23
- увеличить товарное предложение за счет расширения ассортимента,
улучшения качества товара;
- внутриотраслевые факторы развития торговли (развитие сети
магазинов, внедрение передовых технологий по продаже товаров, повышение
специализации, реклама и т. д.)
Таким образом, розничный товарооборот является одним из основных
показателей, по которому оценивается экономическая, социальная и иная
деятельность торговых предприятий.
Учет оборота розничного предприятия имеет свои особенности,
определенные ПБУ 5/01, согласно которым ритейлерам разрешается оценивать
товары не только по стоимости их приобретения, но и по ценам продажи с
отдельным счетом наценок (скидок).
Анализ реализации товаров проводится по торговому предприятию в
целом, по отдельным товарным группам и товарам, источникам доходов,
поставщикам, а также в разрезе торговых предприятий (магазинов) -
получателей товаров. При этом используются как стоимостные, так и
натуральные показатели.
24
ГЛАВА 2. АУДИТ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО "ГАНЗА"
2.1. Экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Ганза" находится в городе
Якутске. Республика Саха (Якутия). Сокращенное наименование компании –
ООО «Ганза». Создано 14 октября 2009 года и внесено в Единый
государственный реестр юридических лиц при Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия).
Собственность - частная. Задачами компании являются расширение рынка
товаров и услуг, а также получение прибыли. Оно имеет право осуществлять
любые действия, не запрещенные законом. Вид деятельности в соответствии с
ОКВЭД 52.46.7 Розничная торговля строительными материалами. Уставный
капитал Общества составляет 500 000 тыс. руб. Он может быть сформирован за
счет прибыли от его деятельности. Прибыль, полученная предприятием в
результате хозяйственной деятельности, подлежит налогообложению. Главным
руководителем компании является Черепанов Валерий Александрович.
Юридический адрес: 777007, Республика Саха (Якутия), город Якутск,
Покровский тракт, 7 км. Торговая деятельность осуществляется в торговом
помещении, складские помещения (склад № 1 и склад № 2) расположены в
одном здании, Также ООО «Ганза» имеет 35 филиалов бытовой химии и
косметики и 13 продовольственно промышленных филиалов. Основные
торгово-экономические показатели магазина приведены в приложении Б.
Магазин довольно успешно работает на продовольственном рынке Якутска,
несмотря на то, что он был открыт только в 2009 году, он уже нашел своих
постоянных покупателей. Оборот за период увеличился на 793 тыс. руб. или
8,08%; На этот рост повлиял, помимо прочего, фактор инфляции 2015 года.
Коммерческая площадь без изменений, это более 10000 м2.
Руководит деятельностью непосредственно основатель Черепанов В.А.
В его подчинении находится 207 человек. Для ООО «Ганза» характерна
линейная структура управления, представленная на рисунке 5.
25
Рисунок 5 - Организационная структура управления
Команда стабильна, люди не ушли и не были приняты в течение года.
Это связано со многими факторами, в том числе и с отсутствием работы в
городе, но в целом такая ситуация может рассматриваться только как
положительная.
Директор управляет деятельностью магазина, заключает договоры,
нанимает работников, заключает с ними трудовые договоры, обеспечивает
безопасные условия труда и условия, отвечающие требованиям безопасности и
гигиены труда, ведет коллективные переговоры и заключает коллективные
договоры об органах материальной ответственности.
Продавцы - консультанты - осуществляют розничные продажи товаров.
Грузчики, водители - доставляет товары и выгружает их на складе
продавца.
Главный бухгалтер - осуществляет финансово-экономический учет
деятельности предприятия.
Директор заключает трудовой договор с каждым работником -
физическим лицом с работником. Контракты заключаются на неопределенный
срок и могут быть расторгнуты по инициативе как работодателя, так и
работника.
В целом такая структура управления достаточно эффективна, небольшой
штат позволяет директору контролировать сотрудников. Все сотрудники ООО
"Ганза" являются финансово ответственными лицами.
Организация использует договор ответственности, как коллективно, так
и индивидуально с каждым сотрудником.
Директор
(Владелец
Главный
бухгалтер
Продавцы
консультанты
Водители и
грузчики
Кладовщик
26
ООО «Ганза» применяет упрощенную систему налогообложения
(УСНО), поскольку выполняются условия:
- доход за 9 месяцев 2017 года превышает лимит в 45 000 тысяч рублей,
- остаточная стоимость необоротных материальных активов более 100
000 тыс. руб.,
- численность работников более 100 чел.,
- филиалы в Якутске и Республике Саха (Якутия) в количестве 48 шт.
Используемый объект налога - доход за вычетом расходов.
В состав отчетности компании входят:
1. Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность (бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах)
2. Налоговая декларация - подается один раз после окончания
календарного года, не позднее 31 марта, квартальная уплата налога составляет
15%.
3. Отчет о страховых взносах с фондом заработной платы
предоставляется ежеквартально в форме РСВ-1 ПФР и 4-ФСС РФ. Отчеты ПФР
представляются не позднее 15-го числа второго календарного месяца,
следующего за отчетным периодом.
4. ПФР предоставляет индивидуальную информацию о застрахованных
лицах, срок подачи которых в первой половине года - до 1 августа, во второй
половине года - до 1 февраля.
5. Подтверждение вида деятельности и установление скидки на
страховой тариф. ФСС предоставляет информацию о подтверждении основного
вида деятельности (до 15 апреля текущего года) и справке об установлении
скидки на страховой тариф (до 13 мая текущего года).
6. Статистическая отчетность.
Преимущества УСНО для ООО «Ганза» обеспечиваются следующими
моментами:
- Бухгалтерский учет ведется в упрощенной форме,
- Бухгалтерская отчетность представляется в упрощенном виде.
27
Формы отчетности за 2017 год приведены в Приложении D
(Бухгалтерский баланс) и
Приложение Д (отчет о финансовых результатах).
- Налоговые декларации подаются один раз в год.
- используется наиболее прибыльный объект налогообложения «доходы
за вычетом расходов»,
- Упрощен налоговый учет, уплачивается один налог,
- Налоговая база по стоимости основных средств и нематериальных
активов на момент ввода в эксплуатацию уменьшается.
В настоящее время организация использует устаревшие
автоматизированные системы бухгалтерского учета, главный бухгалтер ведет
учет в упрощенной форме, что не очень удобно, так как это занимает много
времени из-за высокой трудоемкости обработки документов, связанных с
покупкой товаров для перепродажи и продавать их напрямую клиентам.
магазин.
Количество сотрудников также стабильно - 207 человек, количество
ТОП - 15 человек (основные торгово-экономические показатели магазина
приведены в приложении Б).
Время оборота оборотных активов, включая денежные средства и
материальные оборотные активы (товары), уменьшается до уровня 54,09 дня с
87,55 дня - это очень хорошая тенденция, поскольку чем быстрее оборотные
активы, тем выше выручка магазина за период.
Показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности,
представлены на рисунке 6.
28
Рисунок-6 Финансовые показатели
За время работы выручка магазина увеличивается на 793 тыс. руб.
Расходы на обычные виды деятельности увеличиваются на 1 620 тыс. руб. или
на 18,3%. Это негативный фактор, но он определяется объективными
причинами - ростом цен на товары, приобретаемые у оптовиков для
перепродажи, отставанием в росте доходов от роста расходов, влиянием на
прибыль. Сокращение прочих расходов на 142 тыс. Руб. Считается
положительным фактором. или 51,08%. Чистая прибыль от 0 тыс. Руб.
увеличивается до 685 тыс. руб., что свидетельствует об успехе организации.
Основная специализация магазина ООО «Ганза» - аксессуары для дома,
помимо ассортимента включает косметику и бытовую химию, к которым
относятся сопутствующие товары. Структура ассортимента показана на
рисунке 7.
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
2016 год
2017 год
Выручка
Расходы по обычной
деятельности
Прочи расходы
Чистая прибыль(Убыток)
29
Рисунок 7 - Ассортимент продукции в ООО «Ганза»
В каждой из групп продуктов есть разновидности товаров, которые
имеют разные показатели качества, ценовые диапазоны и предназначены для
потребителей с разными уровнями дохода, требованиями и предпочтениями.
В приложении B представлен ассортимент товаров и данные о продажах
за 2016 год.
Общий оборот за период составляет 10 607 тыс. Руб. Наибольшая доля
во всех периодах приходится на группу товаров для строительства и ремонта,
за исключением 4 квартала: 70.99, 83.36, 86.11, 56.22% на квартал
соответственно. Наименьшая доля приходится на группу товаров бытовой
химии, что связано с тем, что это сопутствующие товары низкого ценового
диапазона.
Потребление значительно подвержено сезонным колебаниям из-за того,
что 2 и 3 квартала являются традиционными периодами ремонтных работ.
Значительное увеличение доли в группе «Аксессуары для дома» в 4 квартале
составило 34,86%, что связано с приближением праздников и желанием людей
Ассортимент ООО"Ганза"
бытовая химия
уходовые товары для
порошки,средства
для мытья посуолов
шампуни,гели для
душа
средства для
ухода дома
тряпки,швабры,совки
аксессуары для дома
товары для
ванной комнаты
контейнеры
пищевые
прочие товары
косметика
30
купить подарки. Для наглядности изменение колебаний удельного веса
представлено на рисунке 8.
Рисунок 8 - Структура и динамика оборота за 2016-2017 гг.
Таким образом, розничный товарооборот в исследуемой организации
имеет тенденцию к увеличению.
2.2. Подготовка аудита и планирование аудита
Аудит - это независимая проверка бухгалтерских документов и
финансовой отчетности торговой организации.
Проведение аудита на предприятиях розничной торговли является
необходимым в связи с тем, что:
- существует большой ассортимент товаров;
- могут возникнуть противоречия при учете приобретения и продажи
товаров;
- существует непрерывный денежный поток в наличной и безналичной
форме;
- ошибки и искажения возможны как преднамеренные, так и случайные,
что может привести к неправильному отражению результатов экономической
деятельность коммерческого предприятия.
С помощью аудита можно выявить ошибки и предоставить надежную
информацию руководству коммерческого предприятия, на основании которого
принимаются правильные управленческие решения.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
Товары для строительства и
ремонта
Аксессуары для дома
Бытовая химия
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
31
Основным нормативным документом аудиторской деятельности в
Российской Федерации является Закон «Об аудиторской деятельности» от 30
декабря 2008 г. № 307 - ФЗ (в редакции от 28 декабря 2010 г.).
В процессе проверки товарных операций установлено:
- реальность существования и существования товара;
- наличие на счетах всех совершенных хозяйственных операций;
- право собственности организации на имеющиеся товары;
- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
- правильность выбора метода и принципов учета товаров.
Аудитор должен изучить эти основные вопросы, дать им оценку, сделать
суждение в аудиторском заключении и внести предложения по выявленным
нарушениям и отклонениям от установленных правил бухгалтерского учета.
Проведение аудита - довольно сложный процесс, ограниченный во
времени. Чтобы обеспечить качественную аудиторскую работу, она должна
быть хорошо подготовлена. Основным этапом такой подготовки является
планирование, которое создало бы у исполнителей уверенность в том, что
используются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.
Планирование аудита заключается в разработке общего плана аудита с
указанием ожидаемого объема, графиков и сроков аудита, а также
при разработке программы, определяющей объем, виды и
последовательность аудиторских процедур.
Существуют следующие этапы планирования аудита:
- предварительный план;
- общий план;
- программа.
Планирование аудита регулируется федеральным правилом (стандартом)
№ 3 «Планирование аудита».
Общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены и
пересмотрены в ходе аудита.
32
Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего
аудита в связи с изменяющимися обстоятельствами или неожиданными
результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Причины внесения существенных изменений в общий план и программу аудита
должны быть задокументированы.
План аудита отражает интегрированные группы аудиторской работы по
объектам и группам хозяйственных операций, сроки выполнения работ и
исполнителей. План составлен в письменной форме.
Цели плана:
- определение объема и характера требуемых процедур испытаний;
- оценка трудозатрат на их реализацию;
- достижение взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам
до начала аудита.
Результаты процесса планирования документируются в двух документах:
план аудита и программа аудита. В соответствии с данными, полученными в
ходе планирования (стоимость и продолжительность проверки), составляется и
заключается договор.
Источниками информации при сборе аудиторских доказательств
товарных операций являются:
- Устав;
- учетная политика;
- бухгалтерский баланс и приложения к нему;
- документы по учету товаров (акты, карточки, выписки и т. д.);
- материалы предыдущих аудиторских проверок;
- информация, полученная из разговоров с руководством организации;
- информация, полученная от третьих лиц;
- информация, полученная от службы внутреннего аудита.
Общий план аудита должен быть задокументирован. Он должен
содержать описание предполагаемого объема, этапов аудита и порядка их
проведения.