34
И это не единственная поправка в формах баланса, отчета о
финансовых результатах, а также приложений к ним. Так, в разделе баланса
"Капитал и резервы" добавлена строка "Переоценка внеоборотных активов",
в разделе "Долгосрочные обязательства" - "Резервы под условные
обязательства", и многое другое. В целом формы отчетов изменились как по
количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Например, отчет
финансовых результатах в части отражения прибыли (убытка) до
налогообложения изложили более подробно. Появилась возможность
отразить как сумму постоянных налоговых обязательств и активов, так и
отдельно привести изменения величин ОНО и ОНА (соответственно
отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов).
Примечательно, что новый баланс должен отражать информацию в
динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода,
на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего
предыдущему. Как известно, сейчас данные в балансе отражаются лишь на
начало и конец отчетного периода. Правилами составления бухгалтерской
отчетности диктуются требования об отражении по каждому числовому
показателю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два года -
отчетный и предшествующий отчетному (п.10 ПБУ 4/99). Такая же
периодичность введена в форму отчета об изменении капитала (Форма
0710003) и некоторые части пояснений по форме 0710005.
Интересно, что в бланках бухгалтерской отчетности нет колонки с
номером строк, однако показатели нумеруются. Перечень кодов показателей
(кодов строк) приведен в Приложении № 4 к Приказу. Их надо будет
указывать при предоставлении бухгалтерской отчетности в органы
государственной статистики, в налоговые органы и иные органы
исполнительной власти (п.5 Приказа).
Финансовый результат – это конечный экономический итог
деятельности предприятия, который выражается в виде прибыли или убытка.
Бухгалтерский учет операций по определению финансового результата
35
проводится с использованием счета 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту
этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода организации, то
есть прибыли.
Конечный финансовый результат организации складывается под
влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств,
нематериальных активов, материалов и другого имущества (части
операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от
продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков
состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ,
услуг) первоначально определяют по счету 90 "Продажи". Со счета 90
прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99
"Прибыли и убытки".
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и
внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91
"Прочие доходы и расходы", который затем ежемесячно списываются на счет
99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без
предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате
труда, денежных средств и т.д.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на
прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со
36
счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Платежи по перерасчетам по
налогу на прибыль также отражаются на счетах 68 и 99.
По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки"
закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли
списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет
счета 84.
Информационная структура счета 99 "Прибыли и убытки" для
накопления итогов формирования финансового результата должна
обеспечить получение:
- достоверной системной информации о бухгалтерской прибыли, как о
показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки
бухгалтерской прибыли;
- информации о формировании итогового показателя чистой
нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей
(участников) предприятия для распределения по итогам завершения
хозяйственно - финансового года и переносимой в декабре отчетного года на
счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Конечное сальдо по счету 99 дает финансовый результат деятельности.
Полученная при этом прибыль носит название “валовой”. Часть валовой
прибыли по закону может быть использована для образования оценочных
резервов (счета 59 “Резервы по обеспечение вложений в ценные бумаги” и 63
“Резервы по сомнительным долгам”) и резервного капитала (счет 82
“Резервный капитал”). Эти резервы предназначены для страховки
предпринимательской деятельности. Отчисления в них определенных сумм
осуществляется проводками:
37
38
Глава2. Анализ финансовых результатов деятельности на примере ООО
«Гарант»
2.1 Характеристика предприятия ООО «Гарант»
Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» было
образовано в 2008 году. Целью деятельности предприятия является
получение прибыли и обеспечение услугами автосервиса. Основным видом
деятельности ООО «Гарант» является техническое обслуживание и ремонт
автомобилей отечественного и зарубежного производства. Форма
собственности ООО «Гарант» - совместная частная.
По своей организационно-правовой форме предприятие является
обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие обладает полной
хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельный баланс,
расчетный счет, а также печать со своим наименованием. Организационная
структура ООО «Гарант» является линейно - функциональной.
Высшим органом управления ООО «Гарант» является Общее
собрание участников общества, которое может быть очередным или
внеочередным. Все участники общества имеют право присутствовать на
общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и
голосовать при принятии решений.
Руководит текущей деятельностью предприятия директор,
избираемый общим собранием участников общества. Директор уполномочен
совершать любые действия, необходимые для руководства хозяйственной
деятельностью предприятия, кроме решения вопросов, отнесенных к
компетенции других органов управления общества.
Бухгалтер осуществляет сбор и обработку полной и достоверной
информации о деятельности предприятия в виде внешней и внутренней
финансовой отчетности. Задачами бухгалтера является введение
бухгалтерского учета, обеспечение документального оформления
39
хозяйственных операций, регистрация всех финансовых, кредитных и
расчетных операций, перечисление в бюджет налогов, начисление
заработной платы сотрудникам и осуществление других платежей.
В слесарном и кузовной цехах осуществляется ремонт и техническое
обслуживание автомобилей. Эти подразделения оборудованы
профессиональной техникой для высокоточной диагностики и качественного
ремонта автомобилей иностранного производства.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Гарант» в 2015 - 2017 гг. приведены во второй главе. Среднесписочная
численность работников ООО «Гарант» в рассматриваемом периоде
составила 10 чел. Производительность руда работников автосервиса
увеличивается. В 2018 г. выработка на одного сотрудника составила 965 тыс.
руб. В сравнении с 2014 г. она увеличилась на 235 тыс. руб., или на 32,19%, в
сравнении с 2015 г. - на 124 тыс. руб. (на 14,74%).
Прибыль от продаж на одного работника ООО «Гарант» увеличилась
с 162 тыс. руб. в 2014 г. до 289 тыс. руб. в 2016 г. (на 127 тыс. руб. или на
78,40%). Чистая прибыль на одного работника за этот же период увеличилась
на 125 тыс. руб. (на 83,33%) и составила в 2016 г. 275 тыс. руб.
Важным резервом увеличения прибыли и рентабельности ООО
«Гарант» является уменьшение себестоимости продаж. Поэтому
проанализируем структуру и динамику затрат предприятия в 2014 - 20168 г.
Как видно из приведенных данных, в структуре расходов ООО
«Гарант» наибольший удельный вес приходится на стоимость материалов.
Он увеличился с 42,64% в 2014 г. до 43,26% в 2018 г. Однако снижение
расходов по данной статье нецелесообразно, поскольку автосервис
пользуется только высококачественными и дорогостоящими горюче-
смазочными материалами, запасными частями и комплектующими для
автомобилей, это является важным фактором его конкурентоспособности.
Расходы на оплату труда работников и отчисления на их обязательное
социальное страхование (24000 тыс. руб. и 734 тыс. руб. в 2016 г.
40
соответственно). Однако снижение расходов по данной статье также
нецелесообразно, поскольку они имеют большое социальное значение.
Расходы на социальное страхование работников увеличиваются
пропорционально расходам на заработную плату.
Расходы ООО «Гарант» на аренду помещения ежегодно
увеличиваются. В 2018 г. они составили 540 тыс. руб., или 7,99% всех
расходов. По сравнению с 2014 г. они увеличились на 54 тыс. руб. (11,11%),
по сравнению с 2015 г. - на 27 тыс. руб. (на 5,26%).
Остальные расходы ООО «Гарант» связаны с осуществлением
маркетинговой деятельности. К ним относятся расходы на рекламу,
оформление интерьера, периодические издания и оплата услуг связи.
Анализ показал, что большинство расходов ООО «Гарант» являются
неизбежными и тяжело поддаются снижению. Однако они являются
постоянными, то есть не зависят от объема продаж. Поэтому при увеличении
выручки от продаж они останутся неизменными, в результате увеличится
рентабельность бизнеса.
По результатам проведенного предварительного анализа можно
сделать вывод, что масштабы бизнеса ООО «Гарант» небольшие, однако он
развивается и расширяется. Об этом свидетельствует увеличение выручки от
продаж, прибыли от продаж и чистой прибыли, производительности труда.
Важным направлением развития ООО «Гарант» является увеличение
выручки от продаж за счет увеличения объема оказываемых услуг. Важная
роль при этом отводится маркетинговой деятельности.
Резюмируя вышесказанное, управление ООО «Гарант»
осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации,
Уставом и строится на принципах единоначалия и самоуправления с учетом
специфики деятельности.
41
2.2 Анализ финансовых результатов ООО «Гарант»
Представленный в данном отчете анализ финансовых результатов и
эффективности деятельности автосервиса ООО «Гарант» выполнен за период
01.01.15–31.12.17 г. на основе данных бухгалтерской отчетности организации
за 3 года. Качественная оценка значений финансовых показателей ООО
«Гарант» проведена с учетом отраслевых особенностей деятельности
организации
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение
за
анализиру
емый
период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.5-
гр.2)
± %
((гр.
5-
гр.2
) :
гр.2
)
31.12.2
014
31.12.2
015
31.12.2
016
31.12.2
017
на начало
анализиру
емого
периода
(31.12.201
4)
на конец
анализиру
емого
периода
(31.12.201
7)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Актив
1.
Внеоборотн
ые активы
–
–
–
–
–
–
–
–
в том
числе:
основные
средства
–
–
–
–
–
–
–
–
нематериал
ьные
активы
–
–
–
–
–
–
–
–
2.
Оборотные,
всего
–
7 202
24 154
29 217
–
100
+29 2
17
–
в том
числе:
запасы
–
–
6 833
1 005
–
3,4
+1 00
5
–
дебиторска
я
задолженн
ость
–
5 686
10 888
25 663
–
87,8
+25 6
63
–
денежные
–
888
3 036
1 042
–
3,6
+1 04
–
42
средства и
краткосроч
ные
финансовы
е вложения
2
Пассив
1.
Собственн
ый капитал
–
100
588
1 494
–
5,1
+1 49
4
–
2.
Долгосрочн
ые
обязательс
тва, всего
–
–
–
–
–
–
–
–
в том
числе:
заемные
средства
–
–
–
–
–
–
–
–
3.
Краткосроч
ные
обязательс
тва*, всего
–
7 102
23 566
27 723
–
94,9
+27 7
23
–
в том
числе:
заемные
средства
–
–
311
–
–
–
–
–
Валюта
баланса
–
7 202
24 154
29 217
100
100
+29 2
17
–
Соотношение основных качественных групп активов организации на
31.12.2017 характеризуется отсутствием внеоборотных средств при 100%
текущих активов.
Наглядно соотношение основных групп активов организации
представлено ниже на диаграмме:
Рисунок 1
43
По состоянию на 31.12.2017 собственный капитал организации
составил 1 494,0 тыс. руб. За весь рассматриваемый период рост
собственного капитала составил 1 494,0 тыс. руб.
Оценка стоимости чистых активов организации Таблица 2
Показате
ль
Значение показателя
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс.
руб.
(гр.5-
гр.2)
± %
((гр.
5-
гр.2
) :
гр.2
)
31.12.2
014
31.12.2
015
31.12.2
016
31.12.2
017
на начало
анализиру
емого
периода
(31.12.201
4)
на конец
анализир
уемого
периода
(31.12.20
17)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Чисты
е активы
0
100
588
1 494
–
5,1
+1 494
–
2.
Уставный
капитал
–
10
10
10
–
<0,1
+10
–
3.
Превыше
ние
чистых
активов
над
уставны
м
капитало
м (стр.1-
стр.2)
0
90
578
1 484
–
5,1
+1 484
–
Чистые активы организации на 31 декабря 2017 г. намного
(в 149,4 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение
положительно характеризует финансовое положение, полностью
удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов
организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов за
3 года. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время
их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении