35
ситуация несколько изменилась Доля затрат и расходов по основной
деятельности организации снизилась до 95,01%, что обусловило рост прибыли
от продаж на 1656 тыс. руб., а также позволило ей получить положительный
финансовый результат до налогообложения.
Важнейшей составляющих финансовых результатов предприятия
является прибыль от продаж, которая составляет главную составляющую часть
прибыли до налогообложения и характеризует финансовый результат,
полученный от основных видов деятельности. Анализ формирования прибыли
от продаж ООО «Эффект» выполнен в таблице 7.
Таблица 7
Анализ структуры прибыли от продаж ООО «Эффект»
наименование
показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
сумма,
тыс. руб.
доля, %
сумма,
тыс. руб.
доля, %
сумма,
тыс. руб.
доля, %
Валовая прибыль
25195
304,25
8746
1763,30
10079
468,35
Коммерческие
расходы
(431)
(5,20)
(216)
(43,55)
(101)
(4,69)
Управленческие
расходы
(16483)
(199,05)
(8034)
(1619,76)
(7826)
(363,66)
Прибыль от продаж
8281
100
496
100
2152
100
Как видно из таблицы, изменение величины прибыли от продаж
происходило под влиянием изменения сумм валовой прибыли, коммерческих и
управленческих расходов. Из таблицы видно, что в 2016-2017 гг. наблюдается
снижение абсолютной величины как управленческих, так и коммерческих
расходов, однако необходимо отметить рост их доли в формировании
финансового результата в сравнении с 2015 г. Снижение прибыли от продаж в
2016 г. на 7785 тыс. руб. и в 2017 г. на 6129 тыс. руб. в сравнении с 2015 г.
можно объяснить прежде всего сокращением валовой прибыли.
В качестве основного финансового результата деятельности предприятия
необходимо рассматривать прибыль до налогообложения. Анализ структуры
прибыли до налогообложения ООО «Эффект» выполнен в таблице 8
Таблица 8
Анализ формирования прибыли до налогообложения ООО «Эффект»
наименование
показателя
2015 год
2016 год
2017 год
сумма,
тыс. руб.
доля, %
сумма,
тыс. руб.
доля, %
сумма,
тыс. руб.
доля, %
36
Прибыль от продаж
8281
31,89
496
410
2152
172,30
прибыль от прочих
видов деятельности
17689
68,11
-656
-410
-903
-72,30
прибыль до
налогообложения
25970
100
-160
100
1249
100
Анализируя данные таблицы 8 необходимо отметить, что в 2015 г. ООО
«Эффект» получило положительный финансовый результат как от основной,
так и не от основной своей деятельности. Прибыль от прочих видов
деятельности была определена как разность между прочими доходами и
расходами. Прочие доходы ООО «Эффект» в 2015 г. были представлены
процентами к получению, а также доходами от реализации объектов основных
средств в сумме 38895 тыс. руб. Прочие расходы в 2015 г. были представлены
расходами по аренде и расходами по выбытию основных средств. Обращает на
себя внимание тот факт, что прибыль от прочих видов деятельности ООО
«Эффект» в 2015 г. превысила прибыль от основной деятельности, что можно
оценить отрицательно, т.к. указывает на неспособность предприятия
сформировать и обеспечить рост финансового результата за счет эффективного
осуществления своей основной деятельности.
В 2016 г. ООО «Эффект» получило убыток от прочих видов
деятельности, который 1,32 раза превысил прибыль от продаж, что и привело к
формированию убытка до налогообложения в сумме 160 тыс. руб. Убыток от
прочих видов деятельности был получен организацией и в 2017 г., что привело
к снижению прибыли до налогообложения ниже потенциально возможного
уровня на 903 тыс. руб.
Так как прибыль является основным источником самофинансирования
деятельности организации, особый интерес представляет анализ не только ее
формирования, но и также ее распределения и использования. Объектом
первичного распределения на предприятии выступает прибыль до
налогообложения, часть из которой в виде обязательных платежей поступает в
бюджет, а часть остается в распоряжении предприятия. Анализ распределения
прибыли до налогообложения ООО «Эффект» выполнен в таблице 9.
37
Таблица 9
Анализ распределения прибыли до налогообложения ООО «Эффект»
наименование
показателя
2015 г.
2016 г.
2017 г.
сумма,
тыс. руб.
в % к
прибыли
сумма,
тыс. руб.
в % к
прибыли
сумма,
тыс. руб.
в % к
прибыли
Прибыль до
налогообложения
25970
100
(160)
100
1249
100
текущий налог на
прибыль
(5285)
(20,35)
(1783)
(1114,37)
(293)
(23,46)
Изменение
текущих налоговых
обязательств
18
0,07
0
0
0
Изменение
текущих налоговых
активов
(3)
(0,01)
0
0
0
прочее
(244)
(0,94)
(89)
(55,62)
0
чистая прибыль
20456
78,77
(2032)
(1270)
956
76,54
Из таблицы видно, что ситуация с распределением прибыли до
налогообложения на исследуемом предприятии изменялась в динамике. В 2015
г. в распоряжении предприятия осталось 78,77% полученной прибыли. При
этом 20,35% были распределение в бюджет в виде текущего налога на прибыль.
Снижение текущих налоговых обязательств позволило ООО «Эффект»
позволило получить дополнительный доход в сумме 18 тыс. руб., что
позволило увеличить чистую прибыль на данную величину, а снижение
текущих налоговых активов привело к снижению чистой прибыли на 3 тыс.
руб. Также ООО «Эффект» было проведено списание отложенных налоговых
активов в связи с выбытием активов, по которым они были начислены, а также
расходов в связи с финансовыми санкциями за нарушение налогового
законодательства, что привело к уменьшению чистой прибыли на сумму 244
тыс. руб.
Наиболее сложная ситуация с распределением финансового результата до
налогообложения наблюдается в 2016 г. В данном периоде организацией был
получен убыток до налогообложения в сумме 160 тыс. руб., при этом
необходимость выполнения текущих налоговых обязательств и уплаты
штрафных санкций за нарушение налогового законодательства привели к
формированию чистого убытка в сумме 2032 тыс. руб.
38
В 2017 г. 76,54% полученной чистой прибыли осталось в распоряжении
предприятия, а 23,46% было уплачено в виде текущего налога на прибыль.
Основные направления распределения и использования чистой прибыли
ООО «Эффект» проанализированы в таблице 10.
Таблица 10
Основные направления распределения и использования чистой
прибыли ООО «Эффект»
Наименование
показателя
Значение показателя за период,
тыс. руб
Абсолютное отклонение, тыс.
руб.
2015
2016
2017
2016/
2015
2017/
2016
2017/
2015
Чистая прибыль,
всего
20456
(2032)
956
-22488
2988
-19500
Вознаграждение
собственникам
16000
0
0
-16000
0
-16000
приобретение
основных фондов
1400
0
0
-1400
0
-1400
Формирование
резервов
100
0
0
-100
0
-100
капитализируемый
остаток
нераспределенной
прибыли
2956
(-2032)
956
-4988
2988
-2000
На основе данных таблицы можно сделать вывод о том, что в 2015 г.
ООО «Эффект» распределяло и использовало прибыль по нескольким
направлениям. 78,21% полученной организацией чистой прибыли в 2015 г.
были направлены на выплату вознаграждения собственникам, 6,85% - на
приобретение объектов основных средств и 5% чистой прибыли были
направлены в резервный фонд. Так как в 2016 г. организация получила чистый
убыток, то основные направления использования и распределения финансового
результата в данном периоде не могут быть проанализированы. В 2017 г.
полученная организацией чистая прибыль не распределялась, и поэтому в
полном объеме она может рассматриваться как временно инвестированная в
хозяйственную деятельность организации до момента принятия
соответствующего решения относительно ее распределения собственниками
организации.
Подводя итоги анализа динамики, особенностей формирования и
распределения финансового результата ООО «Эффект» необходимо отметить,
39
что в 2016 – 2017 гг. наблюдается существенное снижение финансовых
результатов по сравнению с показателями 2015 г. В 2016 г. организацией был
получен убыток до налогообложения и чистый убыток, несмотря на
формирование положительного финансового результата в 2017 г., уровень
результативности 2015 г. так и не был достигнут. Кроме того, обращает на себя
внимание относительно низкий финансовый результат, полученный от
основной деятельности организации. Это указывает на необходимость
выявления резервов роста финансовых результатов ООО «Эффект» и
разработке мероприятий по их реализации.
Для определения резервов роста прибыли ООО «Эффект» был выполнен
факторный анализ основных показателей прибыли организации. Факторная
модель валовой прибыли организации показана на рисунке 3.
Из рисунка видно, что изменение величины валовой прибыли ООО
«Эффект» может быть обусловлено влиянием следующих факторов:
- изменение объема оказанных услуг;
- изменение структуры и ассортимента оказанных услуг;
- изменение себестоимости оказанных услуг;
- изменение средних цен на оказанные услуги.
Для расчета влияния этих факторов на изменение валовой прибыли ООО
«Эффект» недостаточно использовать только данные отчета о финансовых
результатах. Осуществление факторного анализа валовой прибыли требует
выполнить и ряда специальных расчетов по пересчету показателей.
40
Рисунок 3. Факторная модель валовой прибыли от продажи продукции
(оказания услуг)
23
В качестве источников информации для осуществления факторного
анализа валовой прибыли ООО «Эффект» использовались пояснение к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, калькуляция
отдельных видов услуг, специальные расчеты по пересчету показателей.
Факторный анализ валовой прибыли ООО «Эффект» осуществлялся
раздельно по двум основным видам услуг организации: услуги проживания и
услуги ресторана. Пересчет объема и себестоимости услуг проживания в
гостинице «Славия» ООО «Эффект» выполнен в таблице 11. В качестве базы
сравнения при проведении факторного анализа был принят 2015 г., т.к. именно
на данный период приходились наиболее высокие значения показателей
прибыли и рентабельности. В связи с этим пересчет показателей осуществлялся
на основе данных за 2015 и 2017 гг.
Пересчет объема и себестоимости услуг ресторана выполнен в таблице
12.
23
Оськина Ю.Н., Баева Е.А. Обзор методик анализа финансовых результатов // Социально-экономические
явления и процессы. – 2013. - № 4. – С. 128
валовая прибыль
(убыток)
объем продаж
структура и
ассортимент продаж
себестоимость
единицы продукции
(услуг)
цена продажи
продукции (услуг)
объем произведенной
продукции (оказанных
услуг)
изменение остатков
нереализованной
продукции
цена продажи
продукции (услуг)
прямые затраты
косвенные затраты
качество продукции
(услуг)
инфляция
рынок сбыта
41
Таблица 12
Пересчет объема и стоимости услуг проживания в ООО «Эффект»
наименование
услуги
среднее
число дней
аренды
номеров, дни
стоимость
номера в
сутки, руб.
себестоимость
услуги, руб.
выручка, тыс. руб.
себестоимость продаж,
тыс. руб.
2015
2017
2015
2017
2015
2017
2015
пересчет
2017
2015
пересчет
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
стандарт
одноместный
993
906
2700
3450
1150
1950
2681
2446
3126
1142
1042
1768
бизнес
одноместный
(улучшенный)
976
989
4500
5250
1980
3975
4392
4451
5192
1932
1958
3931
стандарт
двухместный
970
806
4600
5500
2050
4010
4462
3708
4433
1989
1652
3232
бизнес
двухместный
(улучшенный)
696
594
5100
6650
2010
5487
3550
3029
3950
1399
1194
3259
номер для
молодоженов
146
102
7500
9000
3040
6020
1095
765
918
444
3101
614
люкс
«премьер»
двухкомнатный
352
346
8000
10500
3180
9052
2816
2768
3633
1119
1100
3132
студия
420
432
7500
9000
2670
8812
3150
3240
3888
1121
1153
3807
апартаменты
панорамные
190
184
11000
13500
3920
10840
2090
2024
2484
754
721
1995
всего
24236
22431
27624
8501
11921
21738
42
Таблица 13
Пересчет объема и стоимости услуг ресторана ООО «Эффект»
наименование
услуги
среднее
число
заказов
средняя
стоимость
заказа, руб.
себестоимость
заказа, руб.
выручка, тыс. руб.
себестоимость продаж,
тыс. руб.
2015
2017
2015
2017
2015
2017
2015
пересчет
2017
2015
пересчет
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
шведский стол
4843
9247
106
207
83
162
512
980
1917
404
768
1498
индивидуальное
обслуживание
посетителей
1224
1078
724
963
561
758
886
781
1038
687
605
817
банкеты
111
317
20685
31123
16036
24314
2296
6557
9866
1780
5083
7698
детские
праздники
14
22
6785
9182
5214
7245
95
149
202
73
115
162
лобби - бар
7840
15329
56
103
41
79
440
858
1580
319
628
1211
Всего
4229
9325
14603
3263
7199
11386
43
Далее на основе данных, полученных по результатам пересчета
показателей, рассмотрим, каким образом факторы, представленные на рисунке
3, повлияли на валовую прибыль ООО «Эффект» по отдельным видам
оказываемых услуг.
Прежде всего необходимо отметить, что прямое влияние на изменение
величины валовой прибыли оказывает объем предоставленных услуг. Так,
увеличение объема оказанных услуг приводит к росту суммы прибыли, и
наоборот, при сокращении объема оказанных услуг сумма прибыли снижается.
Расчет влияния изменения объема оказанных услуг на отклонение суммы
валовой прибыли осуществлялся по следующей формуле:
100
%* ДППВП
ВП
база
оп
24
(12)
Где
оп
ВП
- отклонение валовой прибыли за счет изменения объема
оказания услуг;
база
ВП
- валовая прибыль базового периода
ДПП%
- процентное изменение выручки, которое определяется как
отношение пересчитанной себестоимости продаж к себестоимости продаж
базового периода, умноженное на 100% и минус 100%.
Что касается такого фактора, как структура и ассортимент оказанных
услуг, то он может оказывать как положительное так и отрицательное влияние
на сумму валовой прибыли. Так, если увеличится доля более рентабельных
видов услуг в общем объеме ее продаж, то сумма валовой прибыли возрастет
и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных видов услуг
сумма валовой прибыли уменьшится. Влияние изменения структуры и
ассортимента оказанных услуг может быть рассчитано по следующей формуле:
опбазаперстр
ВПВПВПВП
25
(13)
Где
стр
ВП
- отклонение валовой прибыли за счет влияния структуры и
ассортимента оказанных услуг;
24
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: Олма – Пресс, 2013. с. 92
25
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: Олма – Пресс, 2013. с. 92
44
пер
ВП
- пересчитанная валовая прибыль, рассчитываемая как разность
пересчитанного объема продаж и пересчитанной себестоимости продаж;
база
ВП
- валовая прибыль базового периода;
оп
ВП
- изменение валовой прибыли за счет влияния объема продаж
Обратное влияние на величину валовой прибыли оказывает
себестоимость выполненных услуг. В частности, увеличение себестоимости
продаж приводит к уменьшению суммы валовой прибыли, а сокращение
себестоимости продаж – к росту ее величины. Влияние изменение
себестоимости оказанных услуг может быть рассчитано следующим образом:
)(
перотчсебест
СППСППВП
26
(14)
где
себест
ВП
- отклонение валовой прибыли за счет влияния себестоимости
оказанных услуг;
отч
СПП
- себестоимость услуг отчетного периода;
пер
СПП
- себестоимость услуг, пересчитанная исходя из фактического
количества оказанных услуг в отчетном периоде и себестоимости услуги
базового периода.
Прямое влияние на сумму валовой прибыли оказывает изменение
средних цен оказанных услуг. Так, увеличение уровня цен ведет к росту суммы
валовой прибыли, и наоборот. Для определения влияния изменения цен на
сумму валовой прибыли использовалась следующая формула:
перотчцен
ДППДППВП
27
(15)
Где
цен
ВП
- отклонение валовой прибыли за счет изменения средних цен
реализации;
отч
ДПП
- выручка от оказанных услуг отчетного периода;
26
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: Олма – Пресс, 2013. с. 93
27
Мицкевич А. Управление затратами и прибылью. – М.: Олма – Пресс, 2013. с. 93