33
Перед составлением общего плана и программы аудита аудитор должен
оценить надежность систем внутреннего контроля и учета аудируемой
организации, а также рассчитать аудиторский риск - вероятность формирования
неправильного мнения и, соответственно, составления неверное заключение по
результатам аудита. Также необходимо определить уровень существенности -
предельное значение допустимого
Ошибки в финансовой отчетности - и определяет взаимосвязь между
уровнем существенности и аудиторского риска. Чем выше уровень
существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Обратная
зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается
аудитором при определении характера объема аудиторских процедур и сроков
проведения аудита.
Разработка программы и общего плана аудита производится с учетом
показателей аудиторского риска и уровня существенности.
Мы также оценим состояние и надежность системы внутреннего
контроля. Эта процедура поможет аудитору убедиться, что система
бухгалтерского учета достоверно отражает экономическую деятельность
аудируемой организации.
Чтобы оценить, насколько эффективна и надежна система внутреннего
контроля в организации, аудиторы используют три оценки: высокую, среднюю
и низкую. Изучение и оценка особенностей систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля должны быть задокументированы. Для этого
используйте тестовые процедуры.
Цель мероприятия - подтвердить достоверность данных о наличии и
движении товаров, установить правильность оформления операций. В этом
случае предлагается внутренний аудит, поскольку привлечение внешних
аудиторов на данном этапе предполагает дополнительные расходы.
Задачи, которые будут решены в ходе аудита:
Проверить состояние учета и хранения товаров;
34
Проверка соответствия фактической и бухгалтерской доступности товара
(для проведения внеплановой инвентаризации, из-за того, что на данном этапе
сложно провести инвентаризацию, данные последней инвентаризации за 30
апреля 2016 г. будут использоваться в течение аудита).
Источниками для аудита станут первичные документы о движении
товаров, данные из аналитических регистров (журналы, карточки, отчеты) и
синтетический учет (книга деловых операций), инвентарные записи за 2016 год
- 1 квартал 2017 года.
При проверке учета учитывались следующие источники информации:
1. Первичные документы:
- счет-фактура
- накладные,
- контракт на продажу,
- доверенность.
2. Процедуры:
- осмотр
- наблюдение
- пересчитать
- устный опрос
- тестирование,
3. Бухгалтерские регистры:
-книга хозяйственных операций.
Поскольку аудит в этом случае проводят сотрудники ООО «Ганза», мы
начинаем тестирование с этапа оценки системы внутреннего контроля,
результаты которого приведены в Таблице 2.
35
Таблица 2
Оценка системы внутреннего контроля
№
п/п
Вопросы контроля
Ответы
Да
Нет
1
Созданы ли условия обеспечивающие сохранность
товаров?
Да
2
Составляются ли на дату инвентаризации отчѐ ты
материально-ответственных лиц?
Да
3
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в
кражах, хищениях?
Да
4
Подписываются ли главным бухгалтером и
утверждаются ли руководителем акты приема
передачи?
Да
5
Определен ли круг материально-ответственных лиц,
обеспечивающих сохранность товаров?
Да
6
Имеется ли постоянно действующая
инвентаризационная комиссия?
Да
7
Имеется ли утвержденная программа, график
проведения проверок?
Нет
8
Проводится ли проверка отчетов с данными первичных
документов?
Да
9
Документы составляются в день совершения операций
Да
10
Проводится ли проверка объема и качества товаров
Да
11
Разработаны ли схемы отражения в бухгалтерском
учете операций по движению товаров?
Нет
Результаты оценки определяют эффективность системы внутреннего
контроля как среднюю.
Генеральный план аудита приведен в таблице 3, программа аудита - в
таблице 4.
Таблица 3
Генеральный план проверки движения товаров
№
Планируемые работы
Период проверки
1.
Проверка первичных документов
20.04-24.04
2.
Проверка поступления и выбытия товара
25.04-30.04
3.
Аудиторские тождественности
4.05-7.05
Программа аудита представляет собой разработку общего плана аудита
и представляет собой подробный список содержания процедур аудита,
необходимых для практической реализации плана аудита.
36
Таблица 4
Программа аудита процесса учета движения товаров
№
п/
п
Планируемые работы
Период
проверки
Источники информации
1. Проверка первичных документов
1.1
Проверка заполнения
реквизитов в договорах
поставки
20.04.17
Договора
1.2
Проверка актов и
товаросопроводительных
документов
21.04.17-
22.04.17
Акты
1.3
Проверка результатов
инвентаризаций
23.04.17-
24.04.17
Инвентаризационные описи,
сличительные ведомости,
приказы на проведение
инвентаризаций и ее
результатов, акты по
результатам инвентаризации
2. Движение товаров
2.1
Проверка правильности
отражения поступления
товаров
25.04.17-
27.04.17
Первичные документы по
учету товаров,
товаросопроводительные
документов
2.2
Проверка правильности
отпуска товаров покупателям
28.04.17-
30.04.17
Товарные чеки, Х, Z – отчеты
кассы по дням, журнал учета
реализации товаров,
товарные отчеты, карточки
количественно – суммового
учета
3. Аудит тождественности данных
3.1
Проверка тождественности
синтетического и
аналитического учета
04.05
Книга хозяйственных
операций и товарные отчеты
кладовщика и журнал
регистрации реализации
товаров
3.2
Тождественность регистров
синтетического учета
05.05
Книга хозяйственных
операций
3.3
Регистры синтетического
учета и бухгалтерской
отчетности
06.05
Книга хозяйственных
операций и бухгалтерская
отчетность
Перед разработкой программы необходимо определить области, важные
для аудита, хозяйственные операции, которые клиент не использует из-за
специфики своей деятельности, или использовать их настолько редко, что они
не представляют интереса для проверки. При разработке программы аудита и
установлении методов проверки необходимо учитывать, что процедуры аудита
37
предназначены для выявления наличия значительных искажений в обороте и
остатках на счетах бухгалтерского учета.
Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
определяются более подробные методики и методы проверки. Аудитор должен
определить, когда планируется проведение аудиторских аудиторских процедур
по существу (подробные тесты, аналитические или пересекающиеся
процедуры), когда этого достаточно для проведения тестов средств контроля и
использования результатов внутреннего контроля, когда вам требуется полная
проверка. или вы можете ограничить выборочную проверку.
2.3. Аудит розничной торговли
В ходе проверки учетной политики предприятия на соответствие
требованиям законодательства Российской Федерации, аудитор изучил
учетную политику предприятия в области учета товаров. Информация,
указанная в учетной политике, должна соблюдаться в течение года.
В процессе проверки была составлена таблица 5.
Таблица 5
Проверка учетной политики
Элементы учетной политики
Согласно учетной политике
Форма бухгалтерского учета:
- упрощенная
- мемориально-ордерная
- журнально-ордерная
- компьютизированная
+
-
-
-
товары принимаются к бухгалтерскому
учету:
- по фактической себестоимости
- по учетной стоимости
+
-
При выбытии товаров их оценка
производится методом:
- средней себестоимости
-себестоимости единицы
-методу ФИФО
+
-
-
Оценка товаров в текущем учете
По фактической себестоимости
Чтобы составить мнение, что выписки ООО «Ганза» достоверно
отражают все факты хозяйственной деятельности во всех существенных
38
аспектах, была проведена проверка на полноту проводки ценностей:
пересмотрены договоры купли-продажи, поступления товара Процесс
контролировался данными бухгалтерской книги товаров для перепродажи.
Результаты аудита отражены в Таблице 6 для анализа одного из
договоров, зарегистрированных в Книге деловых операций под номером 114 от
28 марта 2017 года, согласно которому по договору купли-продажи товары
были приобретены у ООО «Ганза». Якутск.
Сверка показала соответствие сумм, отраженных в соглашениях о купле-
продаже, суммам в первичной документации и Книге деловых операций.
Проверка правильности соответствия счетов при получении товара.
Операции по приему товара отражаются в графе «Расходы на покупку
товара для перепродажи», оплата поставщикам - «Текущий счет».
Таблица 6
Проверка соответствия отражения сумм в первичных
документах ООО «Ганза»
Договора
товарная
накладная (дата,
номер)
Счет-фактура
(дата, номер)
Записи в КХО
«Затраты на
приобретение
товаров для
перепродажи»
Договор купли
– продажи от
24.03.2016
№316000А от
27.03.2016
72114,50
№682 от
27.03.2016
72114,50
72114,50
Зачастую покупка товара сопровождается процессом самовывоза, в этой
области действуют доверенности. Проверка показана в таблице 7.
39
Таблица 7
Проверка правильности заполнения необходимых реквизитов
доверенности
Реквизиты
Номер,
дата
докумен
та
Номе
р,
дата
выда
чи
дове
рен-
ност
и
Сро
к
дей
ств
ите
льн
ост
и
Наиме
нован
ие
орган
изаци
и
Должность
и ФИО
доверенног
о лица,
паспортны
е данные
Наименовани
е, дата и
номер
документа,
дающего
основание на
получение
ценностей
Пере-
чень
ценносте
й,
подлежа
щих
получен
ию
Необхо
димые
подпис
и и
печать
организ
ации
№34 от
28.04.17
+
+
+
+
+
+
+
Проверка соблюдения порядка соблюдения и выдачи доверенности не
выявляет каких-либо нарушений или отклонений.
Таблица 8 отражает валидацию одной из операций, связанных с
отражением в учете операций по приобретению товаров и их поступлению на
склад ООО «Ганза».
Таблица 8
Проверка правильности отражения операций ООО "Ганза"
Содержание
операции
Запись в КХО при
упрощенной форме
ведения учета
Запись в КХО ООО
«Ганза»
Поступление
товаров от ООО
«РусБьюти»
Затраты на приобретение
товаров для перепродажи
дебет (приход)
Затраты на приобретение
товаров для перепродажи
дебет (приход)
Оплачен счет ООО
«РусБьюти»
Расчетный счет кредит
(расход)
Расчетный счет кредит
Согласно проверке, отклонений не обнаружено.
Проверка показала, что операции по приему товара, зарегистрированные
в ООО «Ганза», отражают факты хозяйственной деятельности во всех
существенных аспектах и соответствуют требованиям законодательства
Российской Федерации.
Основной задачей проверки операций по перемещению и выбытию
товаров является проверка полноты и своевременности отражения фактов в
учетных регистрах. При проверке движения товаров инспектирующая сторона
40
уделяла особое внимание возможным фактам краж и повреждений,
злоупотреблениям, которые могут быть целенаправленными. За анализируемый
период фактов кражи не выявлено.
После проверки данных в автоматизированных системах, получения
разъяснений и ознакомления с процедурой мониторинга движения товаров
рецензент получил достаточно информации, чтобы прийти к выводу об
отсутствии фактов противопоказанного мошенничества с товарами.
С достаточной уверенностью можно также отметить, что общий порядок
движения товаров не противоречит требованиям нормативных актов
министерств и ведомств Российской Федерации.
Проверка правильности отражения в учете по продаже товаров
приведена в таблице 9.
Таблица 9
Проверка документов о продаже товаров и соответствующих
учетных регистров
Содержание
операции
Оправдательный
документ (дата,
номер,
общая сумма)
Запись в КХО при
упрощенной
форме ведения
учета
Запись в КХО
ООО «Ганза»
Отражена
выручка от
продажи
товара
Товарный чек
№0001782
от 23.04.2016,
Х – отчет кассы,
журнал реализации
продавца
Реализация кредит
(оплачено)
Реализация кредит
(оплачено)
17890,00
Отражена
Себесто-
имость
продажи
Х – отчет кассы,
журнал реализации
продавца
Касса дебет (приход)
Расчетный счет
дебет (приход)
Касса дебет
(приход)13252,00
Этот тест не выявил никаких отклонений. В ООО «Ганза» разработана
система аналитического учета, в связи с чем была проанализирована и
организация этого направления, отраженная в таблице 10.
41
Таблица 10
Проверка организации аналитического учета
Используемые нормативные
документы, регулирующие
правила ведения
аналитического учета
Вариант учета,
применяемый организацией
Наличие
указанного
способа(+),
отсутствие
(-)
П.11.1 Методические
рекомендации по учету, и
оформлению операции приема,
хранения и отпуска товаров в
организациях торговли (письмо
Комитета РФ по торговле от
10.07.96г. №1-794/32-5
а) по хозяйствующим
субъектам, являющимся
юридическими лицами, и их
обособленным подразделениям
б) по материально –
ответственным лицам
в) по каждому материально
ответственному лицу
+
+
+
В организации аналитический учет организован, однако, вы можете
увидеть некоторые параллели в его управлении со стороны кладовщика и
продавца. Такой же вывод был сделан во второй главе.
По результатам проверки учета движения товаров были сделаны
следующие выводы:
1. Проверка по учету товаров показала, что система учета на этом
предприятии соответствует требованиям законодательства.
2. Проведенный аудит ведения аналитического учета не выявил
нарушений в ведении этого учета. Аналитика проводится в соответствии с
требованиями бухгалтерского учета, поскольку настройки и уровень
детализации аналитики достаточно информативны.
3. В ходе проверки выяснилось, что синтетический учет ведется в
соответствии с требованиями закона, применяется упрощенная форма учета,
бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется в упрощенном виде,
основным регистром является Книга учета. хозяйственные операции, отчеты не
ведутся, данные осуществляются непосредственно из первичных документов.
4. В результате проверки правильности бухгалтерских записей,
отражающих хозяйственные операции по учету движения товаров, аудитор
смог убедиться, что они полностью соответствуют требованиям бухгалтерского
учета.
42
Оценка организации системы учета товарооборота в ООО «Ганза»
позволила выявить следующие проблемные области, которые необходимо
решить для повышения эффективности организации процесса учета:
1. Современность системы учета, обусловленная наличием
автоматизированной системы учета,
2. Сбор информации о продажах на этапе выпуска товаров из двух
источников: от продавца, ведущего регистра бухгалтерского учета, и от
кладовщика, фиксирует продажи в карточке, количественно - бухгалтерский
учет и товарный отчет.
Необходимо разработать меры, которые позволят усовершенствовать
систему бухгалтерского учета в ООО «Ганза» и повысить качество
бухгалтерской информации.
Несмотря на то, что магазин «Ганза» относится к средним торговым
предприятиям, использует упрощенную форму бухгалтерского учета, нагрузка
на бухгалтера, связанная с ведением бухгалтерского учета, достаточно высока.
Движение товаров является одним из основных направлений, которые
реализуются в рамках организации учета в магазине.
Чтобы уменьшить нагрузку на бухгалтеров и решить проблемы, вы
можете использовать следующие меры:
1. Вести экономический учет движения товаров с целью выявления
текущих проблем, которые не были выявлены на этапе оценки.
2. Приобрести и внедрить «ABACUS» в практику автоматизированной
системы бухгалтерского учета, которая позволит комплексно решать задачи
организации бухгалтерского учета в организации не только в области учета
движения товаров, но и в другие области,
Цель мероприятия - подтвердить достоверность данных о наличии и
движении товаров, установить правильность оформления операций. В этом
случае предлагается внутренний анализ, поэтому
В этом случае предлагается внутренний анализ, так как участие
внешнего анализа на данном этапе предполагает дополнительные затраты.