46
- влияние изменения среднесписочной численности работников:
(12-23)*917,52=-10092,7 тыс. руб.
- влияние изменения величины среднегодового товарооборота на 1
работника:
12*(1507,1-917,52)=+7075,0 тыс. руб.
- влияние изменения продажных цен:
12*(1571,9-1507,1)=+777,6 тыс. руб.
В 2018 году значительное сокращение штата работников предприятия
оказало преимущественное влияние на динамику товарооборота предприятия,
снизив его на 10093 тыс. руб. При этом увеличение производительности труда
работников и увеличение цен реализации оказали положительное влияние на
динамику товарооборота.
Далее на основании исходных данных, представленных в таблице 13
произведен, анализ влияния факторов, связанных с использованием основных
фондов, на товарооборот методом абсолютных разниц.
Таблица 13
Исходные данные для анализа влияния факторов, связанных с
использованием основных фондов, на товарооборот ООО
«Мальвина» в 2017-2018 годах
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение, (+/-)
2017/2016
2018/2017
Объем реализации, тыс. руб.
20361
21103
18863
742
-2240
Площадь торгового зала, м
2
125
142
150
17
8
Объем товарооборота на 1 м
2
, тыс.
руб.
162,89
148,61
125,75
-14,28
-22,86
2017 год:
- влияние изменения площади торгового зала:
17*162,89= +2769,1 тыс. руб.
- влияние изменения объема товарооборота на 1 м
2
:
142*(-14,28)=-2027,2 тыс. руб.
Таким образом, расширение площади торгового зала в 2017 году
привело к увеличению товарооборота, которое было преимущественным по
сравнению с отрицательным влиянием снижения объема товарооборота на 1 кв.
47
м. площади.
2018 год:
- влияние изменения площади торгового зала:
8*148,61= +1188,9 тыс. руб.
- влияние изменения объема товарооборота на 1 м2:
150*(-22,86)=-3429,0 тыс. руб.
Так снижение объема товарооборота в 2018 году на 1 кв. м. площади
оказало преимущественное отрицательное влияние и сократило продажи.
Далее посредством таблицы 14 произведен анализ
товарооборачиваемости на исследуемом предприятии.
Таблица 14
Анализ товарооборачиваемости на ООО «Мальвина» в 2017-2018
годах
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Темп изменения, %
или отклонение, (+/-)
2017/2016
2018/2017
Товарооборот, тыс. руб.
20361
21103
18863
103,6
89,4
Средние товарные запасы, тыс. руб.
1856
1803
1770
97,1
98,2
Скорость обращения товарных
запасов, оборотов
10,97
11,71
10,66
0,74
-1,05
Время обращения товарных
запасов, дни
33,27
31,18
34,25
-2,10
3,07
Оценив показатели товарооборачиваемости ООО «Мальвина» в 2016-
2018 годах, можно сделать вывод о том, что в 2017 году наблюдается
увеличение товарообрачиваемости на 2,10 дня, что свидетельствует о
повышении покупательской способности потребителей и привело к
высвобождению дополнительных денежных средств в данном году в размере
121,1 тыс. руб. (-2,1*21103/365) и обусловлено ростом товарооборота
предприятия при снижении величины его средних товарных запасов.
В 2018 году ввиду меньших темпов снижения среднегодовых товарных
запасов по сравнению со снижением объемов продаж, имело место снижение
товарооборачиваемости на 3,07 дня, что привело к дополнительному
вовлечению средств в размере 158.8 тыс. руб. (3,07*18863/365).
Таким образом, на ООО «Мальвина» в 2016-2018 годах динамика
48
объема розничного товарооборота обусловлена увеличением продажных цен. В
2016-2017 годах план товарооборота был перевыполнен на 3,71 и 1,18%, а в
2018 году – недовыполнен на 7,72%. Объем продаж мужской одежды за
исследуемый период снизился на 26,8%, женской - на 0,7%, детской - на 6,7%.
Мужская одежда занимает наименьшую долю товарооборота (12,35%), женская
и детская – приблизительно равные. Структура товарооборота достаточно
стабильная, работа предприятия в целом ритмичная и равномерная, однако
наблюдается снижение товарооборачиваемости. Резервами увеличения роста
товарооборота являются увеличение объемов поступления товаров, штата
работников и эффективности использования площади торгового зала.
2.3. Особенности и последовательность проведения аудиторской проверки
розничного товарооборота
Первоначально до непосредственного проведения аудиторской проверки
розничного товарооборота ООО «Мальвина» необходимо рассчитать уровень
аудиторского риска и уровень существенности.
Посредством таблицы 15 произведена оценка неотъемлемого риска
посредством тестирования.
Таблица 15
Оценка неотъемлемого риска хозяйствования ООО «Мальвина»
Вопрос
Ответ
Уровень
риска
Отношение руководства к
предпринимательскому риску
Умеренное
Средний
Отношение руководства к бухгалтерскому
учету и отчетности
Понимание их роли
Низкий
Приоритетность для руководства системы
внутреннего контроля
Низкая
Высокий
Готовность руководства к исправлению
ошибок и нарушений
Понимание необходи-
мости и принятие
соответствующих мер
Низкий
Подбор кадров
В зависимости от конк-
ретных потребностей
Низкий
Квалификация и опыт персонала
Высокие
Низкий
Понимание персоналом своих обязанностей
и ответственности
Хорошее
Низкий
Загруженность персонала бухгалтерии
Высокая
Высокий
Текучесть кадров
Низкая
Низкий
49
Таким образом, риск искажения финансовой отчетности ООО
«Мальвина» можно оценить как низкий (41%). При этом стоит отметить, что
руководство исследуемого предприятия недооценивает необходимость
внутреннего контроля за совершаемыми на нем операциями.
Далее посредством таблицы 16 дана оценка надежности системы
бухгалтерского учета товаров и товарооборота исследуемого предприятия.
Таблица 16
Оценка надежности системы бухгалтерского учета товаров и
товарооборота ООО «Мальвина»
Вопрос
Ответ
Уровень
риска
Квалификация и опыт работы главного бухгалтера
Высокие
Низкий
Соответствие учетной политики требованиям ПБУ
Соответствует
Низкий
Ведение регистров бухгалтерского учета
Соответствуют
Низкий
Произведена ли классификация товаров для целей
учета
Да
Низкий
Зафиксирован ли в учетной политике выбранный
способ оценки товаров
Да
Низкий
Имеется ли график документооборота для учета
товаров
Нет
Средний
Организован ли раздельный синтетический и
аналитический учет в организации
Да
Низкий
Применяются ли типовые формы аналитического
учета товаров
Да
Низкий
Проверяется ли соответствие записей
аналитического и синтетического учета продажи
Ежеквартально
не всегда. В
конце года
обязательно
перед
составлением
отчетности
Средний
Разработана ли схема учета товаров и их продажи с
учетом используемого метода оценки товаров
Нет
Средний
Таким образом, система бухгалтерского учета ООО «Мальвина»
соответствует установленным нормативным требованиям, ее надежность
можно оценить как высокую, уровень риска 29%.
Далее посредством таблицы 17 дана оценка надежности системы
внутреннего контроля товаров и товарооборота предприятия.
50
Таблица 17
Оценка надежности системы внутреннего контроля товаров и
товарооборота ООО «Мальвина»
Вопрос
Ответ
Уровень
риска
Создана ли на предприятии
ревизионная комиссия
Создана приказом, но
фактически бездействует
Средний
Проверяется ли объём и качество
товарных запасов
Объем проверяется раз в
квартал, качество проверяется
поверхностно
Средний
Указаны ли сроки проведения
инвентаризации товаров в приказе
по учетной политике
Нет
Средний
Проводятся ли внезапные
инвентаризации товаров
Нет
Высокий
Создается ли приказ для
проведения инвентаризации
Да
Низкий
Отражаются ли результаты
инвентаризации в учете
Да
Низкий
Как осуществляется контроль за
сохранностью товарно-
материальных ценностей
Договора о материальной
ответственности, система
видеонаблюдения и пожарно-
охранная сигнализация
Низкий
Контролирует ли руководитель
лично операции с товарами
Нет
Средний
Застрахованы ли товары на случай
пожара, стихийных бедствий
Нет
Высокий
Анализируется и обобщается ли на
предприятии финансово-
бухгалтерская информация
Анализ финансово-хозяйствен-
ной деятельности предприятия
осуществляется главным бухгал-
тером в начале года поверхностно
Высокий
Обоснованы ли продажные цены
товаров
Торговая наценка
устанавливается в соответствии
с соответствующими
Методическими рекомендациями
Высокий
Проверяются ли первичные
документы на предмет ошибок
Редко
Высокий
Таким образом, внутренний контроль операций по продаже товаров на
ООО «Мальвина» находится на среднем уровне, уровень риска 63%.Основной
недостаток системы внутреннего контроля – фактическое его отсутствие и
бездействие ревизионной комиссии.
Так аудиторский риск при аудиторской проверке розничного
товарооборота ООО «Мальвина» составит 7,49% (0,41*0,29*0,63).
Далее посредством таблицы 18 произведен расчет уровня
существенности при проведении аудиторской проверки розничного
51
товарооборота исследуемого предприятия.
Таблица 18
Расчет уровня существенности при проведении аудиторской
проверки розничного товарооборота ООО «Мальвина»
Показатель
Значение , тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения
уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль от продаж
10524
5
526
Выручка
18863
2
377
Валюта баланса
8895
2
178
Затраты
8339
2
167
Товарные запасы
1880
5
94
Средний уровень существенности равен:
(526+377+178+167+94)/5 = 268 тыс. руб.
Поскольку максимальное и минимальное значения отличаются от
среднего более чем на 20%, их необходимо отбросить, в результате средний
уровень существенности будет равен:
(377+178+167)/3 = 241 тыс. руб.
С учетом рассчитанных уровня аудиторского риска и уровня
существенности разработан следующий план аудита (таблица 19).
Таблица 19
План аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина»
Проверяемая организация ООО «Мальвина»
Период аудита за 2018 год
Состав аудиторской группы Борисевич-Песляк М.А.
Аудиторский риск 7,49%
Уровень существенности 241 тыс. руб.
Виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении товаров
23.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
Проверка первичной учетной
документации по учету товаров
23.09.2019 –
24.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
Проверка отражения в учете операций
по поступлению и выбытию товаров
25.09.2019-
26.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
Проверка соответствия данных учета
бухгалтерской отчетности
27.09.2019-
28.09.2019
Борисевич-
Песляк М.А.
На основании разработанного плана составлена следующая программа
52
аудиторской проверки товарооборота ООО «Мальвина» (таблица 20).
Таблица 20
Программа аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина»
Этап проверки
Объект
проверки,
процедура
Источники
информации
1. Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении
товаров законодательству и
бухгалтерскому учетуорганизации
Проверка
документации
Учетная политика,
регистры
синтетического учета
2. Проверка первичной учетной документации по учету товаров
Проверка первичной документации
на наличие обязательных
реквизитов
Проверка
документации
Накладные на передачу
товаров, товарные
отчеты, журнал учета
движения товаров
Поверка соответствия первичной
документации регистрируемым
оперативным фактам
Проверка
документации,
пересчет,
документальный
контроль
Накладные на передачу
товаров, товарные
отчеты, журнал учета
движения товаров,
бухгалтерские регистры
по счетам 41, 42, 90
Контроль полноты, точности и
своевременности регистрации и
обработки первичных документов
Проверка
документации,
опрос,
прослеживание
Накладные на передачу
товаров, товарные
отчеты, журнал учета
движения товаров,
бухгалтерские регистры
по счетам 41, 42, 90
3.Проверка отражения в учете операций по поступлению и выбытию товаров
Проверка правильности
документального оформления
приобретенных товаров
Проверка
документации
Акты приемки, акты
оприходования товаров
счета-фактуры, ТН, ТТН
Проверка надлежащего списания
товарных запасов с бухгалтерского
баланса
Бухгалтерские регистры
по счету 41
Проверка корреспонденции счетов
по учету продажи товаров
Пересчет, провер-
ка учетных
записей
Ведомости, журналы-
ордера по счетам 41,
42, 90
Проверка данных регистров учета
продажи товаров и сверка их со
счетами в Главной книге
Пересчет, конт-
роль учетных
записей,
арифметический
контроль сумм
Ведомости, журналы-
ордера по счетам 41,
90, Главная книга
4. Проверка соответствия данных учета бухгалтерской отчетности
Проверка правильности
формирования показателя
«Выручки» в Отчете о прибылях и
убытках
Пересчет,
аналитические
процедуры
Отчет о финансовых
результатах, Главная
книга, журнал-ордер по
счету 90
Во время проверки учетной политики ООО «Мальвина» на предмет
соответствия ее требованиям законодательства РФ в области учета товаров,
53
было выявлено, что в ООО «Мальвина» применяется автоматизированная
журнально-ордерная форма учета, при выбытии товарных запасов их оценка
производится по средней себестоимости, оценка товарных запасов в текущем
учете производится по фактической себестоимости.
Проверка первичной учетной документации по учету товаров
осуществлялась выборочным способом, из всей совокупности документов по
учету продаж ООО «Мальвина» за 2018 год были отобраны 55 документов, 25%
от общего количества документов по данным учета (216 ед.) и показала
следующие результаты (таблица 21).
Таблица 21
Аудиторская проверка первичной учетной документации по учету
товаров ООО «Мальвина»
Вид ошибок, искажений
Кол-во
документов, ед.
Сумма,
тыс. руб.
Отсутствие обязательных реквизитов в первичных
документах товаров
2
12,350
Отсутствие документов-оснований для совершения
записей
1
10,365
Арифметические ошибки
3
15,381
Подчистки
5
55,368
Документы, не нашедшие отражения в сводных
регистрах
1
1,565
Итого
12
95,029
Всего проверено документов с позиций сводных
регистров
55
4846,620
Таким образом, доля неправильно учтенных операций в общем обороте
проверенных первичных документов по учету товаров в ООО «Мальвина» в
2018 году составила 1,96% (95,029/4846,620*100).
Сумма найденных ошибок и искажений в первичных учетных
документах ниже установленного уровня существенности (95<235),
следовательно, данные ошибки можно признать не существенными, не
приводящими к существенному искажению показателя товарооборота в
финансовой отчетности.
При проверке отражения в учете операций по поступлению и выбытию
товаров было установлено, что ООО «Мальвина» 30.10.2018 года приобрела у
поставщика детские зимние куртки на общую сумму 57620 руб. Расходы,
54
связанные с приобретением всей партии товара, составили 2618 руб. Торговая
наценка установлена в размере 25%. Товар был продан в течение месяца.
В бухучет предприятия сделаны следующие записи (таблица 22).
Таблица 22
Аудиторская проверка отражения в учете операций по
поступлению и выбытию товаров ООО «Мальвина»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходован товар
41-2
60-1
57620
Оплачены услуги поставщика, связанные с
приобретением товара
60-1
51
2618
Отражена торговая наценка по поступившему
товару (57620*25%)
41-2
42
14405
Отражена сумма выручки, поступившая в кассу
организации за проданный товар
50-1
90-1
72025
Списан проданный товар по продажной цене
90-2
41-2
72025
Сторнирующая запись на сумму торговой наценки
реализованного товара
90-2
42
14405
Начислен налог на прибыль с оборота по
реализации (72025*6%)
90-3
68
4322
Здесь имело место следующее нарушение – в продажную стоимость
товара не включены расходы по доставке товара. Продажная стоимость товара
включает: покупную стоимость товара, которая складывается из сумм
фактических затрат организации на приобретение товара и торговой наценки.
Должны были быть произведены следующие расчеты:
- покупная стоимость товара, включая затраты на приобретение:
57620+2618 = 60238 руб.
- торговая наценка на товар: 60238*25% = 15060 руб.
- продажная стоимость товара: 60238+15060 = 75298 руб.
- налог на прибыль с оборота по реализации: 75298*6% = 4518 руб.
Таким образом, в результате не включения в продажную стоимость
товара расходов по его доставке имело место нарушение п.6 ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», что повлекло за собой занижение
выручки от продаж на 3273 руб. (75298-72025) и занижение налогооблагаемой
прибыли, а в результате занижение суммы налога на прибыль на 196 руб. (4518-
4322).
При проверке соответствия данных учета бухгалтерской отчетности
55
отклонений обнаружено не было.
Обобщение результатов проведения аудиторской проверки розничного
товарооборота ООО «Мальвина» приведено в таблице 23.
Таблица 23
Результаты аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина»
Процедура
проверки
Выявленные
недостатки
Нарушенный
нормативный
документ
Последствия
нарушений
Количест-
венная
оценка
Проверка
положений учетной
политики в
отношении товаров
Недостатков не
выявлено
0
Проверка
первичной учетной
документации по
учету товаров
Отсутствуют обязат.
реквизиты; имеются
арифмет-е ошибки,
отсутствие первич-
ных документов,
подчистки
Федеральный
закон "О
бухгалтерском
учете"
Искажение
вы-ручки от
продаж и
налогообла-
гаемой базы
по прибыли
95029
Проверка
отражения в учете
операций по
поступлению и
выбытию товаров
Не включение в
продажную
стоимость товара
расходов по
доставке товаров
п.6 ПБУ
5/01
Занижение
выручки и
налогообла-
гаемой
прибыли
3469
Проверка
соответствия
данных учета бух.
отчетности
Не соответствий не
выявлено
0
Таким образом, в результате аудиторской проверки розничного
товарооборота ООО «Мальвина» за 2018 год отклонение составило 98,498 тыс.
руб., что меньше уровня существенности (236 тыс. руб.), следовательно,
данные ошибки в учете продаж исследуемого предприятия являются
несущественными.
По результатам аудиторской проверки розничного товарооборота ООО
«Мальвина» за 2018 год составлено Аудиторское заключение, представленное в
Приложении 4.
Выводы по главе
ООО «Мальвина» – высокорентабельное малое предприятие,
осуществляющее розничную торговлю мужской, женской и детской одеждой. В
2018 году оно снизило объемы выручки на 10,61%, при этом себестоимость