23
Глава 2. ВЗАИМОСВЯЗЬ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА И ФОРМ
ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ
ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ
2.1 Использование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности
предприятия
Документы, в которых отражаются финансово-расчетные операции,
составляют в основном работники финансового отдела и бухгалтерии. Формы
финансовой (бухгалтерской) отчетности разработаны и регламентированы
приказом министерства финансов ПМР. Эти документы включают в себя:
- бухгалтерский баланс или балансовый отчет о финансовом положении - форма
№1;
- отчет о финансовых результатах и их использовании или отчет о совокупном
отчете - форма №2;
- отчет о движении капитала - форма №3 (годовая);
- отчет о движении денежных средств - форма №4 (годовая);
- приложение к бухгалтерскому балансу или приложение к балансовому отчету
о финансовом положении - форма №5 (годовая);
- отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6;
- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах и их использовании или пояснительная записка к балансовому
отчету о финансовом положении и отчету о совокупном доходе.
24
Бухгалтерский баланс или балансовый отчет о финансовом положении -
главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов
предприятия и источники их формирования на определенную дату. Активы
предприятия в свою очередь подразделяются на внеоборотные и оборотные, а
пассивы предприятия подразделяются на капитал и резервы, долгосрочные
обязательства, краткосрочные обязательства.
Баланс предприятия включает в себя две части. В первой части отражаются
активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы:
итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Эта
сумма получила название «валютой баланса». По каждой строке баланса
предприятия заполняются две графы. В первой графе отражается финансовое
состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во второй графе -
на конец года (заключительный баланс).
Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового
баланса или главной книги бухгалтерского учета.[10, c.185]
Отчет о финансовых результатах и их использовании или отчет о
совокупном доходе содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от
продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой
всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за
период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая
(балансовая) прибыль или убытки за период
Составления отчета о финансовых результатах преследует определенную
цель - предоставить пользователям полную, правдивую и непредвзятую
информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности
предприятия за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ,
который наиболее важен для инвесторов и аналитиков, чем баланс предприятия,
поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая
информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет
каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о
25
финансовых результатах дает представление о тенденциях развития
предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в
прошлом и настоящем, но и в будущем.
Отчет о финансовых результатах состоит из трех разделов:
1) Финансовые результаты отражаются суммы выручки от реализации, то есть
доходы и расходы по операционной деятельности, инвестиционной
деятельности, финансовой деятельности, именно в этом разделе указываются
различные виды прибыли.
2) Использование прибыли предполагает отражение полного распределения
чистой прибыли предприятия по фондам или резервам накопления, потребления,
дивидендных выплат, социальные цели предприятия.
3) Платежи в бюджет и внебюджетные фонды отражают все потоки платежей в
соответствии с законодательством, то есть по всем видам налогов и платежей
указываются денежные средства и соответственно остаток на начало и на конец
отчетного периода, то есть уровень погашения задолженностей по налоговым
платежам и удержаниям в соответствии с законодательной базой.
Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов. В разделе
«Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его
составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала,
резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в
соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а
также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной
прибыли прошлых лет.
Составления отчета о собственном капитале, преследует определенную
цель: раскрыть информацию об изменениях в составе собственного капитала
предприятия в течение отчетного периода.
Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов
участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным
обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при
доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.
26
В отчете также отражаются данные о наличии и движении фондов
потребления, резервов предстоящих расходов и платежей.[11, c.293]
Отчет о движении денежных средств. Цель составления отчета о
движении денежных средств заключается предоставлении пользователям
финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об
изменениях в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный
период. Данная форма претерпела изменения в ПМР еще в 2008 году, если до
этого периода она включала остаток денежных средств на начало финансового
года (такая же сумма указывалась в бухгалтерском балансе по строке денежные
средства в столбце на начало отчетного периода) приходы и расходы, а затем
указывалась сумма денежных средств на конец отчетного периода (данная сумма
также указывалась в бухгалтерском балансе в строке денежные средства в
структуре оборотных активов предприятия и в столбце на конец отчетного
периода).
На сегодняшний день в отчете о движении денежных средств отражаются
данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств – это поступление и выбытие денежных
средств и их эквивалентов.
К денежным средствам относятся:
- наличность;
- средства на счетах в банках;
- депозиты до востребования.
Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные
финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные
суммы денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения
их стоимости.
Последовательность составления отчета о движении денежных средств
основывается на требованиях отдельного раскрытия движения денежных
27
средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности.
При составлении отчета о движении денежных средств:
1) неденежные операции инвестиционного и финансового характера
исключаются (например, конвертация облигаций в простые акции, оплата акций
необоротными активами и т.д.);
2) операции только внутри денежных средств и их эквивалентов не считаются
движением денежных средств (например, приобретение иностранной валюты с
оплатой с текущего счета);
3) по операциям, вследствие которых возникает движение денежных средств по
нескольким видам деятельности, суммы денежных средств распределяются
между этими видами деятельности (например, уплата процентов по банковским
кредитам считается операционной деятельностью, а возврат основной суммы
этих кредитов - финансовой).
Движение денежных средств в результате операционной деятельности
определяется путем корректирования прибыли (убытка) от обычной
деятельности до налогообложения на суммы:
- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с
операционной деятельностью, в течение отчетного периода;
- приведенные в неденежных статьях;
- приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате
инвестиционной и финансовой деятельности.
Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности
определяется на основании анализа изменений в статьях раздела баланса
«Внеоборотные активы» и статьи «Текущие финансовые инвестиции».
Движение денежных средств в результате финансовой деятельности
определяется на основании изменений в статьях баланса по разделу
«Собственный капитал» и статьям, связанным с финансовой деятельностью, в
раздела Баланса: «Обеспечение будущих расходов и платежей», «Долгосрочные
обязательства» и «Текущие обязательства».
28
Если отчет о движении денежных средств составлен правильно, об этом
свидетельствует равенство общей суммы изменения денежных средств,
рассчитанной для всех видов деятельности, и суммы изменения денежных
средств в бухгалтерском балансе.
Отчет о целевом использовании полученных средств. Отчет о целевом
использовании полученных средств составляют некоммерческие организации, в
том числе общественные организации и объединения и их структурные
подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в
предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов,
и суммы прочих поступлений.
Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в
предыдущем году денежных средств.
Приложения к бухгалтерскому балансу. Приложения к бухгалтерскому
балансу или приложение к балансовому отчету о финансовом положении
представляет собой совокупность показателей и пояснений, которые
обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов.
В приложение к финансовой отчетности раскрывается следующая
информация о предприятии:
- учетная политика предприятия;
- информация, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах;
- информация, содержащая дополнительный анализ статей отчетности,
необходимый для обеспечения ее понятности и уместности.
Информация, которая раскрывается в финансовой отчетности, может быть
различна (в зависимости от вида деятельности предприятия), но должна быть
понятна пользователям, то есть содержать данные о:
- данном предприятии;
- дате отчетности и отчетного периода;
- валюте отчетности и единице ее измерения;
- соответствующей информации относительно отчетного и предыдущего
периода;
29
- учетной политике предприятия и ее изменениях;
- консолидации финансовых отчетов;
- прекращении (ликвидации) отдельных видов деятельности;
- ограничении относительно владения активами;
- участии в совместных предприятиях;
- обнаруженных ошибках прошлых лет и связанных с ними корректировках;
- переоценке статей финансовых отчетов;
- прочей информации.[13, c.185]
Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой
отчетности, включает:
1) Название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия
(страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса);
2) Краткое описание основной деятельности предприятия;
3) Название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или
название его материнской (холдинговой) компании;
4) Среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного года.
В приложение к финансовой отчетности раскрывается содержание и сумма
изменений в учетных оценках, которые влияют на текущий период или будут
влиять на будущие периоды.
Если невозможно разграничить изменения учетной политики и учетных
оценок, то в отчетности эти изменения целесообразно отражать как изменения
учетных оценок.
Предприятия обязаны представлять финансовую отчетность в
установленные сроки в соответствии с приказом Министерства Финансов ПМР
«О порядке и сроках сдачи финансовой и (или) налоговой отчетности в
государственные налоговые органы» (с 28 января 2008г. N 14(САЗ 08-8)).
Предоставление в налоговую инспекцию годовой финансовой отчетности
осуществляется по 24 февраля (включительно) года, следующего за отчетным, за
исключением годовой финансовой отчетности акционерных обществ, которая
30
предоставляется в течение 15 дней с даты проведения годового общего собрания
акционеров.
Пояснительная записка, все формы финансовой должны быть заверены
подписями руководителя (частного нотариуса, производящего выплаты
работникам и иным физическим лицам) и главного бухгалтера и печатью
организации.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется фирмами с учетом
существующих национальных стандартов, а также международных стандартов,
разрабатываемых международными экономическими организациями, а для
стран - членов ЕС - также стандартов ЕС. Фирмы, имеющие заграничные
дочерние предприятия, применяют консолидированную финансовую
отчетность, составляемую на основе информации, получаемой от всех
родственных фирм, и представляемую как единую отчетность компании.
Требование финансовой (бухгалтерской) отчетности — описание
(определение) отличительных свойств отчетных показателей. Согласно
международным стандартам, основными характеристиками отчетности
являются понятность (understandability), уместность (relevance), надежность
(reliability), сопоставимость (comparability), достоверность и объективность (true
and fair view/fair presentation). В приднестровских и российских нормативных
актах качественные характеристики финансовой (бухгалтерской) отчетности
именуются требованиями, предъявляемыми к учетной политике и к учетной
информации:
1) Понятность финансовой информации предполагает, что финансовая
информация, предоставляемая пользователям внутреннего или внешнего
характера должна быть им понятной без профессиональной узкой подготовки.
Это требование также имеет целью, что публикуемая финансовая отчетность
может быть понятна многим пользователям финансовой информации, не
обязательно обладать бухгалтерским или финансовым образованием для
понятия и расшифровки данных в формах финансовой отчетности предприятия
или организации.
31
2) Уместность финансовой информации предполагает, что финансовая
информация должна быть предоставлена своевременно тем менеджерам и
специалистам, которым она предназначена и необходима для разработки
качественного и эффективного управленческого решения экономического или
финансового характера. Финансовая информация не предоставленная
своевременно для анализа и оценки может повлиять на принятие управленческих
решений в области управления финансовыми ресурсами и причем, это влияние
будет скорей всего отрицательного или негативного характера. Правило бизнеса:
кто обладает качественной информацией, тот и делает эффективный бизнес.[15,
c.195]
3) Надежность финансовой информации предприятия предполагает, что
предоставляемая информация для анализа и оценки и принятия управленческих
решений содержит только четкие данные и невызывающие сомнений
специалистов и менеджеров предприятия. Если информация ненадежна, то и
принимаемые решения могу3т быть неэффективными и неполезными, так как
информация будет иметь определенные искажения. Такая ситуация чревата
негативными последствиями для самой компании в направлении ее
существования. Финансовая информация отражает финансовое состояние
предприятия, и если она ненадежна, то и непонятно какое на самом деле
финансовое состояние. Надежность финансовой информации так же
предполагает, что она являемся правдивой, ее составили хорошие специалисты
и не ошиблись, причем информация эта полная и нейтральная.
4) Сопоставимость финансовой информации предполагает, что ведение
бухгалтерского учета на предприятиях или организациях реализуется по одним
и тем же правилам, закрепленным законодательно с целью сравнения и
сопоставления финансовых результатов деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с требованиями законодательства,
регулирующее, в том числе и заполнение форм отчетности, и предоставление ее
пользователям внутренней и внешней среды. Используя требование
сопоставимости возможно проведения анализа и оценки форм отчетности
32
разных предприятий одной отрасли и сравнение их результатов деятельности.
При этом реализуется такой метод финансового анализа как сравнительный,
который предполагает сравнение показателей различных предприятий одной
отрасли народного хозяйства.
5) Достоверность и объективность финансовой информации предполагает что
она содержит только действительные и достоверные факты хозяйственной
жизни предприятия и не содержит завышение или занижение определенных
финансовых показателей, особенно, которые могут повлиять на финансовые
результаты деятельности предприятия и или как то исказить определнные
значения денежных ресурсов, что в свою очередь может повлиять отрицательно
на деятельность предприятия.
Большинство качественных характеристик отчетности, предусмотренных
международной системой учета, сравнимы с требованиями, предъявляемыми к
учетной политике и учетной информации российскими нормативными актами.
Вместе с тем характеристика понятности информации определена в МСБУ
и МСФО, но не представлена в российских нормативных актах; требование
непротиворечивости содержится в российской системе учета, но не
регламентировано международными правилами. Понятность информации
состоит в ее доступности для понимания пользователями, которые обладают
определенным объемом знаний.
Под непротиворечивостью информации подразумевается тождество
данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца. Взаимное дополнение
качественных характеристик финансовой (бухгалтерской) отчетности,
составленной по международным и российским правилам, способствует
удовлетворению информационных потребностей заинтересованных
пользователей.[16, c.193]
Очевидно, что несоблюдение рассмотренных выше характеристик
оказывает влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности и
финансового состояния хозяйствующих субъектов. Эти характеристики,