35
по другим видам деятельности.
При этом целесообразно выделить именно те показатели, которые
формируются в бухгалтерском учете по видам деятельности. Следовательно,
прочие доходы и расходы в таком формате рассмотреть невозможно, так как
по своему содержанию они относятся к финансовой или инвестиционной
деятельности организации, то есть не участвуют в формировании прибыли
(убытка) от продаж.
Сумма и уровень прибыли формируются под воздействием большого
количества различных факторов, оказывающих на них как положительное,
так и отрицательное влияние. Количество факторов, определяющих величину
прибыли и рентабельности, вряд ли можно четко ограничить, оно весьма
велико.
Все факторы можно разделить на основные, оказывающие наибольшее
влияние на сумму и уровень прибыли, и второстепенные (незначительные),
влиянием которых можно пренебречь [2].
Кроме того, всю совокупность факторов можно разделить на
внутренние и внешние. Внутренние и внешние факторы тесно связаны между
собой.
Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов
следует обратить на наиболее значимую статью их формирования - прибыль
(убыток) от продаж как важнейшую составляющую чистой прибыли. Чистая
прибыль формируется преимущественно из прибыли от продаж и тех
объективных и субъективных факторов, которые воздействуют на ее
величину. В этих целях рекомендуется проводить многофакторный анализ
изменения прибыли от продаж под воздействием факторов, оказывающих
либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение.
При проведении факторного анализа прибыли от продаж необходимо
учитывать влияние инфляции.
Для факторного анализа прибыли от продаж кооперативной торговли
можно воспользоваться методикой, опирающейся на данные отчета о
36
финансовых результатах [2].
1. Расчет влияния фактора "Цена".
( )
0
100
Ц P
П Ц
В R
П
∆ ×
∆ =
,
где ПП(Ц) - изменение прибыли от продажи под влиянием фактора
"Цена";
0
Р
R
- рентабельность продаж в базисном периоде.
2. Расчет влияния фактора "Количество проданных товаров". Влияние
на сумму прибыли от продажи (ПП) изменения объемов деятельности можно
рассчитать следующим образом:
1 0 0
( )
( )
100
Ц Р
П К
В В В R
П
− − ∆ ×
∆ =
,
где
( )
П К
П
∆
- изменение прибыли от продажи под влиянием фактора
"Объем выполненных работ и проданных товаров, услуг";
В
1
и В
0
- соответственно выручка от продажи в отчетном (1) и базисном
(0) периодах;
Ц
В
∆
- изменение выручки от продажи под влиянием цены.
3. Расчет влияния фактора "Валовой доход торговли", или валовой
прибыли, которая по существу является реализованной торговой наценкой
торговой организации.
( )
1 1 0
( )
100
П ВД
В УВД УВД
П
× −
∆ =
,
где УВД
1
и УВД
0
- уровень валовой прибыли в процентах к выручке.
4. Расчет влияния фактора "Коммерческие расходы" (КР) или издержек
37
обращения.
( )
1 1 0
( )
100
П КР
В УКР УКР
П
× −
∆ = −
,
где УКР
1
и УКР
0
- удельный вес управленческих расходов в выручке.
Основными показателями расходов по обычным видам деятельности
является их сумма и уровень. Уровень расходов по обычным видам
деятельности определяется отношением суммы расходов по обычным видам
деятельности к обороту торговли. Он является одним из важнейших
качественных показателей организаций торговли и показывает, сколько
процентов занимают расходы по обычным видам деятельности в обороте
торговли.
Факторный анализ финансовых результатов проводится в целях
определения тех аспектов деятельности, где требуется углубленный анализ.
Дальнейший поиск резервов увеличения прибыли потребует
постатейного факторного анализа по наиболее существенным или резко
изменившимся видам издержек. Его можно провести с применением методов
элиминирования.
После анализа абсолютных показателей прибыли оцениваются
показатели рентабельности. Показатели рентабельности, как и показатели
прибыли, характеризуют финансовые результаты деятельности организации.
В то же время показатели рентабельности характеризуют эффективность
использования средств, а следовательно, характеризуют доходность
(прибыльность) деятельности организации. Выделяют следующие основные
группы показателей рентабельности:
- показатели рентабельности продаж;
- показатели рентабельности активов (имущества);
- показатели рентабельности капитала.
38
Таблица 1
Показатели рентабельности
Показатели Порядок расчета
Рентабельность
продаж
Прибыль от продаж / Выручка
Рентабельность
активов
Прибыль от продаж / Среднегодовая стоимость активов
Рентабельность
собственного
капитала
Прибыль от продаж / Среднегодовая величина
собственного капитала
Эффективность деятельности прежде всего измеряется через
абсолютные и относительные показатели прибыли, что нами было сделано
выше, при проведении факторного анализа прибыли и рентабельности.
Для характеристики предпринимательского риска торговой
деятельности следующим этапом целесообразно провести анализ факторов,
влияющих на безубыточность работы организации. С точки зрения
экономической теории безубыточность есть нормальное состояние
организации на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии
долгосрочного равновесия. Точка безубыточности - это такой объем продаж,
при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы,
связанные с продажами.
Для определения безубыточного объема продаж в торговле необходимо
издержки обращения разделить на переменные и условно-постоянные.
Исходя из понимания сущности каждой статьи и порядка ее формирования в
процессе бухгалтерского учета имеется возможность отнести их
преимущественно к переменным или постоянным издержкам [4]. В данном
случае для характеристики риска нерентабельной работы достаточно
разделить издержки без дополнительных расчетных методов, так как на
данном этапе не стоит задача планирования торгового ассортимента и
прибыли.
39
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА
ПРИМЕРЕ ООО «МИРАЖ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мираж»
Общество с ограниченной ответственностью «Мираж» (сокращенное
наименование – ООО «Мираж») является коммерческой организацией.
ООО «Мираж» является юридическим лицом и свою деятельность
организует на основании устава, Федерального закона «Об обществах с
ограниченной ответственностью», Гражданского Кодекса РФ, учредительных
документов и других законодательных актов Российской Федерации. Права
юридического лица ООО «Мираж» приобретает с момента его
государственной регистрации.
Целями деятельности ООО «Мираж» являются: извлечение прибыли
путем объединения интеллектуальных, трудовых и финансовых ресурсов его
акционеров; расширение рынка сервисных геолого-геофизических услуг,
предоставляемых заинтересованным потребителям; развитие широкого
спектра услуг населению и организациям.
Предметом деятельности ООО «Мираж» является:
- производство и реализация строительных материалов;
- организация торгово-закупочной деятельности с использованием
различных форм торговли, в том числе с организацией собственных
торговых точек, специализированных и фирменных магазинов;
- коммерческая и посредническая деятельность, необходимая для
реализации производственной деятельности фирмы;
- оказание услуг в области маркетинга;
- осуществление операций на бирже;
- организация гостиничного и бытового обслуживания, культурного
досуга, пунктов общественного питания, спортивно-оздоровительных и
других видов услуг;
40
- организация временных творческих коллективов для выполнения
научно-исследовательских и проектно-конструкторских работ;
-и т.д. согласно Уставу;
- ООО «Мираж» вправе заниматься также любыми иными видами
деятельности не запрещенными законодательством.
Рисунок 2 - Схема управления ООО «Мираж»
Общество обладает необходимыми лицензиями для осуществления
вышеуказанных видов деятельности.
Общество имеет в собственности обособленное имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, несет ответственность по
своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не
отвечает по обязательствам своих акционеров, если иное не предусмотрено
законом или договором. Участники не отвечают по обязательствам Общества
и несут риск убытков, связанных с его деятельностью.
ООО «Мираж» самостоятельно планирует свою производственно-
хозяйственную деятельность. Реализация продукции, выполнение работ и
ОБЩЕЕ
СОБРАНИЕ
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ
ДИРЕКТОР
ОТДЕЛ
КАДРОВ
БУХГАЛТЕРИЯ
НАЧАЛЬНИКИ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
РАБОЧИЕ
,
МЕХАНИКИ
,
ВОДИТЕЛИ
41
предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам,
устанавливаемым Обществом самостоятельно. Организация самостоятельно
определяет формы, размеры и виды оплаты труда своих работников.
Ревизионная комиссия вправе требовать от должностных лиц Общества
предоставления всех необходимых документов о финансово-хозяйственной
деятельности и личных объяснений. Ревизионная комиссия вправе
привлекать к своей работе экспертов и консультантов, работа которых
оплачивается за счет Общества. Ревизионная комиссия обязана потребовать
созыва внеочередного Общего собрания, если возникла серьезная угроза
интересам Общества.
Аудитором Общества может быть гражданин или аудиторская
организация, обладающие соответствующей лицензией.
Аудитор осуществляет проверки финансово-хозяйственной
деятельности в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на
основании заключаемого с аудитором договора. По итогам проверки
финансово-хозяйственной деятельности ревизионной комиссией или
аудитором Общества составляет заключение.
Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный,
бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской
Федерации.
Схема организационной структуры ООО «Мираж», закрепленная
Положением об организационной структуре. В соответствии с этой схемой
функции единоличного исполнительного органа возложены на Генерального
директора, к компетенции которого относятся все вопросы руководства
производственно-хозяйственной деятельностью ООО «Мираж», за
исключением вопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания и
Совета директоров.
Генеральный директор осуществляет функции стратегического
управления, долгосрочного и среднесрочного планирования и контроля
деятельности ООО «Мираж», используя систему производственных,
42
хозяйственных, финансовых и иных планов и регламентов их исполнения.
Главный бухгалтер и возглавляемая им бухгалтерия осуществляют ведение
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Мираж», а также подготовку бухгалтерской отчетности и ее предоставление
в налоговые органы.
Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение
показателей работы предприятия.
Анализ динамики среднегодовой стоимости основных средств и
эффективности их использования представлен в таблице 2.
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей
Показа
тели
Ед.
изм.
2014
2015
2016
2015
в
% к
2014
2016
в % к
2014
2015
01
02
03
04
05
06
07
08
Выручка от
продажи товаров
тыс.
руб. 61984
68182
80127
110,0
129,3
117,5
Среднегодовая
стоимость
основных
фондов
руб.
11794
12000
10401
101,8
88,2
86,7
Фонд
оотдача
руб.
5,3
5,7
7,7
107,6
145,3
135,1
Среднесписочная
численность
работников
чел. 74
71
70
95,95
94,60
98,59
Производительно
сть
труда одного
работника
тыс.
руб./чел
837,62
960,31
1144,67
114,65
136,66
119,20
Себестоимость
проданных
товаров
тыс.
руб.
61276
67404
85020
110,0
138,8
126,1
Прибыль от
продаж
тыс.
руб. 708
778
(4893)
109,9
(691,1)
(628,9)
Прибыль до
налогообложени
я
тыс.
руб.
545
599
(2413)
109,9
(442,8)
(402,8)
Чистая прибыль
(убыток)
тыс.
руб. 364
400
(1833)
109,9
(503,6)
(458,3)
Рентабельность
продаж
%
1,1
1,1
(6,1)
-
(554,6)
(554,6)
Анализируя данные таблицы можно сделать следующие выводы.
43
Выручка проданных товаров в 2016 году по сравнению с 2014 годом
возросла на 29,3%, а по сравнению с 2015 годом - на 17,5%.
Среднегодовая стоимость основных фондов возросла в 2015 году по
сравнению с 2014 годом на 1,8%. Их стоимость в 2016 году снизилась по
сравнению с 2014 и с 2015 годом на 11,8% и на 13,3% соответственно.
Фондоотдача, которая характеризует эффективность использования
основных фондов, в 2015 году по сравнению с 2014 годом возросла на 7,6%,
а в 2016 году по сравнению с 2014 и 2015 гг. увеличивается на 45,3% и на
35,1% соответственно. Это характеризуется тем, что основные фонды имеют
темп рост ниже, чем у выручки.
Выручка проданных товаров в 2016 году по сравнению с 2014 годом
возросла на 29,3%, а по сравнению с 2015 годом - на 17,5%.
Производительность труда на 1 работника из года в год растет, это
характеризуется сокращением численности работающих до 70 человек и
ростом выручки в 2016 году.
Чистая прибыль (убыток) ООО «Мираж» за исследуемый период
значительно снизилась с 364 тыс.руб. до -1833 тыс.руб. На это снижение,
прежде всего, повлияло увеличение себестоимости от продажи: в 2016 г. по
сравнению с 2014 г. себестоимость увеличилась на 38,8%, по сравнению с
2015 г. - на 26,1%.
Темпы роста себестоимости превышают темпы роста выручки, т.о.
образуется убыток от хозяйственной деятельности организации.
Выручка проданных товаров в 2016 году по сравнению с 2014 годом
возросла на 29,3%, а по сравнению с 2015 годом - на 17,5%. Прибыль от
продажи также соответственно снижается в 2016 году по сравнению с 2014
годом в 6,9 раз, по сравнению с 2015 годом – в 6,3 раз. Рентабельность
продаж снижается, т.к. в 2016 году предприятие имеет убыток от
хозяйственной деятельности.
44
Финансовые результаты деятельности организации являются основным
показателем эффективности деятельности за исследуемый период. Поэтому
далее необходимо провести анализ финансовых результатов.
2.2 Анализ динамики финансовых результатов
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.
Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем
эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое
состояние.
В таблице 3 рассматривается динамика прибыли ООО «Мираж» по
составу и структуре.
Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что в 2014 году предприятие
получило прибыль от основной деятельности в размере 708 тыс. руб.
(выручка от реализации товаров, работ, услуг превысила себестоимость),
кроме того, имелись прочие расходы в размере 163 тыс. руб.
Убыток отчетного 2016 года составил 2413 тыс. руб. за счет того, что
прочие доходы (14135 тыс. руб.) не покрыли убыток от реализации товаров,
работ, услуг (себестоимость превысила выручку от реализации) и прочих
расходами.