В таблице 9 представлен анализ плана продаж продукции.
Таблица 9
Анализ плана продаж по видам продукции
____________
Вид выручки
2016
год
2017 год
Темп
роста,
%
Выполнение
плана, %
факт план
Предметы санитарии и
гигиены
2964
2569 3000
86,67
85,63
Расходные материалы
5124 3277
4000 63,95
81,92
М ед.оборудование 10353
10824
10500 104,55 103,08
Аренда медтехники
715 726 1000
101,54
72,60
Всего 19156 17396 18500 90,81 94,03
Анализ выполнения плана продаж показал, что в 2017 году план продаж
предметов санитарии и гигиены был выполнен всего на 85,63%. При этом в
сравнении с предыдущим годом наблюдается сокращение продаж на 13,33%
План продаж по расходным материалам в 2017 году был не выполнен на
18,08% (100-81,92), а также было отмечено сокращение продаж данной группы
товаров в сравнении с предыдущим годом на 36,05%.
Анализ плана продаж медицинского оборудования показал, что план
был выполнен на 103,08%. Сравнение продаж медицинского оборудования в
2017 году с данными продажами в предыдущем году отразил темп роста в
104,55%.
План доходов от аренды медтехники в 2017 году был выполнен всего на
72,6%. Темп роста доходов в сравнении с предыдущим годом по данным
доходам составил 101,54%
В итоге наблюдается общее невыполнение плана продаж на 5,93% и
сокращение продаж на 9,19% в сравнении с предыдущим годом. Как следствие
план по группам продукции был выполнен только по реализации медицинского
оборудования.
Следующим важным элементом формирования прибыли являются
расходы. В таблице 10 представлены данные о динамике расходов предприятия.
Динамика совокупных расходов в 2016 году отражала рост на 1305 тыс.
рублей и как следствие их объем составил 19073 тыс. рублей. В 2017 году
совокупные расходы сократились на 1574 тыс. рублей и составили 17499 тыс.
46
рублей.
Таблица 10
Анализ динамики расходов предприятия
_____________
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
Показатели
2 0 1 6 /
2015
2 0 1 7 /
2016
Расходы от обычных видов
деятельности, тыс. руб.
17279 18645
16874
1366
-1771
Прочие расходы, тыс. руб. 489 428 625 -61
197
Совокупные расходы, тыс.
руб.
17768 19073 17499 1305
-1574
Совокупные расходы предприятия включают расходы от обычных видов
деятельности и прочие расходы. Анализ динамики расходов от обычных видов
деятельности отражал разную направленность. Так в 2016 году расходы
выросли на 1366 тыс. рублей и составили 18645 тыс. рублей, а в 2017 году
расходы сократились на 1771 тыс. рублей и составили 16874 тыс. рублей.
Прочие расходы предприятия отражали динамику сокращения с 489 тыс.
рублей до 428 тыс. рублей в 2016 году , а в 2017 году данные расходы выросли
на 197 тыс. рублей.
Темпы роста расходов предприятия отражены на рисунке 7.
Рисунок 7 Анализ темпов роста (сокращ ени я) расходов
предприятия
Анализ темпов роста расходов от обычных видов деятельности в 2015
году отражал сокращение на 18,67%, затем в 2016 году данные расходы
показали темп роста в 107,91%. В 2017 году темп изменений расходов отражал
положительную динамику сокращения на 9,5% в сравнении с предыдущим
годом.
Темпы роста (сокращения) прочих расходов в 2015 году составляли
47
157,23%, а в 2016 году прочие расходы были сформированы на уровне 87,53%
от уровня расходов в 2015 году. Темп роста прочих расходов в 2017 году
составил 146,03%
В силу того, что наибольший удельный вес в структуре расходов
приходился на расходы от обычных видов деятельности, поэтому
проанализируем структуру данных расходов (рисунок 8).
Рисунок 8 Структура расходов от обы чн ы х видов деятельности
Структура расходов от обычных видов деятельности в 2016 году была
представлена на 64,82% из себестоимости продаж и на 35,18% коммерческих
расходов. В 2017 году структура расходов состояла из 62,13% себестоимости
продаж и 37,87% коммерческих расходов.
Формирование прибыли осуществляется путем сравнения доходов с
понесенными расходами. Превышение доходов над расходами определяет
прибыль предприятия. Условием прибыльности деятельности предприятия
является более быстрые темпы роста или медленные темпы сокращения
доходов в сравнении с расходами. На рисунке 9 представлен сравнительный
анализ темпов роста совокупных доходов и расходов предприятия.
Рисунок 9 Динам ика темпов роста (сокращ ения) доходов и
расходов предприятия (цепной способ расчета)
48
Анализ темпов роста совокупных доходов и совокупных расходов
показал, что все три года темпы изменений доходов ниже, чем темпы
изменений расходов. Так в 2015 году расходы сократились на 17,57%, тогда как
доходы уменьшились на 18,93%, затем в 2016 году темп роста расходов
составил 107,34%, тогда как темп роста доходов всего 105,65%. В 2017 году
было отмечено сокращение доходов и расходов и как следствие доходы
сократились на 9,06%, тогда как расходы уменьшились в сравнении с
предыдущим годом всего на 8,25%. Такая динамика темпов роста (сокращения)
свидетельствует о сокращении прибыльности деятельности предприятия.
Рассмотрим динамику, темпы роста валовой прибыли (убытка)
предприятия (таблица 11).
Таблица 11
Анализ динам ики и тем пов роста валовой прибыли (убы тка)
предприятия
Показатели
2015 год 2016 год
2017 год
Отклонение
2 0 1 6 /
2015
2 0 1 7 /
2016
Выручка, тыс. руб.
18201
19156 17396 955 -1760
Себестоимость
продаж, тыс. руб.
11149 12086 10483
937
-1603
Валовая прибыль
(убыток), тыс. руб.
7052
7070 6913 18
-157
В 2016 году валовая прибыль предприятия выросла на 18 тыс. рублей и
составила 7070 тыс. рублей, что было обусловлено большим приростом
абсолютной величины выручки в сравнении с приростом себестоимости
продаж. В 2017 году валовая прибыль сократилась на 157 тыс. рублей, за счет
того, что выручка уменьшилась в абсолютном выражении на 1760 тыс. рублей,
тогда как себестоимость продаж - на 1603 тыс. рублей.
Оценим также формирование прибыли (убытка) от продаж по данным,
представленным в таблице 12.
Прибыль от продаж в 2016 году сократилась на 411 тыс. рублей и
составила 511 тыс. рублей, что было обусловлено большим ростом
коммерческих расходов в сравнении с валовой прибылью.
В 2017 году прибыль от продаж немного выросла и составила 522 тыс.
49
рублей.
Таблица 12
Анализ ф орм ирования прибы ли (убы тка) от продаж
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2 0 1 6 /
2015
2 0 1 7 /
2016
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. 7052
7070 6913 18
-157
Коммерческие расходы, тыс. руб. 6130 6559 6391 429 -168
Управленческие расходы, тыс. руб. 0 0 0 0 0
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 922
511
522 -411 11
В следующей таблице 13 представлен анализ прибыли до
налогообложения.
Таблица 13
Анализ прибыли до налогооблож ения (тыс. руб.)_________
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2 0 1 6 /
2015
2 0 1 7 /
2016
Прибыль (убыток) от продаж 922
511
522 -411 11
Проценты к получению 27 94 102 67
8
Проценты к уплате
0 0 0 0 0
Прочие доходы 0
7 14 7 7
Прочие расходы 489 428 625 -61
197
Прибыль (убыток) до
налогооблож ения
460
184
13 -276
-171
Прибыль до налогообложения формируется как сумма прибыли от
продаж, проценты к получению прочие доходы за минусом проценты к
выплате и прочие расходы. Так в 2015 году прибыль до налогообложения
составляла 460 тыс. рублей, затем в 2016 году она сократилась на 276 тыс.
рублей и составила 184 тыс. рублей. В 2017 году сокращение прибыли до
налогообложения продолжилось, и она уменьшилась на 171 тыс. рублей. В
результате прибыль до налогообложения в 2017 году составила 13 тыс. рублей.
Причинами такого сокращения стал рост прочих расходов, а также снижение
прибыли от продаж.
На рисунке 10 представлена динамика финансовых результатов
деятельности предприятия.
Данные рисунка 10 отражают сокращение прибыли (убытка) от продаж
в 2016 году с 922 тыс. рублей до 511 тыс. рублей, а в 2017 году был отмечен
50
рост показателя до 522 тыс. рублей.
Прибыль (убыток) налогообложения в период с 2015 года по 2017 год
отражала негативную тенденцию сокращения с 460 тыс. рублей до 13 тыс.
рублей.
Рисунок 10 Д инамика показателей ф и нансовы х результатов
предприятия (тыс. рублей)
Что касается конечного финансового результата - чистой прибыли, то
данные рисунка свидетельствуют также о негативной динамике сокращения с
282 тыс. рублей до (-140 тыс. рублей). В результате можно говорить о том, что
в 2017 году у предприятия был сформирован чистый убыток в размере 140 тыс.
рублей. Следует пояснить, что предприятие относится к категории
микропредприятий. При этом предприятие является плательщиком единого
налога на вмененный доход (ЕНВД). Суммы данного налога в отчете о
финансовых результатах отражается по статье 2460 и соответственно
уменьшает чистую прибыль.
В следующей таблице 14 представлен анализ выполнения плана по
прибыли.
Таблица 14
Анализ вы полнения планов по прибыли
_____________
Показатели
2017 год
%
выполнения
плана
план Факт
Прибыль от продаж, тыс. руб.
550
522
94,91
Прибыль до налогооблож ения, тыс. руб.
600 625
104,17
На предприятии осуществляется планирование таких показателей
прибыли как: прибыль от продаж и прибыль до налогообложения. Так на 2017
51
году было запланировано получение прибыли от продаж в размере 550 тыс.
рублей, а прибыль до налогообложения была запланирована в размере 600 тыс.
рублей. По прибыли от продаж в 2017 году план не был выполнен, так как
объем фактической прибыли от продаж был сформирован на 94,91% от плана.
Что касается выполнения плана по прибыли до налогообложения, то он был
выполнен на 104,17%.
Следует отметить, что важным этапом анализа финансовых результатов
является анализ распределения прибыли. На данном предприятии прибыль
распределяется в соответствии с положениями Устава АО. Так из чистой
прибыли формируется резервный фонд в размере 5% от уставного капитала.
Кроме того, из чистой прибыли выплачиваются дивиденды по решению общего
собрания акционеров. Часть чистой прибыли направляется на финансирование
текущей деятельности предприятия, обеспечивая его развитие. Анализ трех
отчетных периодов показал, что предприятие по решению общего собрания
акционеров не выделяло и не выплачивало дивиденды.
В 2017 году был получен чистый убыток, что определило сокращение
накопленной нераспределенной прибыли на сумму полученного убытка.
Проведем факторный анализ прибыли от продаж, для чего
воспользуемся методом цепной подстановки и воспользуемся следующей
факторной моделью:
Ппр = В-Сс-Кр-Ур (10)
В таблице 15 представлены исходные данные для факторного анализа
прибыли от продаж.
Таблица 15
Исходные данны е для ф акторного анализа прибыли (убытка) от
____________
__________
продаж (тыс. руб.)_____
__________
_________
Год
Прибыль
от продаж
(Пр)
Выручка
(В)
Себестоимость
(Сс)
Коммерчес
кие
расходы
(Кр)
Управлен
ческие
расходы
(Ур)
2015
922
18201 11149 6130 0
2016 511 19156 12086 6559 0
2017 план
550 18500 11600 6350 0
2017 ф акт 522
17396 10483 6391 0
52
Сравниваем 2015 (базисный) и 2016 (отчетный):
Пр (0) = Во - Сс0 - Кр0 - Ур0 = 18201-11149-6130-0 = 922 тыс. рублей.
Пр (усл 1) = В1 - Сс0 - Кр0 - Ур0 = 19156-11149-6130-0 = 1877 тыс.
рублей.
Пр (усл 2) = В1 - Сс1 - Кр0 - Ур0 = 19156-12086-6130-0 = 940 тыс. рублей.
Пр (усл 3) = В1 - Сс1 - Кр1 - Ур0 = 19156-12086-6559-0 = 511 тыс. рублей.
Пр (1) = В1 - Сс1 - Кр1 - Ур1 = 19156-12086-6559-0 = 511 тыс. рублей.
Пр (1) - Пр (0) = 511-922 = -411 тыс. рублей.
Прибыль от продаж в целом сократилась на 411 тыс. руб. в том числе за
счет изменения:
- выручки от продаж:
А Пр (В) = Пр (усл 1) - Пр (0) = 1877-922 = 955 тыс. рублей.
- себестоимости продукции:
А Пр (Сс) = Пр (усл 2) - Пр (усл 1) = 940-1877 = -937 тыс. рублей.
- коммерческих расходов:
А Пр (Кр) = Пр (усл 3) - Пр (усл 2) = 511-940 = -429 тыс. рублей.
- управленческих расходов:
А Пр (Ур) = Пр (1) - Пр (усл 3) = 511-511 = 0 тыс. рублей.
Итого 955+(-937)+(-429)+0 = -411 тыс. рублей.
Таким образом, снижение прибыли от продаж было обусловлено ростом
себестоимости продажи и коммерческих расходов.
Проведем факторный анализ прибыли от продаж в 2017 году.
Сравниваем 2016 (базисный) и 2017 (отчетный)
Пр (0) = В0 - Сс0 - Кр0 - Ур0 = 19156-12086-6559-0 = 511 тыс. рублей.
Пр (усл 1) = В1 - Сс0 - Кр0 - Ур0 = 17396-12086-6559-0 = -1249 тыс.
рублей.
Пр (усл 2) = В1 - Сс1 - Кр0 - Ур0 = 17396-10483-6559-0 = 354 тыс. рублей.
Пр (усл 3) = В1 - Сс1 - Кр1 - Ур0 = 17396-10483-6391-0 = 522 тыс. рублей.
Пр (1) = В1 - Сс1 - Кр1 - Ур1 = 17396-10483-6391-0 = 522 тыс. рублей.
Пр (1) - Пр (0) = 522-511 = 11 тыс. рублей.
53
Прибыль от продаж в целом выросла на 11 тыс. руб. в том числе за счет
изменения:
- выручки от продаж:
А Пр (В) = Пр (усл 1) - Пр (0) = -1249-511 = -1760 тыс. рублей.
- себестоимости продукции:
А Пр (Сс) = Пр (усл 2) - Пр (усл 1) = 354-(-1249) = 1603 тыс. рублей.
- коммерческих расходов:
А Пр (Кр) = Пр (усл 3) - Пр (усл 2) = 522-354 = 168 тыс. рублей.
- управленческих расходов:
А Пр (Ур) = Пр (1) - Пр (усл 3) = 522-522 = 0 тыс. рублей.
Итого -1760+1603+168+0 = 11 тыс. рублей.
На фоне сокращения выручки и благодаря снижению себестоимости
продукции и коммерческих расходов общее влияние факторов на прибыль от
продаж имело положительное влияние в размере 11 тыс. рублей
Сравниваем 2017 (плановый) и 2017 (фактический)
Пр (0) = Во - Сс0 - Кр0 - Ур0 = 18500-11600-6350-0 = 550 тыс. рублей.
Пр (усл 1) = В1 - Сс0 - Кр0 - Ур0 = 17396-11600-6350-0 = -554 тыс.
рублей.
Пр (усл 2) = В1 - Сс1 - Кр0 - Ур0 = 17396-10483-6350-0 = 563 тыс. рублей.
Пр (усл 3) = В1 - Сс1 - Кр1 - Ур0 = 17396-10483-6391-0 = 522 тыс. рублей.
Пр (1) = В1 - Сс1 - Кр1 - Ур1 = 17396-10483-6391-0 = 522 тыс. рублей.
Пр (1) - Пр (0) = 522-550 = -28 тыс. рублей.
Прибыль от продаж в целом сократилась на 28 тыс. руб. в том числе за
счет изменения:
- выручки от продаж:
А Пр (В) = Пр (усл 1) - Пр (0) = -554-550 = -1104 тыс. рублей.
- себестоимости продукции:
А Пр (Сс) = Пр (усл 2) - Пр (усл 1) = 563-(-554) = 1117 тыс. рублей.
- коммерческих расходов:
А Пр (Кр) = Пр (усл 3) - Пр (усл 2) = 522-563 = -41 тыс. рублей.
54
- управленческих расходов:
А Пр (Ур) = Пр (1) - Пр (усл 3) = 522-522 = 0 тыс. рублей.
Итого -1104+1117+(-41)+0 = -28 тыс. рублей.
Факторный анализ выполнения плана прибыли от продаж показал, что
невыполнение плана произошло из-за перерасхода затрат по себестоимости и
по коммерческим расходам.
Таким образом, факторный анализ подтвердил, что более быстрые
темпы изменений расходов над темпами изменений доходов привели к
сокращению прибыли предприятия.
2.4 Оценка показателей рентабельности предприятия
Эффективность деятельности предприятия оценивается не только через
показатели прибыли, но и с помощью относительных показателей
рентабельности. Основными показателями рентабельности, характеризующими
финансовые результаты деятельности предприятия, являются: рентабельность
продаж, рентабельность активов и рентабельность собственного капитала,
рентабельность затрат.
В таблице 16 представлен расчет и анализ показателя рентабельности
продаж. Данный показатель может рассчитываться на основе прибыли от
продаж, а также на основе чистой прибыли.
Таблица 16
Анализ рентабельности продаж предприятия
___________
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2 0 1 6 /
2015
2 0 1 7 /
2016
Выручка, тыс. руб.
18201
19156 17396 955 -1760
Прибыль (убыток) от
продаж, тыс. руб.
922
511
522 -411 11
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
282 21
-140 -261 -161
Рентабельность продаж, на
основе прибыли от продаж,
%
5,07 2,67
3,00 -2,40 0,33
Рентабельность продаж на
основе чистой прибыли, %
1,55 0,11 -0,80
-1,44
-0,91
Расчет рентабельности продаж на основе прибыли от продаж в 2015
году составляла 5,07%, а затем в 2016 году она сократилась на 2,4% и стала
55