35
31613
2704
0
1402
35719
51106
4339
0
1185
56630
63402
6513
35
761
70711
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
2017 2018 2019
Себестоимость продаж Управленческие расходы
Проценты к уплате Прочие расходы
Всего расходов
Рисунок 4 – Динамика расходов за 2017-2019 г.г., тысяч рублей
Как видно из таблицы 4 большую часть расходов предприятия
составляет себестоимость продаж: в 2017 году величина этого показателя
составила 31613 тыс. руб. (88,5% всех расходов), в 2018 году – 51106 тыс.
руб. (90,2% в структуре расходов предприятия), а в отчетном периоде данный
показатель составил 63402 тыс. руб.(89,7% всех расходов). Сумма
управленческих расходов в 2018 году увеличилась на 0,1%, а в 2019 - на
1,5%. Расходы по статье проценты к уплате в 2019 году составили 35 тыс.
руб., что является негативным фактором, это означает, что предприятие в
отчетном периоде выплатило 35 тыс. руб. штрафов, пеней, неустоек. Прочие
расходы имеют тенденцию к уменьшению: в 2018 году по сравнению с 2017
годом их сумма снизилась на 1,8%, в 2019 году уменьшились на 1,03% или на
424 тыс. руб. и составили в отчетном периоде 761 тыс. руб. (1,07% всех
расходов).
Как видно большую долю расходов предприятия составляют расходы
по основным видам деятельности, то есть себестоимость продукции, товаров,
работ, услуг. Это является нормальным показателем для предприятия, более
36
90% доходов которого составляет выручка или доход по основной
деятельности. Следующими по величине идут управленческие расходы.
Проанализировав данные отчета о финансовых результатах, следует
отметить, что величина данного показателя увеличивается в течение всего
анализируемого периода, что является негативным фактором. Прочие
расходы в составе всех расходов предприятия имеют наименьший удельный
вес и имеют тенденцию к понижению, что положительно влияет на
показатели чистой прибыли и прибыли до налогообложения. Негативным
моментом является то, что в 2019 году предприятие ООО «Ювелирный Дом
999.9» понесло расходы по статье проценты к уплате: это означает, что в
отчетном периоде предприятие выплатило штрафы, пени, неустойки.
Анализ расходов предприятия ООО «Ювелирный Дом 999.9» по
элементам затрат производится по данным таблицы 6, составленной по
разделу 8 формы № 5 [14, с. 83].
Данные, представленные в таблице, позволяют сделать вывод о том,
что затраты в 2018 году по сравнению с аналогичным периодом
предыдущего года увеличились на 20911 тыс. руб. или на 58,5%, в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим они возросли на 14046 тыс. руб. или на
24,8%. В составе всех элементов произошли некоторые изменения. Так
материальные затраты в 2018 году по сравнению с 2017 увеличились на 2689
тыс. руб., т.е. на 10,2%; в отчетном периоде - на 17601 тыс. руб. или на
60,6%, а их доля в общей структуре затрат увеличилась на 14,7% по
сравнению с предыдущим периодом. Так же произошло увеличение затрат на
оплату труда: в 2018 году – на 41,7% (на 3006 тыс. руб.); в 2019 году по
сравнению с аналогичным периодом предыдущего года затраты на оплату
труда увеличились на 64,4% (на 6583 тыс. руб.), а доля затрат – на 5,8%.
Увеличение данного показателя, в первую очередь, связанно с увеличением
штата сотрудников.
37
Таблица 5 - Анализ затрат организации ООО «Ювелирный Дом 999.9» по элементам за 2017-2019 гг.
Показатели
2017 год
2018 год
2019 год
Изменения за
2017-2018 гг.
Изменения за
2018-2019 гг.
Темп роста,
%
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в %
тыс.
руб.
в %
за
2017-
2018
гг.
за
2018-
2019
гг.
Материальные
затраты
26367
73,8
29056
51,0
46657
66,0
2689
-22,5
17601
14,7
110,2
160,6
Затраты на
оплату труда
7213
20,2
10219
18,0
16802
24,0
3006
-2,2
6583
5,8
141,7
164,4
Отчисления на
соц. нужды
1845
5,2
2616
4,6
4400
6,2
771
-0,6
1784
1,6
141,8
168,2
Амортизация
167
0,5
209
0,4
1002
1,3
42
-0,1
793
1,0
125,1
в 4,8
раз
Прочие затраты
127
0,3
14530
26,0
1816
2,5
14403
25,4
-12714
-23,5
в
114,4
раза
12,5
Итого по
элементам затрат
35719
100
56630
100
70676
100
20911
Х
14046
Х
158,5
124,8
34
Это является положительным фактором и указывает на то, что на
предприятии ООО «Ювелирный Дом 999.9» в течение анализируемого
периода были созданы дополнительные рабочие места. А это в свою очередь
говорит о расширении производства. Сумма отчислений на социальные
нужды в 2018 году по сравнению с 2017 увеличилась на 41,8% (на 771 тыс.
руб.); в 2019 году по сравнению с 2018 - на 68,2% (на 1784 тыс. руб.), это
привело к увеличению их доли в общей структуре затрат предприятия всего
лишь на 1,6%. Сумма амортизации увеличилась: в 2018 году по сравнению с
2017 на 25,1% (или на 42 тыс. руб.); в 2019 году по сравнению с 2018 – в 4,8
раз (на 793 тыс. руб.), но ее удельный вес в составе элементов затрат вырос
всего на 1%. Значительно увеличилась в 2018 году по сравнению с
предыдущим годом сумма прочих затрат – в 114,4 раза (на 14403 тыс. руб.),
но в отчетном периоде данный показатель заметно снизился на 87,5% (на
12714 тыс. руб.).
2.3 Факторный анализ прибыли на предприятии
Необходимым элементом финансового анализа является исследование
результатов финансово – хозяйственной деятельности предприятия, которые
характеризуются суммой прибыли или убытка. Прибыль является стандартом
успешной работы предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для
экономического развития предприятия. Конечный финансовый результат
(чистая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от
обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
Данные для оценки динамики показателей прибыли приводятся в
таблице 6.
35
Таблица 6 – Анализ динамики финансовых результатов
предприятия ООО «Ювелирный Дом 999.9» за 2017 – 2019 гг.,
тысяч рублей
Показатели
2017
год
2018
год
2019
год
Изменение за
2017-2018 гг.
(+, -)
Изменение за
2018-2019 гг.
(+, -)
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
тыс.
руб.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Прибыль
(убыток) от
продаж
-356
1343
3182
1699
в 4,8
раза
1839
в 2,4
раза
% к получению
0
0
0
-
-
-
-
% к уплате
0
0
35
-
-
35
-
Доходы от
участия в других
организациях
0
0
0
-
-
-
-
Прочие доходы
1951
1214
658
-737
62,2
-556
54,2
Прочие расходы
1402
1185
761
-217
84,5
-424
64,2
Прибыль
(убыток) до
налогообложени
я
193
1372
3044
1179
в 7 раз
1672
в 2,2
раза
Отложенные
налоговые
активы
16
17
2
1
106,3
-15
11,8
Отложенные
налоговые
обязательства
21
7
251
-14
33,3
244
в 35,9
раз
Текущий налог
на прибыль
103
434
542
331
в 4,2
раза
108
124,9
Чистая прибыль
отчетного года
85
914
2253
829
в 10,7
раз
1339
в 2,5
раз
По данным таблицы 6 видно, что в 2017 году предприятие ООО
«Ювелирный Дом 999.9» получило убыток от продаж продукции, но в
дальнейшем значение этого показателя улучшилось и в 2018 году
предприятие уже получило прибыль в размере 1343 тыс. руб.; в 2019 году по
сравнению с аналогичным периодом предыдущего года прибыль от продажи
продукции увеличилась в 2,4 раза (на 1839 тыс. руб.). Сумма показателя
проценты к уплате в отчетном периоде составила 35 тыс. руб., что является
негативным фактором и свидетельствует о том, что предприятие в отчетном
периоде выплатило 35 тыс. руб. штрафов, пеней, неустоек. Негативным
36
фактором является еще и то, что за анализируемый период наблюдается
отрицательная тенденция показателя прочие доходы: в 2018 году по
сравнению с 2017 он снизился на 37,8% (на 737 тыс. руб.), а в 2019 году по
сравнению с 2018 – на 45,8% (на 556 тыс. руб.). Прочие расходы также
имеют тенденцию к снижению: в 2018 году по сравнению с 2017 этот
показатель уменьшился на 15,5% (на 217 тыс. руб.), а в 2019 году по
сравнению с 2018 – на 35,8% (на 424 тыс. руб.). Но уменьшение прочих
расходов является положительным фактором, снижение данного показателя
привело к увеличению суммы прибыли до налогообложения. В 2018 году по
сравнению с 2017 этот показатель увеличился в семь раз или на 1179 тыс.
руб., а в 2019 году сумма прибыли до налогообложения увеличилась в 2,2
раза или 1672 тыс. руб. Сумма показателя отложенные налоговые активы в
2018 году по сравнению с 2017 увеличилась на 1 тыс. руб. или на 6,3%; в
2019 году по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года
значение данного показателя уменьшилось на 15 тыс. руб. или на 88,2%.
Сумма отложенных налоговых обязательств в 2018 году уменьшилась на
66,7% (на 14 тыс. руб.), а в 2019 году возросла в 35,9 раз (на 244 тыс. руб.).
Текущий налог на прибыль имеет тенденцию к увеличению, что связано с
увеличением прибыли до налогообложения, и в 2018 году по сравнению с
2017 он увеличился чуть более чем в 4 раза (или на 331 тыс. руб.), а в 2019
году – на 24,9% (или на 108 тыс. руб.). Показатель чистой прибыли также
имеет положительную тенденцию: в 2018 году по сравнению с 2017 его
значение возросло в 10 раз (на 829 тыс. руб.), а в 2019 году – в 2,5 раз (на
1339 тыс. руб.).
Изменения в структуре показателей прибыли, полученных
предприятием ООО «Ювелирный Дом 999.9» за анализируемый период,
характеризуются данными следующей таблицы.
В результате проведенного анализа выявлено, что почти по всем
показателям, характеризующим финансовые результаты, произошли
структурные изменения. Необходимо отметить, что в структуре финансовых
37
результатов сумма прочих доходов преобладает сумму прочих расходов в
2017 году – на 284,5% (на 549 тыс. руб.), в 2018 году – на 2,1% (на 29 тыс.
руб.), а в 2019 году сумма прочих расходов превышает сумму прочих
доходов на 4,5% (на 138 тыс. руб.).
Таблица 7 – Структура показателей, характеризующих
финансовый результат деятельности предприятия ООО
«Ювелирный Дом 999.9» за 2017 – 2019 гг.
Показатели
2017 год
2018 год
2019 год
Изменение
(+,-), %
Тыс.
руб.
В % к
итогу
Тыс.
руб.
В % к
итогу
Тыс.
руб.
В %
к
итогу
За
2017-
2018
гг.
За
2018-
2019
гг.
1 Прибыль до
налогообложения
193
100
1372
100
3044
100
0
0
1.1 Прибыль от
продаж
-356
-184,5
1343
97,9
3182
104,5
282,4
6,6
1.2 Прочие
доходы
1951
1010,9
1214
88,5
658
21,6
-922,4
-66,9
1.3 Прочие
расходы
1402
-726,4
1185
-86,4
796
-26,1
-640
-60,3
2 Чистая
прибыль
85
44,0
914
66,6
2253
74,0
22,6
7,4
На лицо положительная тенденция показателя чистой прибыли, в
структуре финансовых результатов предприятия данный показатель
увеличился в 2018 году по сравнению с 2017 на 22,6%, а в 2019 году – на
7,4%.
Любое предприятие получает прибыль от продажи, прибыль от других
видов финансово-хозяйственной деятельности. В процессе анализа
изучаются динамика, выполнение плана прибыли от продажи товаров и
определяются факторы изменения её суммы.
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и
подсчета резервов в анализе применяются способы детерминированного и
стохастического факторного анализа, методы оптимизационного решения
экономических задач (цепные подстановки; абсолютные и относительные
38
разницы; интегральный; корреляционный, компонентный методы; методы
линейного, выпуклого программирования; теория массового обслуживания;
теория игр; исследование операций и т.д.). За последние годы методики
исследования во всех отраслях науки стали более совершенными.
Исходным показателем для анализа всей финансово-экономической
деятельности является выручка за отчетный период. Поскольку проведение
анализа преследует конечную цель - выявление причин изменения чистой
прибыли или располагаемого дохода, то анализируется выручка.
Для проведения факторного анализа прибыли от продаж берутся
данные из формы №2 Отчета о финансовых результатах.
Таблица 8 - Данные для факторного анализа прибыли от
продаж предприятия ООО «Ювелирный Дом 999.9» за 2017-
2019 гг.
Наименование
показателей
2017
год
2018
год
2019
год
Изменение
за 2017-2018 гг.
Изменение
за 2018-2019
гг.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
Темп
роста,
в %
тыс.
руб.
Темп
роста,
в %
Выручка
33961
56788
73097
22827
167,2
16309
128,7
Себестоимость
продаж
31613
51106
63402
19493
161,7
12296
124,1
Управленческ
ие расходы
2704
4339
6513
1635
160,5
2174
150,1
Прибыль от
продаж
-356
1343
3182
1699
в 4,8
раза
1839
в 2,4
раза
Прибыль от продаж формируется из разности между выручкой,
себестоимостью и расходами, понесенными организацией за период. Из этого
выводится формула:
П
р
= В
р
– С
р
– Р
у
– Р
к
(16)
где В
р
– выручка;
39
С
р
– себестоимость продаж;
Р
у
– управленческие расходы;
Р
к
– коммерческие расходы.
Формализованный расчет прибыли от продаж за период с 2017 по 2019
годы имеет вид:
2017 г.: 33961-31613-2704= -356 тыс. руб.
2018 г.: 56788-51106-4339= 1343 тыс. руб.
2019 г.: 73097-63402-6513= 3182 тыс. руб.
Для определения влияния факторов на сумму прибыли производится
расчет по следующим формулам:
1. Влияние изменения выручки на прибыль от продажи:
∆П
р1
=П
р0
*J
р
-П
р0
, или ∆П
р1
= П
р0
*(J
р
-1), (17)
где ∆П
р1
– прирост (уменьшение) прибыли за счет изменения выручки , руб.;
П
р0
– прибыль от продажи базисного (предыдущего) периода, руб.;
J
р
– индекс объема продажи, определяемый отношением выручки
отчетного периода (В
р1
) к выручке от продажи предыдущего периода (В
р0
) по
формуле:
J
р
=
В
р1
/ В
р0
(18)
2017 г.: J
р
= 33961/33376 = 1,0175
2018 г.: J
р
= 56788/33961 = 1,6721
2019 г.: J
р
= 73097/56788 = 1,2872
2017 г.: ∆П
р1
= - 346*1,02 - (- 346) = - 6,055 тыс. руб.
2018 г.: ∆П
р1
= - 356*1,67 – (- 356) = - 239,267 тыс. руб.
2019 г.: ∆П
р1
= 1343*1,29 – 1343= 385,709 тыс. руб.
40
2. Влияние изменения уровня себестоимости на прибыль от
продажи (П
р2
):
∆П
р2
= С
0
*J
р
- С
1
,
(19)
где С
0
, С
1
– себестоимость продаж предыдущего и отчетного периода, руб.
2017 г.: ∆П
р2
= 30913*1,0175 – 31613 = - 159,022 тыс. руб.
2018 г.: ∆П
р2
= 31613*1,6721 – 51106 = 1754,097 тыс. руб.
2019 г.: ∆П
р2
= 51106*1,2872 – 63402 = 2381,643 тыс. руб.
3. Влияние изменения уровня управленческих расходов на прибыль
от продажи (П
р3
):
∆П
р3
=Р
у0
*J
р
-Р
у1
,
(20)
где Р
у0
, Р
у1
– управленческие расходы предыдущего и отчетного периода,
руб.
2017 г.: ∆П
р3
= 2809*1,0175 – 2704 = 154,157 тыс. руб.
2018 г.: ∆П
р3
= 2704*1,6721 – 4339 = 182,358 тыс. руб.
2019 г.: ∆П
р3
= 4339*1,2872 – 6513 = - 927,839 тыс. руб.
4. Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от
продажи продукции за анализируемый период:
∆П
р
=∆П
р1
+∆П
р2
+∆П
р3
(21)
2017 г.: ∆П
р
= - 6,055 + (- 159,0225) + 154,1575 = -10,92 тыс. руб.
2018 г.: ∆П
р
= - 239,2676 + 1754,0973 + 182,3584 = 1699,188 тыс. руб.
2019 г.: ∆П
р
= 385,7096 + 2381,6432 + (-927,8392) = 1839,513 тыс. руб.