46
Информацию о расчетах по налогу на прибыль в ООО «Евросвет»
раскрывается только в налоговом учете (без использования ПБУ 18/02). При
этом формы аналитических регистров налогового учета для целей
определения налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в
программе «БухСофт Предприятие» на базе Информационного сообщения
«Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления
прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового
учета)».
В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности
налогового учета дополнительно введены Журнал операций налогового
учета.
В качестве момента признания доходов и расходов метод начислений.
Прямые расходы для целей исчисления налога на прибыль состоят из:
расходов на приобретение сырья и материалов, используемых
при производстве работ;
расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе
выполнения работ;
расходов на обязательное пенсионное страхование, идущие на
финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии;
расходов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование;
обязательного социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные
суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве работ.
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,
осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме
47
относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в
той части, которая составляет до 4% включительно от расходов организации
на оплату труда.
Расходы на рекламу полностью включаются в затраты - в части
ненормируемых сумм. Нормируемые расходы на рекламу включаются в
затраты в той части, которая составляет до 1% включительно выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Списание ГСМ производится по нормативам, утвержденным в
организации в соответствии с Приказом генерального директора.
Проценты по долговым обязательствам признаются исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ в соответствии со ст.269 НК РФ.
Компания организует материально-техническое обеспечение
собственной деятельности путем приобретения необходимых товаров и
других ресурсов непосредственно у производителей, в оптовой торговле.
Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном
году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько
ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется
целесообразным представить данные о формировании финансовых
результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых
определяются содержанием бухгалтерского отчета «О финансовых
результатах».
Анализ формирования, распределения и использования прибыли
начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный
период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за
прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой
величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее
влияние на балансовую прибыль.
Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли
составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской
48
отчетности организации.
Анализ представлен в таблице 3.
Таблица 3
Динамика показателей прибыли ООО «Евросвет» за 2017-
2019 гг.
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп роста, %
2018 г.
к
2017г.
2019 г.
к
2018г.
2018
г. к
2017г.
2019
г. к
2018г.
Выручка от
реализации
8 216
36 915
39992
28 699
3 077
4,49
1,08
Себестоимость
7 803
28 557
31850
20 754
3 293
3,66
1,12
Валовая прибыль
413
8 358
8 142
7 945
- 216
20,24
0,97
Коммерческие
расходы
283
3 964
4 116
3 681
152
14,01
1,04
Прибыль
(убыток) от
продаж
130
4 394
4 026
4 264
- 368
33,80
0,92
Прочие доходы
-
74
85
74
11
-
1,15
Прочие расходы
17
184
108
167
- 76
10,82
0,59
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
113
4 284
4 003
4 171
- 281
37,91
0,93
Налог на
прибыль
23
857
801
834
- 56
37,25
0,93
Чистая прибыль
86
3 428
3 203
3 342
- 225
39,86
0,93
Выручка от продажи товаров в ООО «Евросвет» определяется «по
оплате», т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
Рисунок 11 показывает динамику выручки ООО «Евросвет».
49
Рис.11 Динамика выручки ООО «Евросвет» за 2017-2019 г.г.
После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает
налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в
распоряжении предприятия.
Данные таблицы 3 дают возможность сделать следующие выводы:
значения прибыли от продаж и прибыли до налогообложения после
значительного скачка роста в 2018 году по отношению к 2017г. в течение
2018-2019гг. сократились. Прибыль от продаж в 2019 году снизилась на 8%
(368 тыс.руб.), а прибыль до налогообложения на 7 % (281 тыс. руб.)
(рисунок 12).
Рис.12. Динамика значений прибыли в ООО «Евросеть» за
2017-2019гг
50
Прибыль от продаж равна сумме валовой прибыли за минусом
постоянных расходов отчетного периода. Постоянные расходы включают в
себя только коммерческие расходы, управленческие расходы в ООО
«Евросвет» за анализируемый период отсутствуют.
При рассмотрении значений коммерческих расходов ООО «Евросвет»
видно, что на протяжении анализируемого периода они увеличиваются.
Прирост их составил в 2019 году – 152 тыс.руб. или 4%.
Выручка от реализации услуг, работ растет быстрее, чем прибыль от
реализации работ, услуг. Это свидетельствует об относительном увеличении
расходов. Как уже было определено, помимо роста себестоимости,
произошел рост коммерческих расходов.
В этом случае, а также и при снижающейся доле прибыли от продаж,
необходим детальный анализ структуры доходов и расходов ООО
«Евросвет». Необходимо проследить динамику соотношения доходов и
расходов за два смежных года, так как компания была организована в конце
2017 года.
Таблица 4
Горизонтальный анализ доходов ООО «Евросвет»
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп роста, %
2018 г.
к
2017г.
2019
г. к
2018г.
2018
г. к
2017г.
2019
г. к
2018г.
Доходы по
обычным
видам
деятельности
8 216
36 915
39 992
28 699
3 077
4,49
1,08
Прочие
доходы
-
74
85
74
11
-
1,15
Всего доходов
8 216
36 989
40 077
28 773
3 088
4,50
1,08
Анализируя доходы, отметим, что наибольший удельный вес
приходится на доходы по обычным видам деятельности (100% в 2017 году.
99,80% в 2018 году и 99,79% в 2019 году) (табл. 4). Темп прироста данного
показателя составил 8% по сравнению с 2018 годом.
51
Таблица 5
Вертикальный анализ доходов ООО «Евросвет»
Показатель
2017
год
2018
год
2019 год
Доходы по обычным видам
деятельности
100,0%
99,8%
99,8%
Прочие доходы
0,0%
0,2%
0,2%
Всего доходов
100,0%
100,0%
100,0%
Прочие доходы появились в структуре доходов компании в 2018 году и
составили 74 тыс.руб. За 2019 год прочие доходы выросли на 11 тыс.руб. и
составили 0,2% в общей сумме доходов, что можно отметить как
положительную динамику, однако структурная доля данного вида доходов не
позволяет их рассматривать как существенно влияющие на финансовый
результат компании. На рисунке 13 показана динамика доходов ООО
«Евросеть» за три года.
Рис.13. Динамика доходов ООО «Евросеть» за 2017-2019гг
В целом за 2019 год прирост доходной части ООО «Евросвет» составил
8% (или 3088 тыс.руб.), что оценивается как положительная динамика в
общей деятельности организации в условиях ограниченных возможностях
развития рынка сбыта.
После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется
для целей налогообложения.
52
Расходная часть деятельности ООО «Евросвет» представлена
расходами по обычным видам деятельности (себестоимостью),
коммерческими расходами и прочими расходами (табл.6).
Таблица 6
Структура расходов ООО «Евросвет»
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное отклонение,
тыс.руб.
2018 г. к
2017г.
2019 г. к
2018г.
Себестоимость
95%
77%
80%
-18%
2%
Коммерческие
расходы
3%
11%
10%
7%
-0,4%
Прочие расходы
0,21%
0,50%
0,27%
0,3%
-0,2%
Так как рост себестоимости в 2018 году по-отношению к 2017г. был
определен ростом объемов оказываемых услуг, то наибольший интерес
представляет анализ роста себестоимости в 2018-2019гг., так в этот период у
компании имеется стабильная доля рынка. На рисунке 14 показана динамика
изменения себестоимости в ООО «Евросеть».
Рис.14 – Динамика себестоимости в ООО «Евросеть» за
2017-2019гг
В таблице 7 проанализирована доля каждого вида расходов в выручке
предприятия. В 2018 году произошли изменения в структуре – на 7%
увеличилась доля коммерческих расходов. Однако основным видом расходов
остается себестоимость (80% в выручке по данным 2019г.).
53
Наиболее детально данное отклонение можно проанализировать в
разрезе основных элементов затрат – таблицы 7 и 8.
Как было выяснено ранее, при анализе таблицы 3, темп прироста
себестоимости в 2019 году составил 12%, что является негативным
фактором, так как наблюдаются более высокие темпы прироста расходов по
обычным видам деятельности по сравнению с темпами прироста
соответствующих доходов (отклонение составляет 4% (темп прироста
себестоимости 12% «минус» темп прироста выручки 8%)).
Таблица 7
Анализ себестоимости ООО «Евросвет» по элементам затрат
за период 2017-2019гг.
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп роста,
%
2018 г.
к
2017г.
2019 г.
к
2018г.
2018
г. к
2017г
.
2019
г. к
2018г
.
Себестоимость
всего, из нее по
элементам
затрат:
7 803
28 557
31850
20 754
3 293
3,660
1,115
Материальные
затраты
4 987
17 991
18789
13 004
798
3,608
1,044
Расходы на
оплату труда
960
7 056
8 100
6 096
1 044
7,350
1,148
Отчисления на
социальные
нужды
288
2 117
2 430
1 829
313
7,351
1,148
Амортизация
53
69
130
16
61
1,307
1,884
Прочие расходы
1 515
1 324
2 401
-191
1 077
0,874
1,813
Анализ структуры затрат показал, что на протяжении 2017-2019 гг.
основным элементом затрат являются материальные затраты (59% в 2019г. в
общем объеме себестоимости).
Вторым по величине блоком являются затраты на оплату труда (25% в
2019г. в общем объеме себестоимости). Как видно из таблицы 8, 9 и ранее
проанализированной таблицы 3, затраты на заработную плату и отчисления
на социальные нужды увеличились. Рост ФОТ в 2018-2019 гг. составил 15%.
54
Таблица 8
Структура себестоимости ООО «Евросвет» по элементам
затрат за период 2017-2019гг.
Показатель
2017 год
2018 год
2019 год
Материальные затраты
64%
63%
59%
Расходы на оплату труда
12%
25%
25%
Отчисления на социальные
нужды
4%
7%
8%
Амортизация
0,68%
0,24%
0,41%
Прочие расходы
19%
5%
8%
Численность персонала ООО «Евросвет» в 2017г., составляла 2
человека, на конец 2018 года увеличилась на 11 человек, а на конец 2019 года
(по сравнению с 2017 годом увеличилась на 13 человек) составила 15
человек, что произошло в связи с производственной необходимостью.
Среднемесячная оплата труда сотрудников с каждым годом увеличивается,
по мере возможности.
Среднемесячная оплата труда сотрудников с каждым годом
увеличивается, в 2019 году рост среднемесячной заработной платы составил
7% по отношению к 2018г., в целом рост ФОТ за данный период составил
15% при том, что численность персонала увеличилась всего на 1 человека.
Таблица 9
Анализ фонда оплаты труда ООО «Евросвет» за 2017 – 2019
гг.
Показатель
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Темп роста, %
2018г.
к
2017г.
2019г.
к
2018г.
2018г.
к
2017г.
2019 г.
к
2018г.
ФОТ, тыс. руб.
960
7 056
8 100
6 096
1 044
7,35
1,15
Отчисления от
заработной
платы, тыс.руб.
288
2 117
2 430
1 829
313
7,35
1,15
Среднемесячная
заработная
плата 1
сотрудника,
руб.
40 000
42 000
45 000
2 000
3 000
1,05
1,07
Численность
персонала, чел.
2
14
15
12
1
7
1,07
55
За счет того, что в ООО «Евросвет» имеется специальная техника и
оборудование для осуществления основных видов деятельности, то,
соответственно, начисляется амортизация. Согласно учетной политике ООО
«Евросвет» в целях налогового учета амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. При этом имущество
стоимостью менее 40 000 руб. учитывается в числе материальных расходов и
списывается на затраты в порядке, предусмотренном для косвенных расходов
(единовременно).
Расходы на амортизацию в 2019г. увеличились за счет ввода новых
объектов основных средств, однако доля амортизационных отчислений в
общем объеме затрат составляет менее 1%.
Необходимо отметить, что в 2019 году существенно выросли прочие
расходы – на 1 млн., в сравнении с предыдущим отчетным периодом.
Анализ формирования финансовых результатов дополняется оценкой
показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета «О
финансовых результатах» (Приложение 2).
Кроме рентабельности текущей деятельности и рентабельности
продукции (по прибыли от продаж) определяется показатель рентабельности
продаж. В таблице 10 произведен фактический расчет коэффициентов
доходности и рентабельности ООО «Евросвет».
Таблица 10
Коэффициенты доходности и рентабельности ООО
«Евросвет» за 2017-2019гг.
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Абсолютное
отклонение
2018 г.
к
2017г.
2019 г.
к
2018г.
Коэффициент валовой прибыли
0,05
0,23
0,20
0,18
- 0,02
Рентабельность текущей
деятельности
0,02
0,15
0,13
0,14
- 0,03
Рентабельность продаж по
прибыли от продажи
0,02
0,12
0,10
0,10
- 0,02
Общая рентабельность
0,01
0,12
0,10
0,10
- 0,02