35
отражения активов и обязательств организации, возможно представление в
бухгалтерском учете разнообразных показателей прибыли и ее взаимосвязей с
активами. [22,c.165]
Развитие методологии и методики бухгалтерского учета финансовых
результатов и распределения прибыли напрямую связано с развитием нашего
общества. В советские времена бухгалтерский учет финансовых результатов и
распределения прибыли имел одностороннюю направленность:
предоставление информации органам государственного управления. При этом
игнорировались интересы коммерческих структур.
В современных условиях бухгалтерский учет финансовых результатов
и распределения прибыли направлен на формирование показателей в
интересах собственников, кредиторов и инвесторов, т. е., в принципе, должен
содействовать интересам предпринимательства.
В то же время анализ экономической и нормативной литературы по
рассматриваемым проблемам показывает, что до настоящего времени вопросы
формирования и особенно распределения прибыли находят недостаточно
обоснованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования,
расширенного воспроизводства, решения проблем социального и
материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим
источником погашения долговых обязательств организации перед банками,
другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли
являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств
предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как
партнера.
Прибыль как основная категория современных рыночных отношений
предусматривает выполнение следующих основных функций: [44,с.376]
Оценочная функция. Прибыль – это показатель, наиболее точно
отражающий эффективность производства продукции, который оценивает
финансово-хозяйственную деятельность любого коммерческого предприятия.
36
Стимулирующая функция. Прибыль является главным стимулом
воздействия на повышение уровня эффективности финансово-хозяйственной и
иной деятельности предприятия.
Фискальная функция. Прибыль – это основной источник
формирования ресурсов бюджетных и внебюджетных фондов.
Основное значение прибыли в том, что она показывает финансовый
результат, от деятельности предприятия, эффективность его производства,
объем, качество и ассортимент производимой продукции, уровень
производительности труда, состав и размер расходов и др. Одновременно с
этим на размер прибыли, ее динамику оказывают влияние факторы, которые
могут зависеть, или не зависеть от условий хозяйствования предприятия. На
уровень прибыли практически не влияют такие факторы как, конъюнктура
рынка, уровень цен на приобретаемые материальные, сырьевые, топливные и
энергетические ресурсы, а также установленные нормы амортизационных
отчислений. Определенную степень влияния на прибыль предприятия
оказывают внутренние факторы: уровень цен на производимую и реализуемую
продукцию, заработная плата и начисления к заработной плате. Также к
факторам, которые зависят от самого предприятия, относятся: уровень
хозяйствования, компетентность его руководства, менеджеров,
конкурентоспособность выпускаемой продукции, организация производства,
труда, его производительность, состояние и эффективность производственно-
финансового планирования.
Наибольшее влияние на размер прибыли оказывают внутренние
факторы, и в первую очередь себестоимость.
Все вышеперечисленные факторы оказывают влияние на размер
прибыль не напрямую, а косвенно, т.е. через объем реализованной продукции
и ее себестоимость, поэтому для определения конечного финансового
результата необходимо сравнить стоимость объема реализованной продукции
и стоимость финансовых ресурсов, которые используются в процессе
производства и коммерческих расходов, связанных с ее реализацией.
37
1.3 Методология формирования прибыли и расчета
показателей рентабельности
Для экономического обоснования полученной прибыли и эффективного
распределения, необходимо изучить форму и природу формирования
полученной прибыли, то есть изучить и исследовать саму методологию
формировании я полученной прибыли. Так, одной из составных частей
финансового механизма организации выступает механизм формирования
прибыли, представляющий собой совокупность:
конкретных методов и форм организации и осуществление
финансовых отношений, касающихся формирования прибыли;
финансовых органов и их структурных подразделений, на которые
возложено непосредственное осуществление процесса формирования
прибыли;
документов нормативно-правового характера, регулирующих
процесс создания фондов денежных средств предприятия. [7,с.235]
Рассматриваемый механизм, также как и финансовый, включает в себя
три взаимосвязанных между собой звена:
1. Институциональное звено - представлено финансовыми органами
организаций (группы финансовых работников), которые реализуют процесс
формирования прибыли.
2. Функциональное звено. К данному звену относятся:
принципы создания и работы механизма формирования прибыли,
исходящие из общих принципов оперативно-хозяйственной
самостоятельности организации, материальной заинтересованности и
материальной ответственности, самофинансирования и самоокупаемости;
конкретные методы, формы, технологии создания и осуществления
финансовых отношений (например, порядок учета формирования финансовых
результатов и формирования отчетности; порядок и условия формирования
38
прибыли);
финансовые рычаги, санкции и стимулы (например, налоговые
ставки и льготы).
3. Нормативно-правовое звено - выступает в виде системы нормативно-
правовых актов (постановлений, приказов, указаний, инструкций, положений,
методических рекомендаций и др.):
определяющих организационную структуру, права и обязанности,
ответственность и порядок деятельности финансовых органов;
регулирующих применение финансовых рычагов, методов и
стимулов;
гарантирующих функционирование и дальнейшее развитие
механизма образования прибыли на твердой легитимной основе в условиях
рыночной экономики.
Формирование прибыли выступает как регулируемый нормативно-
правовыми актами процесс создания прибыли, который создастся и
проводится финансовыми органами для выяснения в стоимостном выражении
результатов финансово-хозяйственной практики организации за конкретный
промежуток времени.
При анализе процесса формирования прибыли используются такие
определения как: валовая и балансовая прибыль, чистая прибыль, остающаяся
в распоряжении предприятия, прибыль к налогообложению и ряд других.
Данные трактовки не закреплены в нормативно-правовых актах и могут
использоваться в самых разнообразных контекстах. [34,с.162]
К официально функционирующему определению можно отнести
только термин «валовая прибыль», которая представляет собой сумму
прибыли от основной деятельности (производство и реализацию продукции,
товаров, работ, услуг), от инвестиционной деятельности (от реализации
основных средств и прочих внеообротных активов, в том числе земельных
участков), и доходов от финансовой деятельности, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
39
Непосредственное воздействие на уровень валовой прибыли оказывают
доходы и расходы от финансовой деятельности. Учитывая тот факт, что
валовая прибыль не находит отображения в бухгалтерской отчетности,
необходимо ввести термин, характеризующий тот размер прибыли, который
упоминается в отчете о прибылях и убытках и который, собственно, выступает
итогом финансово-хозяйственной деятельности организации. По мнению
автора, термин «валовая прибыль» следует заменить на термин «балансовая
прибыль». Как правило, одним из главных элементов балансовой прибыли
является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания
услуг. На величину данной прибыли оказывают воздействие размер и состав
нереализованных остатков на начало и конец отчетного периода.
Существенное количество остатков может привести к недостаточному
поступлению выручки и недополучению предполагаемой прибыли. [30,с.186]
Остатки нереализованной продукции формируются в силу следующих
причин:
часть готовой продукции оседает на складе из-за необходимости ее
комплектации, упаковки, подготовки к отгрузке, накопления до величины
транспортной партии, выписки соответствующих документов. Повышение
остатков готового товара на складе сверх нормативного значения должно стать
предметом пристального интереса финансовых служб организации: возможно,
товары не находят сбыта по причине того, что не имеют спрос или по причине
разрыва хозяйственных связей.
Такое воздействие на прибыль остатков готовых товаров находящихся
на складе встречается довольно часто в тех организациях, которые производят
товары в натурально-вещественной форме. Исполненные работы и
предоставленные услуги по причине своей специфичной формы как товара не
могут обретать вид остатков товаров на складе. Это же касается и товаров
таких отраслей, как электроэнергетики, транспорта, связи;
часто остатки отгруженной продукции, срок оплаты по которым не
наступил, могут создаваться при использовании некоторых форм расчетов за
40
отгруженный товар. Абсолютная предоплата отгружаемых товаров исключает
образование таких остатков и применяется большинством организаций, но как
форма расчетов обладает некоторыми минусами;
часть продукции отгруженной не оплачена в срок потребителем. Не
поступление выручки данном случае почти не зависит от поставщика. К
сожалению, данная ситуация является типичной, величина неплатежей не
сокращается, но организации все же необходимо работать в направлении
получения доходов - прервать отгрузку потребителю, перевести его на
аккредитивную форму расчетов, оформить коммерческий кредит, передать
требования по взысканию неплатежей с потребителя банку;
товары отгружены и получены потребителем, но последний на
легитимных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее очевидной
причиной отказа может быть нарушение поставщиком условий договора
доставки. [28,с.205]
Помимо прибыли от реализации продукции в состав балансовой
прибыли входит прибыль от реализации прочей продукции и услуг
нетоварного характера. На долю этой прибыли причитается несколько
процентов валовой прибыли. Итоги прочей реализации могут быть как
положительными, так и отрицательными. Транспортные организации,
торговые предприятия, подсобные сельские хозяйства, учитывающиеся на
балансе организации, могут получать от продажи своего товара, выполнения
работ, оказания услуг не только прибыль, но и нести убытки, что
соответствующим образом отразится на размере прибыли.
Отдельной составной частью прибыли выступает прибыль от
реализации основных средств и иного имущества. У организаций могут
формироваться чрезмерные материальные ценности вследствие изменения
масштабов выпуска продукции, сбыта, недостатков в системе снабжения и
иных причин. Продолжительное хранение данных ценностей в условиях
инфляции может привести к тому, что выручка от их продажи станет ниже цен
покупки. В связи с этим, от реализации излишних товарно-материальных
41
ценностей возникает не только прибыль, но и убытки. [9,с.538]
Это зависит от состава и продажной цены реализуемых активов. Если
речь идет о материальных активах, то необходимо исходить не столько из
возможности извлечения прибыли, сколько из наличия запасов, которые из-за
изменения ассортимента производимой продукции, экономической
конъюнктуры и по другим причинам оказываются ненужными или по объемам
превышают уровень, достаточный для планируемого производства продукции.
Эта работа является одним из направлений управления финансами
предприятия, и должна выполнятся на основе анализа структуры
материальных активов. Бесспорно, лучше продать их по цене, превышающей
учетную стоимость, но и в ином случае предприятие получит денежные
средства, которые можно привлечь в оборот. Предприятие в силу свое й деятельности, про изводственной и т орговой, стремится к одному - извлече ние прибыли не только от произв одства товаров, работ и усл уг, но и конечно от финансово й и инвестицион ной деятельности.
Последним элементом прибыли выступают доходы и расходы от
финансовой деятельности, т.е. такие, которые непосредственно не связаны с
выпуском и продажей товаров, продукции, работ, услуг и прочих активов.
Перечень данных прибылей (убытков) организации различен и достаточно
велик.
В состав доходов от финансовой деятельности входят:
доходы от долевого участия в деятельности иных организаций,
дивиденды по облигациям, акциям и иным ценным бумагам, принадлежащим
организации;
доходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль прошлых лет, которая была выявлена в отчетном году;
перечисление на баланс имущества, оказавшегося в избытке по
итогам инвентаризации;
проценты, начисляемые учреждениями банков за пользование
временно свободными денежными средствами предприятия;
положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям
в иностранной валюте;
суммы, полученные от других предприятий за нарушение условий
42
договоров: штрафы, неустойки, пени, а также суммы, поступившие в
погашение дебиторской задолженности, списанные ранее на убытки;
прибыль, полученная каждым участником в итоге совместной
деятельности без образования юридического лица, после ее распределения;
не использованные на конец отчетного периода резервы расходов на
оплату отпусков, на ремонт основных средств, выплату ежегодного
вознаграждения за выслугу лет;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
суммы средств, полученных безвозмездно от других организаций,
при отсутствии оформленной соответствующим договором совместной
деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды
предприятий их учредителями в установленном законодательством порядке;
суммы кредиторской и депонированной задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
суммы страхового возмещения и покрытия из других источников
убытков от аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных
событий;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
выпуском продукции (работ, услуг) и ее реализацией. [22,с.112]
К убыткам от финансовой деятельности относятся:
затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая
расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий
стихийных бедствий, а также аварий, пожаров. К компенсации потерь помимо
прямых выплат соответствующих страховых сумм необходимо отнести
использование резервного фонда;
затраты по аннулированным производственным заказам, на
производство, не давшее продукции;
убытки от недостач и хищений по суммам, невозможным к
43
получению;
убытки от списания дебиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности. Не истребованная предприятием-кредитором дебиторская
задолженность по оплате товаров (работ, услуг), по которой истек
установленный предельных срок, по истечении 4 месяцев со дня фактического
получения предприятием-должником товаров в обязательном порядке
списывается на убытки и относится на финансовые результаты деятельности
предприятия-кредитора, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли;
судебные издержки, сборы;
аукционные сборы;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, по
операциям в иностранной валюте;
образование резерва по сомнительным долгам. Сомнительными
долгами признаются не погашенные в установленные сроки и не обеспеченные
соответствующими гарантиями дебиторские задолженности предприятий.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных
долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то
неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего
года;
убытки по операции с тарой;
расходы по операциям, связанным с получением внереализационных
доходов;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
не компенсируемые виновники потери от простоев, а также санкции
за нарушение хоздоговоров, расходы по возмещению причиненных убытков;
начисление налоговых платежей, относимых по законодательству на
финансовые результаты деятельности организации;
уменьшение валовой прибыли, а именно налога на имущество, на
рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы, сбора на нужды образовательных учреждений. [24,с.114]
44
Конечный результат от финансовой деятельности определяется при
помощи сравнения доходов от них с убытками. Далее приведем характерные
особенности валовой прибыли от балансовой, вследствие возникновения ряда
причин:
1. Валовая прибыль положительно изменяется для организаций,
проводящих прямой обмен или продажу товаров по ценам не превышающим
себестоимости.
2. При реализации прямого обмена по основным фондам и другого
имущества или продажи этих видов имущества по ценам ниже их балансовой
стоимости, сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества
исключая балансовую стоимость реализованного или выбывшего имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли, по курсу на день
оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по
данным операциям.
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые
безвозмездно от других организаций при отсутствии совместный
деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость
определяется не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего
предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за
вычетом суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные
фонды).
Исчисленная в установленном выше порядке валовая прибыль
выступает основой для определения налогооблагаемой прибыли, расчет
которой осуществляется в следующей последовательности.
Валовая прибыль уменьшается на такие виды доходов (прибыли) как:
доход от долевого участия в деятельности других организаций;
доход юридических лиц по государственным облигациям и другим
государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их