35
Чистые активы ЗАО «Красная Пресня» за 2015/2014г. увеличились на
134272 т.р., за 2016/2015г. на 153472 т.р., за 2016/2014г на 287744, что является
благоприятным фактором и говорит о росте устойчивости предприятия.
В анализе финансового состояния и как его итоге анализе финансового
результата имеет большое значение определение платежеспособности
организации.
Для оценки платежеспособности принято рассчитывать показатели
ликвидности. Они определяются отношением ликвидных оборотных активов
предприятия к его краткосрочным обязательствам (таблица 6).
Таблица 6
Анализ степени ликвидности бухгалтерских баланса
предприятия
Группы
показате
лей
Сумма показателей, т. р.
Группы
показате
лей
Сумма показателей, в т.р.
2014год
2015год
2016год
2014год
2015год
2016год
1
3
4
5
6
8
9
10
А1
Наиболее
ликвидны
е активы
182694
267559
339666
П1
Наиболее
срочные
обязатель
ства
54625
51121
36296
А2
Быстрореа
лизуемые
активы
136969
180536
171320
П2
Краткосро
чные
обязателс
тва
22258
12087
11227
А3
Медленно
реализуем
ые активы
638809
636366
717950
П3
Долгосроч
ные
пассивы
3689
2999
4325
А4
Труднореа
лизуемые
активы
115797
109715
104353
П4
Постоянн
ые
пассивы
993697
1127969
1281441
Сумма
(Баланс)
1074269
1194176
1333289
Сумма
(Баланс)
1074269
1194176
1333289
36
Проанализировав таблицу 6 можно сделать вывод о том, можно
признать что баланс ЗАО «Красная Пресня» является абсолютно ликвидным,
так как выполняются следующие условия:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Выполнение «золотого правила» ликвидности говорит о возможности
ЗАО «Красная Пресня» обратить свои активы в наличность и погасить все
платежные обязательства. Это говорит о том что активы предприятия обладают
сроком превращения в денежную наличность, не превышающим срок
погашения платежных обязательств предприятия.
Данный анализ является приблизительным. Для более точной оценки
ликвидности баланса необходимо использовать финансовые коэффициенты
(таблица 7).
Таблица 7
Показатели ликвидности
Наименовани
е показателя
Способ
расчета
2014
год
2015
год
2016
год
Норматив-
ные огра-
ничения
Отклонение
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Общий
показатель
платежеспосо
бности
Кп1 =
(А1+0,5А2
+0,3А3)/(П
1+0,5П2+0
,3П3)
6,62
9,45
14,83
Кп1 ≥ 1
2,83
5,38
8,21
2.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Кп2 = А1/
(П1+П2)
2,38
4,23
7,15
Кп2 ≥ 0,2
1,85
2,92
4,77
3.
Коэффициент
критической
ликвидности
Кп3 =
(А1+А2) /
(П1+П2)
4,16
7,09
10,75
Кп3 0,7 > 1
2,93
3,66
6,59
4.
Коэффициент
текущей
ликвидности
Кп4 =
(А1+А2+А3
) / (П1+П2)
12,47
17,16
25,86
Кп4 1.5 >
2.5
4,69
8,7
13,39
37
Окончание таблицы 7
1
2
3
4
5
6
7
8
9
5.Коэффициент
маневренности
функционирую
щего
Капитала
Кп5 =
А3/
((А1+А2
+А3) -
(П1+П2)
)
0,69
0,61
0,6
Уменьшение
показателя
в динамике
-0,08
-0,01
-0,09
6. Доля
оборотных
средств в
активах
Кп6 =
Оборот.
активы /
Валюта
баланса
0,89
0,91
0,92
Кп6 ≥ 0,5
0,02
0,01
0,03
7. Коэффициент
обеспеченности
собственными
средствами
Кп7 =
(Собст.
капитал
- внеоб.
активы)
/ Обор.
Активы
0,92
0,94
0,96
Кп7 ≥ 0,1
0,02
0,02
0,04
Показатели значительно превышают нормативы, так как предприятие
занято в сфере производства и продажи ювелирной продукции и имеет большой
товарно-денежный оборот.
Общий показатель платежеспособности в исследуемых годах значительно
больше 1, в 2014 г. – 6,62, в 2015 г. – 9,45, в 2016 г. – 14,83, следовательно
предприятие располагает резервами по поддержанию платежеспособности в
перспективе.
Величина коэффициента влияет на отношение инвесторов к этой
компании, ведь они должны иметь гарантию получения прибыли от вложения
капиталов, а, значит, предпочитают более выгодный вариант. Высокий
коэффициент ликвидности становится так называемым «решающим фактором».
Значение коэффициента от 1,5 принято считать достаточно высоким, это
гарантирует надежную поддержку акций предприятия, имеющиеся активы
могут легко конвертироваться в наличные деньги. Это свидетельствует о
возможности фирмы своевременно справиться с погашением кредитов. капитал
имеет нерациональную, неэффективную структуру.
Также наблюдается уменьшение коэффициента маневренности
38
функционирующего капитала с 0,69 в 2014г, 0,61 в 2015г до 0,6 в 2016г.,
положительным фактом является снижение показателя в динамике.
В таблице 8 будут рассмотрены финансовые коэффициенты рыночной
устойчивости: коэффициент капитализации, коэффициент обеспечения
собственными источниками финансирования, коэффициент финансовой
независимости, коэффициент финансирования, коэффициент финансовой
устойчивости.
Таблица 8
Показатели финансовой устойчивости ЗАО «Красная Пресня»
Наименование
показателя
Способ
расчета
2014
год
2015
год
2016
год
Нормати
вные
ограниче
ния
Отклонение
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
1.
Коэффициент
капитализации
(плечо
финансового
рычага)
Кф1 = Заемн.
капитал /
Собств.
Капитал
0,08
0,06
0,04
Кф1 < 1,5
-0,02
-0,02
-0,04
2.
Коэффициент
финансовой
независимости
Кф2 = Собст.
капитал /
валюта
баланса
0,92
0,94
0,96
Кф2 > 0,5
0,02
0,02
0,04
3.
Коэффициент
финансирован
ия
Кф3 = Собст.
капитал /
заемный
капитал
12,33
17,04
24,72
Кф3 > 1
4,71
7,68
12,39
4.
Коэффициент
финансовой
устойчивости
Кф4 =
(Собств.
капитал +
долгоср.
обязат.) /
валюта
баланса
0,93
0,95
0,96
Кф4 ≥ 0,6
0,02
0,01
0,03
На 1 рубль вложенных в активы собственных средств организация
привлекла в 2014г .– 0,08, в 2015г. – 0,03, в 2016г. – 0,04 руб. заемных средств,
что является положительным фактом, показатель не выше 1,5.
Высокий коэффициент финансовой устойчивости, говорит о том, что у
компании есть возможности расплачиваться по счетам в долгосрочной
перспективе.
39
Коэффициент финансирования значительно превышает нормативное
значение и свидетельствует о том, что большая часть имущества ЗАО «Красная
Пресня» сформирована за счет собственных средств.
Для оценки динамики показателей проанализируем таблицу 9.
Таблица 9
Анализ обеспеченности запасов и затрат источниками
финансирования
Показатели
Код
стро
ки
2014
год
2015
год
2016
год
Отклонения
2015/
2014
2016/
2015
2016/
2014
Внеобороные
ативы
1100
115797
109715
104353
-6082
-5362
-11444
Запасы и
затраты
1210
638641
636289
717835
-2352
81546
79194
Собственный
капитал
1300
993697
1127969
1281441
134272
153472
287744
Долгосрочные
заемные
средства
1400
3689
2999
4325
-690
1326
636
Краткосрочные
заемные
средства
1500
76883
63208
47523
-13675
-15685
-29360
1. Излишек
(недостаток)
собственных
оборотных
средств
1300-
1100-
1210
239259
381965
459253
142706
77288
219994
2. Излишек
(недостаток)
функционирую
щего капитала
1300+
1400-
1100-
1210
242948
384964
463578
142017
78614
220630
3. Излишек
(недостаток)
общей
величины
источников
1300+
1400+
1500-
1100-
1210
319831
448172
511101
128341
62929
191270
Проанализировав таблицу 7 можно сделать вывод об абсолютной
устойчивости финансового состояния ЗАО «Красная Пресня», это говорит о
том, что запасы и затраты полностью покрыты собственными оборотными
средствами. Этот тип устойчивости нельзя признать идеальным, так как в этом
случае организация не использует внешние источники финансирования в своей
деятельности. Хотя в современных условиях, при больших ставках кредитов
40
обеспеченность собственными средствами влияет положительно на
деятельность предприятия.
Приведенные выше показатели свидетельствуют о хорошем финансовом
состоянии организации, и способности отвечать по обстоятельствам перед
кредиторами.
2.2 Организация бухгалтерского учета финансовых результатов
прибыли ЗАО «Красная Пресня»
В ЗАО «Красная Пресня» для обобщения информации о доходах и
расходах организации и ее финансовых результатах в рабочем плане счетов
финансово-хозяйственной деятельности выделены следующие счета: счет 90
«Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и
расходах от обычных видов деятельности и определения финансового
результата, 91 «Прочие доходы и расходы», для обобщения информации о
прочих доходах и расходах, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)», обобщающий информацию о нераспределенной прибыли или
непокрытом убытке организации и счет 99 «Прибыли и убытки», обобщающий
информацию о формировании конечного финансового результата за отчетный
период, а также о чрезвычайных доходах и расходах.
Для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц в
ЗАО «Красная Пресня» предназначен субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от
продаж». На нем ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4
«Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99
«Прибыли и убытки». По окончании года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90.9), закрываются внутренними записями на
субсчет 90.9.
41
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 90 за
отчетный период показывает финансовый результат от основной деятельности,
который учитывается на субсчете 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».
В конце года сальдо всех субсчетов счета 90 закрывается и проводится
реформация баланса.
При отражении суммы полученной выручки от продажи товаров в
бухгалтерском учете ЗАО «Красная Пресня» делается следующая запись:
Дебет 62 Кредит 90.1 - признана выручка от продажи продукции товаров
(работ, услуг).
Затем списывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг):
Дебет 90.2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров
(работ, услуг).
После отражения выручки и списания себестоимости в ЗАО «Красная
Пресня» делаются проводки по начислению налогов, входящих в стоимость
проданных товаров (НДС, акцизы, таможенные пошлины):
Дебет 90.3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.
Конечный финансовый результат в ЗАО «Красная Пресня» выявляется
по итогам отчетного периода.
Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж
положительная, в учете показывается прибыль, отражая ее заключительными
оборотами месяца по дебету субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и
кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж
отрицательная, значит, предприятие в отчетном месяце получило убыток,
отражаемый заключительными оборотами месяца отражается по дебету счета
99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 90.9 «Прибыли/убытки от продаж».
ЗАО «Красная Пресня» в ноябре 2016 года продало товаров на сумму
77408 тыс.руб. (в том числе НДС - 11808 тыс.руб.). Их себестоимость – 45600
тыс.руб. Расходы по продаже товаров составили 9800 тыс.руб.
42
В бухгалтерском учете ЗАО «Красная Пресня» по данным операциям
будут сделаны записи, представленные в таблице 10.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций ЗАО «Красная Пресня»
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи
товаров
62
90.1
77408
Начислен НДС
90.3
68
11808
Списана себестоимость
проданных товаров
90.2
41
45600
Списаны издержки обращения
90.2
44
9800
Поступили от покупателей
деньги за товар
51
62
77408
Отражена прибыль ноября
90.9
99
10200
Как видно из примера, по состоянию на 1 декабря 2016 года у ЗАО
«Красная Пресня» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:
по кредиту субсчета 90.1 - 77408 т.руб.;
по дебету субсчета 90.2 – 55400 т.руб.;
по дебету субсчета 90.3 - 11808 т.руб.;
по дебету субсчета 90.9 – 10200 руб.
Аналогичным образом в ЗАО «Красная Пресня» происходит выявление
финансового результата от прочих операций. Ежемесячно путем сопоставления
дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота
по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
на счет 99.
К счету 91 в Закрытом Акционерном обществе «Приволжский
ювелирный завод «Красная Пресня» открываются субсчета:
43
- субсчет 91.1 -доходы, по кредиту которого отражаются доходы от
прочих операций;
- субсчет 91.2 -расходы, по дебету которого отражаются расходы от
прочих операций.
- субсчет 91.9 – прибыль (убыток) от продаж.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 91 за
отчетный период показывает финансовый результат от прочих операций. Он
учитывается на субсчете 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце года сальдо всех субсчетов счета 91 закрывается и проводится
реформация баланса. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы),
а по кредиту - прибыли (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Промежуточный финансовый результат ежемесячно списывается с
субсчетов 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» и 91.9 «Сальдо прочих доходов
и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» проводками представленными на
таблице 11.
Сальдо на синтетических счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
расходы» на конец каждого месяца всегда равно нулю. А на субсчетах (90-1,
90-2, 91-1, 91-2 и т.д.) сальдо накапливается в течение года. На счете 99
«Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат - чистая
прибыль или чистый убыток от деятельности ЗАО «Красная Пресня» за год.
Таблица 11
Учет промежуточного финансового результат
Содержание хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Учтена прибыль отчетного
месяца
90-9 (91-9)
99
Учтен убыток отчетного
месяца
99
90-9 (91-9)
44
К счету 99 в ЗАО «Красная Пресня» открываются субсчета:
- 99.1 «Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности»;
- 99.2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- 99.3 «Чрезвычайные доходы»;
- 99.4 «Чрезвычайные расходы»;
- 99.5 «Налоговые и иные аналогичные выплаты».
В конце года конечный финансовый результат переносится на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (таблица 12).
Таблица 12
Учет конечного финансового результата ЗАО «Красная Пресня»
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Последнее число каждого месяца
Признана бухгалтерская
прибыль
90-9 (91-9)
99.1, 99.2
Начислен условный
расход по налогу на
прибыль
99.5
68.1
Признан бухгалтерский
убыток
99.1, 99.2
90.9 (91.9)
Начислен условный доход
по налогу на прибыль
68.1
99.5
Начислены постоянные
налоговые обязательства
99.5
68.1
Начислены постоянные
налоговые активы
68.1
99.5
31 декабря
Закрыт счет 99, учтена
чистая прибыль
99
84
Закрыт счет 99, учтен
чистый убыток
84
99
Таким образом, рассмотрев методику ведения учета финансовых
результатов в ЗАО «Красная Пресня» можно сделать вывод, что синтетический