43
Задачи, которые будут решены в процессе проверки:
-проверить состояние учета и хранения товаров;
- проверить соответствие фактической и бухгалтерской доступности
товара (сложно произвести внеплановую инвентаризацию, из-за того, что на
данном этапе сложно провести инвентаризацию, данные последней
инвентаризации на 30 апреля 2017 г. будет использоваться в процессе аудита).
Источниками для проверки станут первичные документы о движении
товаров, данные из аналитических регистров (журналы, карточки, отчеты) и
синтетический учет (книга деловых операций), инвентарные записи за 2015 год
- 1 квартал 2017 года.
При проверке учета учитывались следующие источники информации:
1. Первичные документы: - счет-фактура, - товарные накладные, -
договоры купли-продажи, - доверенности.
2. Процедуры:
- осмотр
- наблюдение
- запрос
- пересчитать
- устный опрос
- тестирование,
3. Бухгалтерские регистры: - книга хозяйственных операций.
Чтобы составить мнение, что выписки ООО «Ганза» достоверно
отражают все факты хозяйственной деятельности во всех существенных
аспектах, была проведена проверка на полноту проводки ценностей:
пересмотрены договоры купли-продажи, поступления товара Процесс
контролировался данными бухгалтерской книги товаров для перепродажи.
Результаты проверки отражены в таблице 11 для анализа одного из
договоров, зарегистрированных в Книге деловых операций под номером 114 от
28 марта 2017 года, согласно которому товары были приобретены у ООО «СТК
Центурион», Москва, по договору купли-продажи.
44
Сверка показала соответствие сумм, отраженных в соглашениях о купле-
продаже, суммам в первичной документации и Книге хозяйственных операций.
Проверка правильности соответствия счетов при получении товара
Операции по приему товара отражаются в графе «Расходы на покупку
товара для перепродажи», оплата поставщикам - «Текущий счет».
Таблица 11
Проверка соответствия с отражением сумм в первичных
документах ООО «СТК Центурион»
Договора
Товарная
накладная
(дата, номер)
Счет-фактура
(дата, номер)
Записи в КХО
«Затраты на
приобретение
товаров для
перепродажи»
Договор купли
- продажи от
24.03.2016
№316000А от
27.03.2016
72114,50
№682 от
27.03.2016
72114,50
72114,50
Зачастую покупка товара сопровождается процессом самовывоза, в этой
области действуют доверенности. Проверка показана в таблице 12.
Таблица 12
Проверка правильности обязательных
реквизитов доверенностей
Реквизиты
Номе
р,
дата
доку
мент
а
Ном
ер,
дата
выд
ачи
дове
ренн
ости
Срок
дейст
вител
ьност
и
Наиме
нован
ие
органи
зации
Должнос
ть и ФИО
доверен
ного
лица,
паспортн
ые
данные
Наименова
ние, дата и
номер
документа,
дающего
основание
на
получение
ценностей
Перечен
ь
ценносте
й,
подлежа
щих
получен
ию
Необхо
димые
подпис
и и
печать
органи
зации
№
№34
от
28.04
.15
+
+
+
+
+
+
+
Проверка соблюдения порядка и выдачи доверенности не выявила каких-
либо нарушений или отклонений.
Таблица 13 отражает проверку правильности одной из операций,
связанных с отражением в учете операций по приобретению товаров и их
поступлению на склад ООО «Ганза».
45
Таблица 13
Проверка правильности отражения операции
ООО "СТК Центурион"
Содержание
операции
Запись в КХО при
упрощенной форме
ведения учета
Запись в КХО ООО
«Ганза»
Поступление товаров
от ООО «СТК
Центурион»
Затраты на приобретение
товаров для перепродажи
дебет (приход)
Затраты на приобретение
товаров для перепродажи
дебет (приход)
Оплачен счет ООО
«СТК Центурион»
Расчетный счет кредит
(расход)
Расчетный счет кредит
(расход)
По результатам проверки, правильности отражения операции
отклонений не обнаружено, проверка показала, что операции по приему
товаров, зарегистрированные в ООО «Ганза», отражают факты хозяйственной
деятельности во всех существенных аспектах и соответствуют требованиям
законодательство Российской Федерации. После проверки данных в
автоматизированных системах, получения разъяснений и ознакомления с
процедурой мониторинга движения товаров рецензент получил достаточно
информации, чтобы прийти к выводу об отсутствии фактов противозаконных
действий и мошенничества с товарами. С достаточной уверенностью можно
также отметить, что общий порядок движения товаров не противоречит
требованиям нормативных актов министерств и ведомств Российской
Федерации.
Проверка правильности отражения в учете по продаже товаров
приведена в таблице14.
Таблица 14
Проверка документов на продажу товаров и соответствующих
регистры бухгалтерского учета
Содержание
операции
Оправдательный
документ (дата,
номер, общая сумма)
Запись в КХО при
упрощенной форме
ведения учета
Запись в
КХО ООО
«Ганза»
Отражена
выручка от
продажи
товара
Товарный чек
№0001782 от
23.04.2016, Х – отчет
кассы, журнал
реализации продавца
Реализация кредит
(оплачено)
Реализация
кредит
(оплачено)
17890,00
Отражена
себестоимость
продажи
Х – отчет кассы,
журнал реализации
продавца
Касса дебет (приход)
Расчетный счет дебет
(приход)
Касса дебет
(приход)
13252,00
46
Согласно данному критерию отклонений не выявлено, поскольку в ООО
«Ганза» разработана система аналитического учета, в связи с чем была
проанализирована организация данного направления, что отражено в таблице
15.
Таблица 15
Проверка организации аналитического учета
Используемые нормативные
документы, регулирующие
правила ведения учета
Вариант учета, применяемый
организацией
Наличие
указанног
о способа
(-)
П.11.1 Методические
рекомендации по учету, и
оформлению операции
приѐ ма, хранения и отпуска
товаров в организациях
торговли от 10.07.96г. №1-
794/32-5
а) по хозяйствующим субъектам,
являющимся юр лицами, и их
обособленным подразделением
б) по материально –
ответственным лицам
в) по каждому материально
ответственному лицу
+
+
+
В организации аналитический учет организован, однако, вы можете
увидеть некоторые параллели в его управлении со стороны кладовщика и
продавца. Такой же вывод был сделан во второй главе.
По результатам аудита, в ходе процедуры учета движения товаров были
сделаны следующие выводы:
1. Проверка по учету товаров показала, что система учета на этом
предприятии соответствует требованиям законодательства.
2. Проведенный аудит ведения аналитического учета не выявил
нарушений в ведении этого учета. Аналитика проводится в соответствии с
требованиями бухгалтерского учета, поскольку настройки и уровень
детализации аналитики достаточно информативны.
3. В ходе проверки выяснилось, что синтетический учет ведется в
соответствии с требованиями закона, применяется упрощенная форма учета,
бухгалтерская (финансовая) отчетность предоставляется в упрощенном виде,
основным регистром является Книга учета. хозяйственные операции, отчеты не
ведутся, данные осуществляются непосредственно из первичных документов.
47
4. В результате проверки правильности бухгалтерских записей,
отражающих хозяйственные операции по учету движения аналитических
товаров, стало возможным убедиться, что они соответствуют требованиям
бухгалтерского учета.
48
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОБОРОТА РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
3.1 Анализ общего объема продаж
Анализ продаж проводится за каждый квартал и год. В этом случае
фактические показатели сравниваются с запланированными, а также
рассчитывается процент выполнения плана.
Продажа товаров оказывает существенное влияние на производство и
потребление. Степень выполнения плана зависит от качественных и
количественных показателей, характеризующих деятельность предприятия,
таких как расходы (издержки обращения), сумма валового дохода, прибыли,
рентабельности, фонда оплаты труда, количества продавцов, размера площади
коммерческих помещений, финансовая устойчивость. Именно поэтому анализ
общих продаж товаров в настоящее время так важен.
Анализ начнем с изучения динамики общего оборота ООО «Ганза» за
2016 - 2017 гг. (Табл. 16).
Таблица 16
Динамика общего объема товарооборота
ООО «Ганза» на 2016 - 2017 годы, тыс. руб.
Показатели
2016г.
2017г.
Отклонение
(+,-)
Темп
роста,
%
Выручка от реализации
товаров
9814
10607
793
108,1
Из данных таблицы 23 видно, что в 2017 году произошло увеличение
продаж товаров на 8,1%, что связано с увеличением поступления товаров для
перепродажи. Анализ общего объема оборота дополняют анализ структуры
оборота ООО «Ганза» (табл. 17).
49
Таблица 17
Показатели структуры оборота розничной торговли
ООО «Ганза» на 2016-2017 годы
Показатели
Сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Отклонение
(+,-)
2016г
2017г
2016г
2017г
тыс.руб
структ
уры,
%
1
2
3
4
5
6
7
Косметические
средства
2944,2
424,3
30
4
-
2519,2
2
-26
Бытовая химия
1226,7
1325,
9
12,5
12,5
+99,2
-
Аксессуары для дома
1403,4
1166,
8
14,3
11
-236,6
-3,3
Средства ухода за
грудными детьми
314
307,6
3,2
2,9
-6,4
-0,3
Средства ухода за
животными
893,1
816,7
9,1
7,7
-76,4
-1,4
Средства гигиены
608,5
1060,
7
6,2
10
+452,2
+3,8
Итого
9814
10607
100
100
793
х
Согласно данным таблицы 24, наибольшая доля продаж товаров
приходится на косметику, что связано с увеличением спроса среди
потребителей этих товаров: в 2017 году эта доля снизилась на -26%.
Второе место по весу занимают аксессуары для дома: в 2016 году -
14,3%, в 2017 году - 11%. Их доля к концу отчетного периода сокращается, что
связано с увеличением доли других видов товаров, а именно бытовой химии,
средств гигиены и средств по уходу за животными.
Объем продаж бытовой химии за рассматриваемый период был
примерно на том же уровне и составил 12,5%.
Объем продаж средств по уходу за младенцами и средств по уходу за
животными увеличился, что было связано с расширением ассортимента этих
групп товаров и постепенно увеличивало его долю в обороте предприятия.
В целом, положительная динамика товарооборота наблюдается по всем
группам товаров, что можно объяснить тем, что ассортимент товаров за
рассматриваемый период изменился вместе со спросом покупателей, рост
50
доходов населения постоянно увеличивал спрос на товары ООО «Ганза», а
следовательно, возросли требования к структуре товарооборота, ассортименту
и качеству товаров.
Рассмотрим показатели товарооборота в ООО «Ганза» (табл. 18).
Таблица 18
Показатели товарооборота в ООО «Ганза»
на 2016-2017 годы
Показатели
2016 г.
2017 г.
Изменен
ие, +,-
Темп
роста,
%
Товарооборот, тыс. руб.
9814
10607
+793
108,1
Однодневный товарооборот, тыс.
руб.
26,9
29,1
+2,2
108,1
Средний товарный запас, тыс.
руб.
785,12
848,6
+63,48
108,1
Скорость обращения товаров,
оборотов
12,5
12,9
+0,4
103,2
Число дней, в течение которых
средний товарный запас будет
израсходован при данной
скорости товарооборота
28,8
28,8
-
100
Из данных таблицы 18 видно, что с увеличением оборота в течение
рассматриваемого периода оборот за один день также соответственно
увеличивался. В 2017 году средний запас товаров ООО «Ганза» увеличился на
8,1%. В то же время скорость обращения товаров увеличилась: если в 2016 году
скорость обращения товаров составляла 12,5 оборота, то в 2017 году - 12,9
оборотов. Количество дней, в течение которых средний запас проводился с
учетом скорости вращения, осталось неизменным: в 2016 году количество дней
составило 28,8, а в 2017 году - 28,8 дня. Полученные данные свидетельствуют о
повышении эффективности движения продукции в ООО «Ганза».
Рассмотрим качество поставок в ООО «Ганза» и соответствие плана
поставок потребностям потребителей (табл. 19).
51
Таблица 19
Оценка товарных запасов ООО «Ханза» в 2016-2017 гг.
Пери
од
Однод
невны
й
оборот
, тыс.
руб.
Фактический
запас
Норма запаса,
дни
Отклонение от
максимальной нормы
(+,-)
тыс.
руб.
дни
(гр.
2/гр.
1)
макси
мальн
ая
мини
маль
ная
дни (гр.
4-гр.3)
тыс. руб. (гр.
6 х гр. 1)
2016
г.
26,9
789,2
29,4
30
15
-0,6
-16,14
2017
г.
29,1
893,6
30,7
30
15
+0,3
-8,73
Если в 2016 году фактический товарный запас ООО «Ганза» была ниже
нормы товарного запаса на -0,6 дня или -16,14 тыс. руб., то в 2017 году
фактический товарный запас был выше нормы на +0,3 дня или на -8,73 тыс.
руб. Запасы в 2016 году в ООО «Ганза» были занижены, что связано с
относительно небольшим объемом финансовых ресурсов в этом году. А
увеличение запасов в 2016 году было связано с увеличением объемов поставок,
из-за более высоких цен на поставки из-за территориальной удаленности
региона. Однако запас товаров в 2017 году был близок к стандартному.
Такой анализ в ООО «Ганза» следует проводить по отдельным группам
товаров, чтобы уточнить потребность в определенных группах товаров.
Основным фактором успешного развития товарооборота ООО «Ганза»
является обеспечение товарными ресурсами.
Рассмотрим динамику поступления и продажи товаров в ООО «Ганза» за
2016–2017 годы. (табл. 20).
Таблица 20
Показатели движения товаров в ООО «Ганза» за 2016 - 2017
годы.
Показатели
2016г.,
тыс. руб.
2017г.,
тыс. руб.
Отклонение
(+,-), тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Остаток на начало года
1233
731
-502
99,4
Поступило товаров
10317
12015
+1698
98,85
Реализовано товаров
9814
10607
+793
108,1
Остаток на конец года
789,2
893,6
-8052
98,87
52
Из данных таблицы 20 видно, что в 2017 году произошло снижение
поступления товара на 1,15%. Уменьшение поступления товаров связано с
политикой руководства по управлению финансами и, как следствие,
расширением или сокращением ассортиментного списка товаров, поставляемых
в магазины.
Таким образом, для комплексного решения проблем и облегчения
обработки и распространения информации в производственной практике
рекомендуется внедрить более новую, улучшенную автоматизированную
систему.
3.2. Рекомендации по увеличению розничного товарооборота
За время своего существования ООО «Ганза» проделала большую
работу по организации успешной торговой деятельности, расширению рынка,
привлечению потребителей и т. д., Но в то же время существуют недостатки,
которые препятствуют динамичному развитию розничного товарооборота
компании.
В настоящее время АИС для бухгалтерского учета довольно много:
БЕСТ, Парус, 1С, Бухгалтерия и многие другие. Выбор остановлен на самом
известном и популярном ABACUS Professional.
Для учета в среднем предприятии с учетом специфики выполняемых
работ можно рассмотреть следующие конфигурации этой программы:
Упрощенка, Розница, Предприниматель, Бухгалтерия, Управление торговлей,
Управление небольшой компанией. При выборе конфигурации для покупки
следует учитывать следующие факторы:
- цена,
- версия (базовая, полная),
- Возможность использования в условиях торговли,
- Возможность вести учет УСНО,
- Использование всех возможностей программы.