34
отметить рост дохода от продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 752
тыс. руб., или на 4,8%, в 2018 году по сравнению с 2017 годом, напротив,
произошло снижение на 12 199 тыс. руб., или на 74,0%.
Уровень прибыли от продаж сокращался на протяжении всего
рассматриваемого периода. В 2017 году наблюдается снижение размера
прибыли от продаж по сравнению с 2016 годом на 58,3 %, по итогам 2017 года
объем показателя составил 1481 тыс. руб.. В 2018 году по сравнению с 2017
годом прибыль от продаж также уменьшилась на 19, 9% и составила 1187 тыс.
руб. Это обусловлено снижением объема продаж в 2018 году в связи с в целом
неблагоприятной ситуацией в экономике.
ООО «Объединенные питомники», будучи сельскохозяйственным
предприятием не осуществляет уплату налога на прибыль, что обуславливает
равенство показателей прибыли до налогообложения и чистой прибыли. В
2017 году прибыль снизилась по сравнению с 2016 годом на 2110 тыс. руб. или
на 72,1 %, в 2018 году также наблюдалось снижение на 674 тыс. руб., или на
82,6 %
На снижение выручки от продажи продукции и показателей прибыли
повлияло снижение спроса на продукцию.
Имущественное положение предприятия в рассматриваемом периоде
улучшилось в результате ввода новых производственных мощностей.
Увеличилась средняя стоимость основных производственных фондов в 2017
году по сравнению с 2016 годом на 1896 тыс., руб., или на 157,6%., в 2018 году
стоимость основных производственных фондов выросла на 854 тыс. руб., или
на 27,6%.
Средняя стоимость материальных оборотных средств выросла к концу
2017 года на 4580 тыс. руб., или на 83,7%, в 2018 году на 4380 тыс. руб., или
43,6%. Данный рост стал результатом увеличения стоимости незавершенного
производства и остатков готовой продукции.
В целом рост активов в 2017 году составил 5262 тыс. руб. (36,8 %), в
2018 году на 2690 тыс. руб. (13,7%). При этом наблюдается увеличение сумм
35
финансовых вложений и снижения среднегодовой суммы незавершенного
строительства.
Данные таблицы 1 демонстрируют стоимость положительную динамику
активов ООО «Объединенные питомники» в анализируемом периоде. Чтобы
более подробно рассмотреть структуру активов, и оценить эффективность их
использования, проведем анализ, используя данные форм № 1 «Бухгалтерский
баланс» (Приложение 1), формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
(Приложение 2).
2.2. Анализ состава и структуры активов
Основным показателем, характеризующим структуру, является доля,
или удельный вес, отдельного элемента в общем объеме совокупности
(относительная величина структуры). Под долей понимают коэффициент,
рассчитанный как отношение отдельной части совокупности и объема
совокупности в целом, а под удельным весом — долю, выраженную в
процентах, т.е. полученный коэффициент, умноженный на 100. В первом
случае весь объем совокупности принимают за единицу, во втором — за 100%.
Доли, или удельные веса, рассчитываются, как правило, на основе простой
(или групповой) таблицы.
Как мы выяснили в главе 1, активы – это ресурсы, контролируемые
организацией, использование которых вызовет в будущем приток
экономической выгоды. Они динамичны по своей природе. В процессе
функционирования организации как величина активов, так и их структура
претерпевают постоянные изменения.
Активы в зависимости от срока обращения подразделяются на:
- внеоборотные (или долгосрочные);
- оборотные (или краткосрочные).
В процессе анализа в первую очередь подлежат изучению изменения в
36
составе, структуре и динамике активов и даётся их оценка. Для этого строится
сравнительный аналитический (агрегированный) баланс.
Агрегированный баланс – это баланс, который дает возможность
ответить на ряд вопросов:
1. выявление тенденции изменения имущественного и финансового
положения организации;
2. определение общего увеличения (уменьшения) стоимости имущества,
в какие активы (внеоборотные или оборотные) эти средства вложены;
3. Выявление сдвигов в структуре активов организации.
Сравнительный агрегированный баланс ООО «Объединенные
питомники», представлен в таблице 2.
Таблица 2
Динамика состава и структуры активов
ООО «Объединенные питомники» за 2016-2018 годы
Показатели
Годы
Прирост
к предыдущему году
2016
2017
2018
2017
2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
П.п.
тыс.
руб.
П.п.
Внеоборотные
активы
1999
11,3
4524
21,0
3581
15,6
2525
9,7
-943
-5,4
Основные средства
1773
10,1
4424
20,6
3481
15,1
2651
3,8
-943
-2,3
Незавершенное
строительство
126
0,7
-
-
-
-
-126
-0,7
-
-
Долгосрочные
финансовые
вложения
100
0,5
100
0,4
100
0,5
-
-0,1
-
0,1
Оборотные активы
15629
88,7
16994
79,0
19426
84,4
1365
-9,7
2432
5,4
Запасы
8035
45,6
12062
56,1
16796
73,0
4027
10,5
4734
16,9
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
4221
24,0
3591
16,7
2626
11,4
-630
-7,3
-965
-5,3
Денежные средства
3373
19,1
1341
6,2
4
-
-2032
-12,9
-1337
-6,2
Итого активов
17628
100
21518
100
23008
100
3890
0
1490
0
Общую структуру активов характеризует коэффициент соотношения
37
оборотных и внеоборотных активов, рассчитываемый по формуле (15):
К
О/В
= ТА : ВА
(15)
где, ВА – балансовая (остаточная) стоимость внеоборотных активов
предприятия на отчетную дату, руб.
К
о/в2016
= 15629 : 1999 = 7,82
К
о/в2017
= 16994 : 4524 = 3,76
К
о/в2018
= 19426 : 3581 = 5,42
В 2017 году по сравнению с 2016 годом значение коэффициента
соотношения оборотных и внеоборотных активов снизилось на 4,06 ед., т.е. на
один рублю внеоборотных активов приходилось 7,82 рубля оборотных
средств. Это обусловлено нами отмеченным ранее ростом вложений вновь
привлеченных средств во внеоборотные активы - на приобретение новых
основных средств, осуществление капитальных им финансовых вложений. В
2018 году значение коэффициента соотношения оборотных и внеоборотных
активов по сравнению с 2017 годом выросло на 1,66 ед., т.е. средства,
привлеченные предприятием, использовались для формирования текущих
активов (запасов). Указанная динамика заслуживает положительной оценки,
т.к. свидетельствует о высокой маневренности активов предприятия.
Изменение соотношения оборотных и внеоборотных активов ООО
«Объединенный питомники» на протяжении трех лет иллюстрирует
диаграмма, представленная на рисунке 2.
Рисунок 2. Динамика оборотных и внеоборотных активов ООО
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной Основной Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
Основной
внеоборотные активы оборотные активы
38
«Объединенные питомники» в 2016- 2018 годы, тыс. руб.
Как свидетельствуют данные таблицы 2 общая стоимость активов в 2017
году по сравнению с 2016 годом увеличилась на 3 890 тыс. руб. (на 22,1 %), в
2018 году по сравнению с 2017 годом увеличение показателя составило 1 490
тыс. руб. (на 6,9 %).
Значительно более подробную картину изменения состояния активов
организации, позволит получить анализ динамики активов ООО
«Объединенные питомники», представленный в таблице 2.
За 2017 год стоимость оборотных активов увеличились на 1 365 тыс. руб.
(на 8,7 процентных пункта), в 2018 году увеличение составило 2 432 тыс. руб.
(на 14,3 п.п.). При этом удельный вес текущих активов в общей стоимости
активов предприятия в 2017 году снизился на 9,7 п.п., а в 2018 году, напротив,
удельный вес увеличился на 5,4 процентных пункта.
Наиболее существенно возросла наименее мобильная часть оборотных
средств – запасы: в 2017 году по сравнению с 2016 годом рост на 4 027 тыс.
руб. (до 50,1 % в структуре активов), в 2018 году по сравнению с 2017 годом -
на 4 734 тыс. руб. (до 70,3 %.)
Рост стоимости внеоборотных активов в 2017 году по сравнению с 2016
годом на 2 525,0 тыс. руб., или на 126,3 %, обусловлен ростом стоимости
основных средств на 2 651,0 тыс. руб., и снижением стоимости объёма
капитальных вложений на 126,0 тыс. руб.
В 2018 году наблюдалось снижение стоимости внеоборотных активов на
943 тыс. руб. за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств.
Прирост внеоборотных средств в 2017 году по сравнению с 2016 годом
был в 1,8 раза выше темпов роста оборотных средств. Данная динамика
обусловила тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности
активов предприятия, а также сформировала базовые предпосылки
возникновения дефицита финансовых ресурсов для обеспечения текущей
деятельности предприятия. В 2018 году общий прирост оборотных активов
39
составил 63,2%.
Увеличение стоимости активов свидетельствует о расширении
хозяйственного оборота и повышение деловой активности.
Динамика структуры активов за 2016 – 2018 годы представлена на
диаграммах (рисунок 3).
Рисунок 3. Структура активов ООО «Объединенные питомники» за
2016-2018 годы, %
Очевидно, что состояние рассмотренных агрегированных параметров
активов детерминировано изменением факторов, составляющих данные
индикаторы. Поэтому при комплексном анализе результирующих
показателей очень важным является определение величины влияния
отдельных факторов на прирост результатного показателя.
Для выявления факторов, определивших динамику агрегированных
статей баланса предприятия, проводят детальный анализ разделов и статей
активов: внеоборотных и оборотных.
11%
89%
2016 год
21%
79%
2017 год
16%
84%
2018 год
внеоборотные активы
оборотные активы
40
Анализ динамики структуры внеоборотных активов представлен в
таблице 3.
Таблица 3
Анализ структуры внеоборотных активов
ООО «Объединенные питомники»
Показатели
Годы
Прирост
к предыдущему году
2016
2017
2018
2017
2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
П.п.
тыс.
руб.
П.п.
Основные средства
1773
88,7
4424
97,8
3481
97,2
2651
9,1
-943
-0,6
Незавершенное
строительство
126
6,3
-
-
-
-
-126
-6,3
-
-
Долгосрочные
финансовые вложения
100
5,0
100
2,2
100
2,8
-
-2,8
-
0,6
Итого внеоборотные
активы
1999
100
4524
100
3581
100
2525
0
-943
0
Данные таблицы 3 показывают, что львиную долю внеоборотных
активов предприятия составляют основные средства: в 2016 году их стоимость
составляла 1773 тыс. руб. (88,7 % суммы внеоборотных активов), к концу
2017года - 4424 тыс. руб. (97,8 %), а к концу 2018 года их стоимость составила
3481 тыс. руб. (97,2 %). При этом доля основных средств в общей сумме
внеоборотных активов в 2017 году выросла на 9,1 процентных пункта, а в 2018
году снизилась на 0,6 процентных пункта.
Стоимость незавершенного строительства в 2017 году уменьшилась на
126 тыс. руб., в связи с этим его доля в общей стоимости внеоборотных
активов в 2017 году снизилась на 2,6 процентных пункта – до 0. Это
произошло в связи с вводом в эксплуатацию объекта строительства. В 2018
году движения по данной статье не происходило.
Изменения в стоимости долгосрочных финансовых вложений за
анализируемый период не было, но за счет изменения других структурных
элементов внеоборотных активов их доля в общей стоимости внеоборотных
активов в 2017 году снизилась на 2,8 процентных пункта, а в 2018 году
выросла увеличение на 0,6 процентных пункта.
41
Наглядно структура внеоборотных активов представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Структура внеоборотных активов, %.
Принимая во внимание высокий удельный вес основных средств в
структуре оборотных активов предприятия, особое внимание необходимо
уделить изучению состояния их динамики и структуры.
В таблице 4 представлена информация о составе, стоимости основных
средств и динамике данных показателей.
Таблица 4
Состав, структура и динамика основных средств
ООО «Объединенные питомники»
Показатели
Годы
Прирост
к предыдущему году
2016
2017
2018
2017
2018
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
П.п.
тыс.
руб.
П.п.
Земельные участки
1000
52,0
1000
20,1
1000
20,0
-
-31,9
-
-0,1
Здания и
сооружения
235
12,2
337
6,8
337
6,7
102
-5,4
-
-0,1
Машины и
оборудование
112
5,8
758
15,2
786
15,7
646
9,4
28
0,5
Транспортные
средства
524
27,2
2776
55,8
2776
55,6
2252
28,6
-
-0,2
Производственный и
хозяйственный
инвентарь
53
2,8
101
2,1
101
2,0
48
-0,7
-
-0,1
80%
85%
90%
95%
100%
Основной Основной Основной
Основной
Основной
Основной
основные средства незавершенное строительство
долгосрочные финансовые вложения
42
Итого
1924
100
4972
100
5000
100
3048
0
28
0
Как свидетельствуют данные таблицы 4 к концу 2017 года стоимость
внеоборотных активов увеличилась на 3048 тыс. руб., и составила 4972 тыс.
руб. К концу 2018 года стоимость внеоборотных активов увеличилась на 28,0
тыс. руб. и составила 5000 тыс. руб.
Основной прирост внеоборотных активов произошел за счет
приобретения транспортных средств на сумму в 2252 тыс. руб., удельных вес
которых в 2017 году вырос на 28,6 процентных пункта. Кроме того,
наблюдался прирост машин и оборудования в 2017 году на 646 тыс. руб. (9,4
п.п.), в 2018 году – на 28 тыс. руб. (0,5 п.п.). Также в 2017 году выросла
стоимость зданий и сооружений, располагаемых предприятием, на 102 тыс.
руб., что обусловило прирост их доли в составе основных средств на 5,2
процентных пункта.
Таким образом, по всем элементам основных средств произошло
увеличение стоимости.
По итогам анализа построим диаграмму, иллюстрирующую динамику
структуры основных средств (рисунок 5).
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2016 2017 2018
годы
Земельные участки Здания и сооружения
Машины и оборудование Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
43
Рисунок 5. Динамика структуры основных средств
ООО «Объединенные питомники» за 2016 – 2018 годы
В 2016 году наибольший удельный вес в общей стоимости
внеоборотных активов занимали земельные участки 52,0 %. В 2017 год
увеличилась стоимость машин и оборудования (активная часть) на 646 тыс.
руб., или на 576,8 %. Их удельный вес в 2017 году изменился в сторону
увеличения, и составил 15,2%. В 2018 году наблюдается увеличение удельного
веса на 0, 5%.
Стоимость транспортных средств (активная часть) увеличилась в 2017
году на 2252 тыс., или на 428,0%., в 2018 году поступления транспортных
средств не происходило и их удельный вес снизился на 0,2 %.
В целом, при прочих равных, такое состояние основных средств ООО
«Объединенные питомники» можно оценить положительно. Предприятие на
протяжении рассматриваемого периода осуществляло активную
инвестиционную политику, значительно улучшив свою обеспеченность
основными средствами.
Состояние производственного потенциала – важнейший фактор
эффективности основной деятельности предприятия, а, следовательно, и его
финансовой устойчивости.
Как было выяснено нами при изучении состава активов предприятия в
параграфе 1.1, в процессе производства эксплуатируемые основные средства
изнашиваются физически и устаревают морально. В связи с этим, большое
значение имеет анализ движения, а также анализ технического состояния
основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Сопоставление наличия основных фондов на начало и конец
анализируемого периода, позволяет выявить изменения как общей стоимости
основных фондов, так и изменение их качественного состояния,
характеризуемого относительными показателями износа и годности.
Движение основных средств определяется величиной их поступления и
выбытия, прирост за счет ввода в действие новых объектов, уменьшение за