ введено понятие налоговых регистров,
которые выступают связующим звеном между первичными документами и
налоговыми расчетами, с одной стороны, а с другой – структуру учетной
информации, которая обеспечивает значительный объем информации не
только для расчета налогов, но и для различных аналитических процедур.
В настоящее время существует две модели учета:
1. Параллельное существование систем бухгалтерского и налогового
учета как двух самостоятельных видов бухгалтерской деятельности.
2. Единая система бухгалтерского учета, которая собирает, группирует
и обобщает информацию, необходимую для правильного определения суммы
налоговых обязательств, включая налог на прибыль. Такая система
бухгалтерского учета может предусматривать дополнительные процедуры
бухгалтерского учета в рамках аналитического учета хозяйственных
операций для достоверного определения налоговой базы.
4
Крылов Э.И., Власова В.М. Анализ финансовых результатов предприятия: учеб. пособие / Э. И. Крылов, В.
М. Власова; ГУАП. – СПб., 2016. – с.83
20
Поэтому данные бухгалтерского учета отражают реальные результаты
финансовой деятельности предприятия, а корректировки обусловлены
исключительно фискальной направленностью налогового законодательства.
Налоговый кодекс предусматривает возможность выбора метода учета
некоторых доходов. Выбор этих способов закрепляется в учетной политике
для целей налогообложения.
При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их
стоимость зависит от выбранной организацией учетной политики, которая
предусматривает маневрирование в части распределения затрат между
готовой продукцией и незавершенным производством. Списание
отложенных расходов, создание оценочных резервов. При сравнении
финансовых результатов за несколько связанных периодов следует
учитывать изменения в учетной, отчетной и учетной политике, принятые
организацией. К учетной политике, определяющей Размер прибыли,
полученной предприятием, относятся следующие:
- выбор метода амортизации основных средств и нематериальных
активов;
- выбор метода оценки материалов, выпускаемых в производство;
- выбор способа отнесения к себестоимости продукции отдельных
видов расходов;
- определение накладных расходов и метод их распределения.
5
Финансовая отчетность должна содержать данные, необходимые для
формирования достоверной и полной картины финансового положения
компании, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее
финансовом положении. При обнаружении недостаточной информации для
формирования полной картины финансового положения общества,
финансовых результатов его деятельности и изменений финансового
положения общество включает в финансовую отчетность соответствующие
5
Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль: просто о сложном / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2015. –с.52
21
дополнительные показатели и пояснения. Это должно обеспечить
нейтральность предоставляемой информации, т.е. чтобы она не искажалась.
одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим исключается. Если
посредством отбора или презентации, информация влияет на решения и
оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов,
информация не является нейтральной.
Все элементы финансовой отчетности взаимосвязаны и образуют
единое целое, так как отражают различные аспекты одной и той же
хозяйственной деятельности и явления хозяйственной жизни предприятия. К
примеру, информация, представленная в балансе, дополняет информацию,
содержащуюся в отчете о финансовых результатах, и наоборот.
6
По балансу определяют финансовый результат компании в виде
увеличения собственного капитала за отчетный период, на основе которого
судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные
материальные и денежные ресурсы. Контрольной мерой для анализа
финансовых результатов является разница между нераспределенной
прибылью предыдущего года и отчетной. Она должна быть равна сумме
чистой прибыли, отраженной в отчете о финансовых результатах.
Второй составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о
финансовых результатах, который в соответствии с основной задачей
бухгалтерского учета должен предоставить полную и достоверную
информацию о доходах и расходах предприятия.
Показатели отчета о финансовых результатах заполняются на
основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыли и убытки».
Некоторые показатели заполняются на основе аналитических учетных
6
Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий / О.В.
Ковалев. - Ростов, 2015. – с.33
22
данных (журналов заказов или иных регистров, ведомостей, аналогичных
целевому назначению), но основным источником информации для
заполнения бухгалтерских форм остается Главная Бухгалтерская книга.
Этот отчет состоит из 4 разделов. Заключительным этапом первого
раздела является определение прибыли или убытка от продаж, которые
определяются как разница между выручкой, затратами, коммерческими и
управленческими затратами. Во втором разделе отражены Прочие
поступления и расходы. В третьем разделе определяется прибыль или убыток
от налогообложения, в четвертом – чистая прибыль или убыток отчетного
периода.
При подготовке финансового отчета о финансовых результатах
российских компаний используется многоступенчатый метод, широко
применяемый в международной бухгалтерской практике, при котором расчет
балансового показателя нераспределенной прибыли производится с расчетом
промежуточных показателей финансовых результатов.
Отчет об изменениях капитала отражает информацию об источниках
формирования собственного капитала Общества за отчетный период и
причинах его изменения. Анализ данной формы отчетности позволяет
охарактеризовать способность компании к самофинансированию и
увеличению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета
может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию
о движении денежных средств предприятия, характеризующую источники
движения денежных средств и направления их расходования. В зарубежной
практике в последние годы данная форма отчета стала приоритетной, но в
сравнении с балансом и отчетом о финансовых результатах, благодаря
информации, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.
Владельцы, информация о денежных потоках, имеют возможность более
обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования
прибыли; кредиторы могут сделать вывод об адекватности потенциального
23
заемщика и его способности оперировать деньгами, необходимыми для
погашения обязательств. Основная цель данного отчета-дать представление о
способности компании создавать денежные средства в размере и в сроки,
необходимые для осуществления планируемых расходов. Информация о
денежных средствах и их эквивалентах за период в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности должна быть раскрыта.
1.3 Отечественные и зарубежные методики анализа финансовых
результатов деятельности предприятий
Процесс управления прибылью включает в себя ряд функций, таких
как планирование окончательных финансовых результатов, учет
формирования, распределения и использования прибыли, оценка и анализ
достигнутого уровня, принятие управленческих решений. Таким образом,
результаты анализа используются для принятия решений в области
управления прибылью. В ходе анализа разрабатывается несколько вариантов
принятия решений, на основе которых принимается решение, оптимальное
для предприятия в данной ситуации.
Целью анализа прибыли является определение причин изменения
прибыли, определение резервов ее роста и подготовка управленческих
решений по мобилизации выявленных резервов.
Для того, чтобы достичь поставленную цель во время анализа
необходимо решить ряд задач, таких как:
– изучить структуру и состава прибыли;
– оценить выполнения плана, а также динамику финансовых
результатов;
– выявить и оценить влияния факторов формирования прибыли;
– изучить направления, тенденции пропорции распределения прибыли;
– оценить и проанализировать качества прибыли;
– выявить резервы увеличения прибыли;
24
– разработать рекомендации по эффективному использованию прибыли
с учетом перспектив развития предприятия.
Существуют также различия в подходе к составу и последовательности
аналитических процедур, проводимых при анализе финансовых результатов
деятельности предприятия.
А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин определили следующие задачи анализа
финансовых результатов:
– анализ финансовых результатов от прочей реализации и финансовой
деятельности;
– анализ взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и
потока денежных средств;
– факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
– анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;
– анализ и оценка использования чистой прибыли;
– анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
– анализ и оценка влияния инфляции на финансовые результаты.
А.Д. Шеремет предлагает анализировать прибыль и рентабельность
продукции в следующей последовательности:
1. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые
результаты предприятия, с такими показателями, как валовая прибыль,
прибыль (убыток) от реализации продукции, прибыль (убыток от реализации
продукции и иной деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения
(общая бухгалтерская прибыль), прибыль (убыток) от обычной деятельности,
чистая прибыль (Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
2. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например, по
отношению к прибыли от продаж –рентабельность продаж.
3. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые
подразделяются на группу внешних и внутренних факторов.
25
4. Затем анализируется влияние инфляции на финансовые результаты
реализации продукции.
5. Изучается качество прибыли-обобщенная характеристика структуры
источников прибыли.
6. Проведен анализ рентабельности активов предприятия.
7. Проводится маржинальный анализ прибыли.
Методически анализ влияния инфляции на финансовые результаты
продаж можно проводить в пять этапов:
1. Влияние инфляции на продукты.
2. Влияние инфляции на приобретаемые предметы труда.
3. Влияние инфляции на затраты на рабочую силу.
4. Влияние инфляции на величину амортизации.
5. Общее влияние инфляции на прибыль.
Этапы 1-4 определяются влиянием инфляции на производство,
предметы труда, трудовые затраты и амортизационные отчисления путем
построения индекса цен на рассматриваемую номенклатуру. В числителе
формулы стоимость элемента отчетного периода в ценах отчетного периода,
в знаменателе-условная стоимость элемента отчетного периода в ценах
базового периода. Результат деления характеризует индекс цен (соотношение
цен отчетного периода к ценам базисного периода) к соответствующему
элементу, а разница между числителем и знаменателем показывает
абсолютный прирост стоимости элемента из-за инфляционного изменения
цен или изменения прибыли за счет этого фактора. Общее влияние инфляции
на прибыль определяется путем вычитания результатов увеличения
стоимости из результатов первого этапа по сумме этапов 2-4.
Качество прибыли определяется:
1. Учетной политикой компании, включающей методы учета затрат и
расчета прибыли, оценки товарно-материальных запасов, амортизации
внеоборотных активов.